摘要：金融業(yè)的增值稅是國際上已經(jīng)廣泛采用的先進(jìn)的流轉(zhuǎn)稅稅制，增值稅是對(duì)行業(yè)增加值征稅，可以有效地避免原有稅制可能帶來的重復(fù)征稅問題，更經(jīng)濟(jì)更有效率。2016年5月1日，中國金融業(yè)營業(yè)稅改征增值稅全面實(shí)行，金融業(yè)正式停止征收營業(yè)稅，邁向一個(gè)新的課稅時(shí)期。

關(guān)鍵詞：金融業(yè)；增值稅；營業(yè)稅

中圖分類號(hào)：F810.422 文獻(xiàn)識(shí)別碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2018）006-0-01

一、中國金融業(yè)實(shí)行營改增的意義

不論是從克服當(dāng)前金融業(yè)課征營業(yè)稅所存在的種種問題出發(fā)，還是從實(shí)行更適用于當(dāng)前金融業(yè)發(fā)展的流轉(zhuǎn)稅制改革來看，對(duì)金融業(yè)改征增值稅都顯得十分必要。

1.金融業(yè)營業(yè)稅存在重復(fù)征稅和內(nèi)外稅負(fù)征收不公的問題，對(duì)金融業(yè)改征增值稅迫在眉睫。

2.征收增值稅符合現(xiàn)代服務(wù)業(yè)稅制改革的要求，能夠保證稅收環(huán)節(jié)的一致性，進(jìn)而有助于減輕金融行業(yè)的行業(yè)稅收壓力，提高競(jìng)爭力和發(fā)展力，因此營業(yè)稅改征收增值稅是我國稅制體制改革的必然趨勢(shì)。

3.金融業(yè)營業(yè)稅產(chǎn)生于特定的歷史階段，對(duì)保障財(cái)政稅收有重大意義，但在經(jīng)濟(jì)日益發(fā)展的今天其弊端不斷顯現(xiàn)，適用性已減弱。

二、中國金融業(yè)增值稅的特點(diǎn)

1.完稅范圍相對(duì)較窄。對(duì)于以免稅為基本特征的稅制來講，貸款類的收入被納入免稅范圍，而貸款類業(yè)務(wù)在中國屬于應(yīng)稅范圍，且相應(yīng)的增值稅是未扣除成本的所有貸款利息收入。貸款類業(yè)務(wù)在稅制改革前以營業(yè)稅形式課稅，對(duì)金融業(yè)的稅收貢獻(xiàn)不可忽視，因此在增值稅取代營業(yè)稅時(shí)，該類業(yè)務(wù)仍需被納入征收范圍。

2.確定銷項(xiàng)稅額的方法適應(yīng)中國金融業(yè)的特點(diǎn)。在對(duì)金融業(yè)征收增值稅之前，以貸款類業(yè)務(wù)為主要利潤來源的銀行業(yè)對(duì)金融業(yè)的營業(yè)稅的貢獻(xiàn)比例高達(dá)61%-81%。

在中國，金融服務(wù)的增值稅額的處理方法十分巧妙，對(duì)于貸款服務(wù)和直接收費(fèi)金融服務(wù)，銷項(xiàng)稅額涵蓋了全部的利息和費(fèi)用收入，未扣除成本費(fèi)用類等項(xiàng)目，扣除的部分是可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額部分，僅包括部分購進(jìn)服務(wù)、金融同業(yè)和企業(yè)客戶所支付的手續(xù)費(fèi)性質(zhì)的費(fèi)用，符合相關(guān)規(guī)定的不動(dòng)產(chǎn)等業(yè)務(wù)。金融商品轉(zhuǎn)讓的銷售收入扣除了買入價(jià)，經(jīng)紀(jì)代理業(yè)務(wù)的銷售收入扣除了政府性基金和事業(yè)型收費(fèi)，因而在銷項(xiàng)稅額中已經(jīng)扣除了一部分成本，另外進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣了允許抵扣的不動(dòng)產(chǎn)等部分。具體如表1所示。

由表1可看出，在銷項(xiàng)稅額的確定中，金融商品轉(zhuǎn)讓服務(wù)和經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)已扣除了部分成本，貸款類服務(wù)中的貸款利息支出既沒有在銷售額的確定中扣除，也不能在進(jìn)項(xiàng)稅額中抵扣，相當(dāng)于按照貸款利息金融征稅，直接收費(fèi)服務(wù)雖在銷售額的確定中也未做扣除，但可在進(jìn)項(xiàng)稅額中抵扣與貸款服務(wù)不直接相關(guān)的手續(xù)費(fèi)性質(zhì)的費(fèi)用，但直接收費(fèi)中與貸款服務(wù)直接相關(guān)的手續(xù)費(fèi)、咨詢費(fèi)等項(xiàng)目也不能在進(jìn)項(xiàng)稅額中進(jìn)行抵扣。

