鄒國強

本文從上海巴士公交集團（以下簡稱巴士公交集團）角度出發(fā)，結(jié)合筆者的親身實踐，談?wù)剬怀杀疽?guī)制的認識、效果和建議。

一、公交成本規(guī)制的必要性

（一）成本規(guī)制是成本管理精細化的要求

傳統(tǒng)的財務(wù)會計和成本核算只注重對財務(wù)成本的核算，缺少對管理成本的核算，難以起到為企業(yè)決策提供充分、詳細信息的作用。

傳統(tǒng)的粗放型成本管理方法已經(jīng)不能滿足日益激烈的競爭需要，企業(yè)要想在競爭中處于有利地位，始終保持自身的優(yōu)勢，必須從深度和廣度上重新思考成本管理方法，所以說精細化成本管理就是企業(yè)面對新的挑戰(zhàn)摸索出來的一條新途徑。

（二）成本規(guī)制是現(xiàn)代企業(yè)對自身管理的要求

現(xiàn)代企業(yè)加強成本管理，以最少的成本取得更大的效益，使資源利用效率最高，要從單純的事后反映轉(zhuǎn)變?yōu)槭虑暗念A(yù)測、事中的控制和事后的分析，從只計量、反映和控制轉(zhuǎn)變?yōu)榧訌姼黜棾杀竞褪袌龀杀镜目刂?，是全過程、全方位、全員的成本管理。因此，公交成本規(guī)制是企業(yè)自身管理的要求，是自身生存與發(fā)展的必然選擇。

二、巴士公交集團開展成本規(guī)制要點

（一）緊緊圍繞一個中心——陽光成本，誠信經(jīng)營

從歷史狀況看，公交企業(yè)由于種種原因，存在核算方法、統(tǒng)計口徑等不一致現(xiàn)象。成本規(guī)制是公交企業(yè)建立健全現(xiàn)代企業(yè)制度體系不可分割的重要組成部分，巴士公交集團緊緊圍繞陽光成本和誠信經(jīng)營這個中心，領(lǐng)導(dǎo)重視、全員參與、責任到人，通過統(tǒng)一數(shù)據(jù)流程和落實歸口部門、統(tǒng)一核算口徑和核算方法、統(tǒng)一財務(wù)軟件和分析預(yù)警，把工作做實、做細、做好。

（二）切實做到兩個結(jié)合——成本規(guī)制與全面預(yù)算緊密結(jié)合、與績效考核緊密結(jié)合

公交成本規(guī)制和全面預(yù)算管理工作是整個“過程管理”中密不可分的兩個重要組成部分，相輔相成、互相促進。預(yù)算管理主要是“事前規(guī)劃”，成本規(guī)制反映了“事中控制”，兩者相結(jié)合則體現(xiàn)了“事后分析”。將兩者緊密結(jié)合，才能不斷提高公交單位的管理水平，形成預(yù)算、核算和決算良性循環(huán)、互動前行。成本規(guī)制與績效考核緊密結(jié)合，使這兩項工作做得更扎實、更細致，為公交企業(yè)的各項經(jīng)營決策提供充分、全面、科學(xué)的依據(jù)。

（三）抓好三個環(huán)節(jié)——收集正確數(shù)據(jù)、準確處理數(shù)據(jù)、信息集成共享

“收集正確數(shù)據(jù)、準確處理數(shù)據(jù)”這兩個環(huán)節(jié)至關(guān)重要?？陀^真實的公交收入成本費用來自兩方面的工作，一是各歸口管理部門收集、統(tǒng)計、匯總成本數(shù)據(jù)的正確性，二是通過統(tǒng)一的會計科目和核算方法對數(shù)據(jù)進行會計處理的準確性。因此，認真抓好“收集正確數(shù)據(jù)、準確處理數(shù)據(jù)”這兩個環(huán)節(jié)是做好成本規(guī)制工作的基礎(chǔ)。

“信息集成共享”主要是指利用現(xiàn)代計算機技術(shù)，在數(shù)據(jù)收集、統(tǒng)計、匯總、分析上，做到統(tǒng)一口徑、避免重復(fù)勞動。因此，抓好這個環(huán)節(jié)的工作是公交企業(yè)陽光成本、誠信經(jīng)營的努力和成果得到全面體現(xiàn)的重要保證。

