秦朝霞

摘 要 早期的稅收籌劃理論基本上是“通過安排商業(yè)活動來實(shí)現(xiàn)減稅的愿望”，這通常被稱為“稅收最小化”。此理論簡單明了，但并沒有考慮稅收籌劃的成本，尤其是隱性稅收和稅收成本，而只將稅收作為最小目標(biāo)。傳統(tǒng)的理論只是站在企業(yè)稅收籌劃決策的角度，忽視了企業(yè)稅收利益相關(guān)者的利益。本文從企業(yè)稅務(wù)籌劃出發(fā)，找出稅務(wù)籌劃風(fēng)險，并對這些問題提出更好的解決措施。

關(guān)鍵詞 企業(yè) 稅收籌劃 風(fēng)險 舉措

一、企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險的分類

企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險按照其性質(zhì)可分為以下幾類：

（一）稅收負(fù)擔(dān)風(fēng)險

納稅人的納稅行為引起的直接結(jié)果是使其可支配收入大幅減少。納稅人可能會陷入商業(yè)危機(jī)，還可能引發(fā)破產(chǎn)，只因其稅務(wù)負(fù)擔(dān)過重。值得一提的是，稅收負(fù)擔(dān)具有“雪球效應(yīng)”的風(fēng)險，如果納稅人在稅前不及時處理，稅收負(fù)擔(dān)就會被帶入下個循環(huán)，最終使稅負(fù)越來越重，造成嚴(yán)重欠稅的后果。從實(shí)際經(jīng)濟(jì)情況來看，一些企業(yè)因稅收負(fù)擔(dān)過重而破產(chǎn)。稅收負(fù)擔(dān)的風(fēng)險取決于稅收的基本特征，即國家對稅收的無償征收。需要提到的是，納稅風(fēng)險不僅是納稅人納稅過程中出現(xiàn)的風(fēng)險，還包括納稅人的稅收成本，如人員成本、運(yùn)輸成本和代理成本等，都應(yīng)納入納稅風(fēng)險負(fù)擔(dān)中。

（二）稅收違法風(fēng)險

在生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)，稅務(wù)籌劃的目標(biāo)是解決和降低稅收負(fù)擔(dān)，避免逃稅、偷稅行為的出現(xiàn)。若納稅人逃稅，除了要補(bǔ)交逃稅的稅款，還將向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納所逃稅款的1/2以上以及5倍以下的逃稅金額，并視情節(jié)嚴(yán)重與否接受刑法的相應(yīng)懲罰。因而，這樣的稅收風(fēng)險更嚴(yán)重，更容易導(dǎo)致公司倒閉、破產(chǎn)。值得強(qiáng)調(diào)的是，在現(xiàn)代社會，稅法越來越復(fù)雜，納稅人員甚至是稅務(wù)官員和稅務(wù)專家，在理解稅收法律和政策方面難免會犯錯誤。納稅人一旦對稅法和政策的認(rèn)識出現(xiàn)差錯，就很容易違反稅收法規(guī)和稅收政策的規(guī)定，這就構(gòu)成了稅收的違法行為。因此，在當(dāng)代社會，非法納稅的風(fēng)險也在不斷擴(kuò)大。

（三）納稅人的信譽(yù)受損風(fēng)險

實(shí)際上，這類風(fēng)險是由非法納稅人導(dǎo)致的，應(yīng)將其歸類為稅收的違法風(fēng)險。但鑒于此風(fēng)險是無形的，對納稅人的影響并不直接，我們可以將它獨(dú)立出來，作為單獨(dú)的一種風(fēng)險。如果納稅人違法，受到有關(guān)部門的懲罰，必然會給經(jīng)濟(jì)帶來直接損失。納稅人因其信譽(yù)、商譽(yù)、信譽(yù)受損，即其他相關(guān)經(jīng)濟(jì)實(shí)體因納稅人逃稅等原因不愿與納稅人合作。抑或是違反稅收的法律、法規(guī)，將不能享受到相關(guān)優(yōu)惠政策。

二、企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險防控措施意見

（一）企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險管控

在信息時代的大環(huán)境下，稅務(wù)機(jī)關(guān)如果不與時俱進(jìn)，改掉舊的思維，跳出傳統(tǒng)的工作模式，面對紛繁復(fù)雜、浩如煙海的數(shù)據(jù)信息，必然會做出選擇小的而舍棄大的的行為。因此，建立一套完整、合法的管理機(jī)制勢在必行。以信息化為基礎(chǔ)的稅務(wù)風(fēng)險管理是指企業(yè)內(nèi)部建立管理體系，能夠及時調(diào)整具體法規(guī)以適應(yīng)自身發(fā)展的需要，增強(qiáng)防范意識，同時協(xié)調(diào)好企業(yè)內(nèi)部、國家機(jī)關(guān)以及相關(guān)工作人員的關(guān)系。為有效監(jiān)管和控制企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險，管理系統(tǒng)在評估稅務(wù)風(fēng)險、拓寬監(jiān)督范圍等方面起著規(guī)范性的作用。