3.進(jìn)項(xiàng)抵扣的不足部分可結(jié)轉(zhuǎn)。為避免金融業(yè)承擔(dān)過重的稅負(fù)壓力，一般納稅人在繳納增值稅時(shí)允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額部分，且當(dāng)期銷項(xiàng)稅額低于進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣的剩余部分可以結(jié)轉(zhuǎn)至下期繼續(xù)抵扣；同時(shí)，中國金融業(yè)增值稅率設(shè)為6%并配合3%的征收率，低于世界上大多數(shù)增值稅制國家的稅率，體現(xiàn)出國家對(duì)金融行業(yè)的大力支持。

三、深化我國金融業(yè)營業(yè)稅改征增值稅的政策建議

1.對(duì)發(fā)展較晚的金融業(yè)務(wù)免征增值稅

我國對(duì)金融業(yè)中貸款類業(yè)務(wù)的稅收優(yōu)惠項(xiàng)目只包含個(gè)人住房公積金貸款、農(nóng)戶小額貸款等，未出臺(tái)對(duì)新興金融業(yè)務(wù)的稅收優(yōu)惠政策。相比于歐美國家發(fā)達(dá)的金融市場(chǎng)，我國部分前沿的金融業(yè)務(wù)起步較晚，例如，汽車金融服務(wù)和保險(xiǎn)服務(wù)。在中國，汽車信貸的發(fā)展還處于初級(jí)階段，汽車信貸業(yè)務(wù)是貸款類業(yè)務(wù)，需要繳納增值稅。為了使起步較晚的新興金融業(yè)務(wù)快速發(fā)展，不斷擴(kuò)張以完善金融市場(chǎng)，可對(duì)這類業(yè)務(wù)免征增值稅，降低這類業(yè)務(wù)在發(fā)展初期的稅負(fù)，促進(jìn)我國新興金融業(yè)務(wù)的快速發(fā)展。

2.對(duì)銀行業(yè)不同領(lǐng)域的金融業(yè)務(wù)選擇性地給予稅收優(yōu)惠

目前，銀行業(yè)的利潤來源以貸款類業(yè)務(wù)和直接收費(fèi)類的業(yè)務(wù)為主，在經(jīng)濟(jì)下行、互聯(lián)網(wǎng)金融快速發(fā)展和金融業(yè)邁向混業(yè)經(jīng)營的階段，傳統(tǒng)銀行業(yè)利潤下降，且在對(duì)貸款類業(yè)務(wù)征收不可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的增值稅之后，面臨的流轉(zhuǎn)稅負(fù)壓力仍然較高?，F(xiàn)在銀行業(yè)需不斷創(chuàng)新，向保險(xiǎn)、金融租賃等多領(lǐng)域擴(kuò)展業(yè)務(wù)，為鼓勵(lì)積極創(chuàng)新，優(yōu)化經(jīng)營結(jié)構(gòu)、增強(qiáng)競(jìng)爭力，可對(duì)銀行業(yè)在理財(cái)、保險(xiǎn)、金融租賃等新業(yè)務(wù)實(shí)行過渡性的較低增值稅率。

3.優(yōu)化貸款類業(yè)務(wù)銷項(xiàng)稅額的計(jì)算方法

在現(xiàn)行金融增值稅稅制中，貸款類業(yè)務(wù)和直接收費(fèi)業(yè)務(wù)中與貸款業(yè)務(wù)直接相關(guān)的費(fèi)用未能扣除，相當(dāng)于對(duì)貸款類業(yè)務(wù)利息全額征稅，使貸款類業(yè)務(wù)承擔(dān)了較重的稅負(fù)。從長遠(yuǎn)來看，在征稅體系漸趨完整、財(cái)政稅收逐步走向堅(jiān)挺的過程中，貸款類業(yè)務(wù)的計(jì)稅方式也需要逐漸優(yōu)化，將與貸款業(yè)務(wù)利息直接相關(guān)利息成本從銷項(xiàng)稅額中扣除，或者在進(jìn)項(xiàng)稅額中抵扣，使貸款類業(yè)務(wù)的增值稅計(jì)稅方法更加完整。

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作者簡介：張少巖（1981-），女，山東龍口人，棗莊學(xué)院經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院教師，講師，碩士，主要從事財(cái)務(wù)管理研究。