（四）明確落實四個保障——制度保障、組織保障、人員保障和技術(shù)保障

1.制度保障。這是指推進公交成本規(guī)制需要制度建設(shè)作為指導(dǎo)。根據(jù)成本規(guī)制的“管理辦法”，制訂了巴士公交集團成本規(guī)制的“管理辦法”“統(tǒng)一的會計科目和核算辦法”，通過制度強調(diào)工作目標、提出工作流程、明確核算方法。

2.組織保障。成立成本規(guī)制和預(yù)算工作聯(lián)合領(lǐng)導(dǎo)小組，由公司總經(jīng)理、總會計師和各相關(guān)職能部門負責人組成，下設(shè)成本規(guī)制工作小組，指導(dǎo)下屬公交企業(yè)開展成本規(guī)制工作，制定可行的成本規(guī)制有關(guān)事項處理口徑。工作小組下設(shè)公交成本規(guī)制工作辦公室作為日常工作機構(gòu)，參與成本規(guī)制日常工作。

3.人員保障。公交成本規(guī)制是系統(tǒng)工程，需要各歸口管理部門全員參與，各公交單位通過加強領(lǐng)導(dǎo)，協(xié)調(diào)統(tǒng)籌各部門做好相關(guān)工作，在人員配備上保證專崗專人，尤其是要支持財務(wù)部門新增成本規(guī)制專門崗位，通過組織好業(yè)務(wù)培訓(xùn)、統(tǒng)計培訓(xùn)、專業(yè)崗位培訓(xùn)等多種形式的培訓(xùn)工作，落實好公交成本規(guī)制的人員保障。

4.技術(shù)保障。通過與財務(wù)軟件公司合作，系統(tǒng)開發(fā)全面提升財務(wù)軟件信息集成共享和數(shù)據(jù)規(guī)范處理的能力，借助計算機技術(shù)處理大量煩瑣的會計數(shù)據(jù)加工、分析及人工無法做到的基礎(chǔ)性管理工作。

三、成本規(guī)制工作取得的主要實效

（一）員工思想觀念得到改善

通過成本規(guī)制工作的“三全性”——全員、全面、全過程，使企業(yè)上下樹立成本規(guī)制意識、核算意識。促使公司全體管理人員領(lǐng)會“成本規(guī)制”的精神實質(zhì)，教給了他們一套貼近實際、行之有效的方法，使成本規(guī)制的各項具體工作真正落到實處。這是開展成本規(guī)制工作以來的一個顯著進步。

（二）財務(wù)管理水平得到提高

1.細化了會計核算方式，實現(xiàn)了動態(tài)反映財務(wù)管理信息。從常規(guī)的成本核算轉(zhuǎn)變?yōu)槿轿怀杀疽?guī)制；從市場化運作轉(zhuǎn)變?yōu)楣嫘耘c市場化運作相結(jié)合；從傳統(tǒng)的以財務(wù)會計成本核算細化至線路、車輛。對各條線路的經(jīng)營狀況實現(xiàn)了更為準確與清晰把握。

2.科學(xué)地量化了績效考核指標，提高了成本規(guī)制工作的質(zhì)量。根據(jù)實際情況，有針對性地對運能作了調(diào)整安排，并牢牢控制好各項費用的使用，通過科學(xué)的量化指標為依據(jù)的績效考核，提高了公交成本規(guī)制工作的質(zhì)量。

3.實現(xiàn)了三個統(tǒng)一，為政府公交優(yōu)先政策提供可靠的依據(jù)。數(shù)據(jù)流程和歸口部門統(tǒng)一、核算口徑和核算方法的統(tǒng)一、財務(wù)軟件和分析預(yù)警統(tǒng)一，實現(xiàn)了進一步合理界定公交單位各項成本標準、進一步規(guī)范公交單位收入成本核算和預(yù)算體系。

（三）企業(yè)整體管理水平得到提高

1.完善了過程管理與結(jié)果管理之間的關(guān)系。公交成本規(guī)制是過程管理的方式，通過實現(xiàn)經(jīng)營過程中的各項指標來實現(xiàn)各公交單位的經(jīng)營目標?！笆占_數(shù)據(jù)、準確處理數(shù)據(jù)”就是過程管理在實際工作中的體現(xiàn)，通過實施成本規(guī)制，實現(xiàn)了結(jié)果管理向過程管理的轉(zhuǎn)變。