（二）企業(yè)應(yīng)架構(gòu)內(nèi)部控制框架防范風(fēng)險

企業(yè)通過信息化重新構(gòu)建企業(yè)內(nèi)部控制管理，就是要隨環(huán)境的變化及時調(diào)整內(nèi)部結(jié)構(gòu)的構(gòu)成要素，同時明確企業(yè)在經(jīng)營過程中可能存在的模糊性因素。信息化環(huán)境下，在構(gòu)建內(nèi)部控制架構(gòu)的過程中，需對以下方面加大關(guān)注力度：其一，設(shè)立合理科學(xué)的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)和完成目標(biāo)。具體包括可測期內(nèi)實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)、內(nèi)部控制體系的構(gòu)建目標(biāo)以及他們各自的構(gòu)建標(biāo)準(zhǔn)。其二，使內(nèi)部控制氛圍更加活躍，以便于溝通與交流。同時，將企業(yè)的價值觀、文化觀和負(fù)有的責(zé)任有機(jī)融合起來，做到內(nèi)部權(quán)責(zé)統(tǒng)一，相互協(xié)調(diào)。其三，運(yùn)用全新的信息化系統(tǒng)，從企業(yè)內(nèi)部存在的各種風(fēng)險入手，更加系統(tǒng)科學(xué)地分析和界定，從而施行更加合理的對策。其四，加強(qiáng)對企業(yè)內(nèi)部控制的監(jiān)管，明確規(guī)定企業(yè)開展內(nèi)部控制活動時的具體細(xì)則，同時也要科學(xué)規(guī)劃監(jiān)督的方式與方法。

（三）通過營造良好的內(nèi)外環(huán)境防范風(fēng)險

加強(qiáng)與當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的合作，協(xié)調(diào)稅務(wù)企業(yè)關(guān)系，在合作前調(diào)研，充分了解當(dāng)?shù)囟愂照鞴艿奶卣骱拖嚓P(guān)要求，做好企業(yè)稅收籌劃工作。并得到當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的支持，及時獲得最新的稅收政策信息。稅收是國民收入的重要來源。企業(yè)稅收籌劃以減稅為目的，就是要降低向國家交稅的金額，這自然與國家想增加國民收入的動機(jī)不吻合。因而，企業(yè)必須得到地方稅務(wù)機(jī)關(guān)的支持，才能準(zhǔn)確實(shí)施企業(yè)稅收籌劃。同時，由于稅法往往具有一定的彈性范圍，具體的稅收手段不同，再加上稅務(wù)機(jī)關(guān)在執(zhí)法中具有一定的自由裁量權(quán)，所以難以準(zhǔn)確把握。這就要求企業(yè)稅務(wù)籌劃人員能運(yùn)用會計(jì)知識正確解讀稅收政策的規(guī)定；企業(yè)稅務(wù)籌劃人員要密切關(guān)注稅收征管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)的具體措施，與稅務(wù)機(jī)關(guān)保持良好的聯(lián)系，適應(yīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)管理企業(yè)稅務(wù)籌劃活動的特點(diǎn)，或經(jīng)當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，規(guī)避稅收風(fēng)險，實(shí)現(xiàn)預(yù)期效益。

三、結(jié)語

稅務(wù)籌劃在為企業(yè)帶來節(jié)稅效益的同時，也存在不小的風(fēng)險。作為經(jīng)濟(jì)體中的重要組成形式，納稅是企業(yè)應(yīng)盡的義務(wù)，需要努力做好納稅工作；同時在進(jìn)行納稅籌劃時，要做好風(fēng)險評估與防控，將納稅籌劃的風(fēng)險控制在可應(yīng)對范圍內(nèi)，這樣才能保證企業(yè)健康持續(xù)地發(fā)展。

（作者單位為山東實(shí)信有限責(zé)任會計(jì)師事務(wù)所）

參考文獻(xiàn)

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[2] 張英明.納稅籌劃與企業(yè)戰(zhàn)略[J].經(jīng)濟(jì)與管理，2006（09）.