2.完善了服務(wù)供應(yīng)和成本控制的關(guān)系。服務(wù)供應(yīng)與成本控制是一對矛盾體，合理評估車況車貌和服務(wù)質(zhì)量的各種可行性方案，綜合平衡改善公交車況車貌、提高公交服務(wù)質(zhì)量和控制公交成本費用之間的關(guān)系，做到支出最小化、效益最大化，從而保證了服務(wù)供應(yīng)和控制成本費用的雙豐收。

3.完善了營收變動和成本控制之間的關(guān)系。公交企業(yè)在營收與成本之間的變動關(guān)系并不僅僅是單一的同增同減的同向變動關(guān)系，也可能存在一增一減的反向變動關(guān)系。反映到具體工作中，各公交企業(yè)應(yīng)繼續(xù)挖潛、根據(jù)軌道交通對公交客流的影響，合理安排運能，動態(tài)地跟蹤營收變動對成本費用的影響。

四、對成本規(guī)制工作的思考與建議

筆者認為，在成本規(guī)制約束指標實踐過程中，職工收入、修理費、事故費和稅收籌劃等方面應(yīng)不斷完善。

（一）應(yīng)普遍提高公交企業(yè)職工收入水平

公交行業(yè)普遍存在職工年齡結(jié)構(gòu)老化、健康狀況堪憂等現(xiàn)象，勞動力緊缺給公交運營和服務(wù)質(zhì)量帶來了重大影響。目前，一線駕駛員年平均收入遠低于北京公交駕駛員和地鐵駕駛員水平，全部員工年平均收入僅是交通行業(yè)平均的0.8倍。

鑒于目前成本規(guī)制只簡單規(guī)定不低于上海上年度職工平均工資水平，為解決公交駕駛員隊伍青黃不接的問題，建議加大力度普遍提高公交企業(yè)職工收入水平，尤其是公交一線駕駛員的收入水平。

（二）完善和細分保養(yǎng)修理費成本規(guī)制標準

根據(jù)公交協(xié)會提供的2016年度千公里保養(yǎng)修理材料費，全行業(yè)平均數(shù)均超規(guī)制標準。隨著近幾年來公交車型的變化，千公里保養(yǎng)修理費的實際支出與成本規(guī)制指標比差異越來越大。建議完善分車型、分年限的千公里保養(yǎng)修理材料費成本規(guī)制標準。

（三）調(diào)整部分費用類標準范圍

考慮到車間經(jīng)費的高低與路線營運公里的多少沒有直接的對應(yīng)關(guān)系，建議將目前的車間經(jīng)費在保養(yǎng)修理費中核算，改為在車隊經(jīng)費、管理費用及營運業(yè)務(wù)費合并規(guī)制。

（四）事故損失費標準應(yīng)根據(jù)實際適時調(diào)整

根據(jù)公交協(xié)會提供的2016年度千公里行車事故損失費，全行業(yè)平均數(shù)已經(jīng)遠超規(guī)制標準。主要原因是：物價指數(shù)上漲、醫(yī)療費用標準提高、交通事故賠償標準年均增長近10%。另外，市區(qū)公交營運里程較短且道路營運情況復(fù)雜，事故頻率相對較高。建議事故損失費標準應(yīng)根據(jù)實際適時調(diào)整。

（五）通過稅務(wù)籌劃合法合理選擇納稅方式

公交企業(yè)目前采用增值稅簡易征收（稅率為3%），而公交部分成本費用及車輛投資等享有政府補貼，若享有補貼的增值稅發(fā)票能夠抵扣，則采用一般納稅人征收的方式，稅金成本較低；若享有補貼的增值稅發(fā)票不能抵扣，則采用簡易征收的方式，稅金成本較低。目前稅務(wù)機關(guān)對享有補貼的增值稅發(fā)票能否抵扣說法不一，因此建議政府相關(guān)部門應(yīng)明確征收方法。

（作者單位為上海久事<集團>有限公司財務(wù)管理部）