吳雨珊 趙紀(jì)宗

摘要：伴隨我國(guó)經(jīng)濟(jì)建設(shè)的快速發(fā)展，為了鼓勵(lì)企業(yè)發(fā)揮其社會(huì)價(jià)值和經(jīng)濟(jì)責(zé)任，實(shí)行不同階段的經(jīng)濟(jì)體制改革，而營(yíng)改增這一政策是國(guó)家稅制改革中的重中之重。因此，在營(yíng)改增財(cái)政政策的背景下，企業(yè)要積極面對(duì)“營(yíng)改增”所帶來(lái)的利弊影響，在積極面對(duì)的同時(shí)，要不斷尋找適應(yīng)企業(yè)自身發(fā)展的“營(yíng)改增”方法，只有這樣才能不斷推進(jìn)國(guó)家經(jīng)濟(jì)體制變革，推動(dòng)企業(yè)的可持續(xù)健康發(fā)展。本文主要介紹了營(yíng)改增的背景及作用，并分析了營(yíng)改增對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增；會(huì)計(jì)核算；影響

中圖分類號(hào)：F230 文獻(xiàn)識(shí)別碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2018）006-0-01

近年來(lái)，我國(guó)逐漸加大對(duì)稅務(wù)體制的改革力度，這是我國(guó)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的必然要求，只有加快轉(zhuǎn)變?cè)鲋刀愔贫葎?chuàng)新，發(fā)揮增值稅優(yōu)勢(shì)，才能推動(dòng)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。下文主要闡述了營(yíng)改增的背景及作用，并從成本核算、收入核算、利潤(rùn)及現(xiàn)金核算等方面，探討了營(yíng)改增對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響，并提出了在營(yíng)改增背景下企業(yè)會(huì)計(jì)核算的改進(jìn)措施，以此來(lái)實(shí)現(xiàn)控制企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本，提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益的運(yùn)營(yíng)目標(biāo)，從而對(duì)企業(yè)的可持續(xù)健康發(fā)展起到促進(jìn)作用。

一、營(yíng)改增改革的背景及意義

在營(yíng)改增改革之前我國(guó)實(shí)行的是營(yíng)業(yè)稅與增值稅并行的納稅制度。這種納稅制度并不合理，一方面是企業(yè)在繳納稅款之后，增值稅價(jià)稅優(yōu)勢(shì)不能很好地發(fā)揮出來(lái)，對(duì)稅務(wù)體制改革起到阻礙作用；另一方面，是這種并行稅收制度在一定程度上影響了稅收管理工作，會(huì)造成重復(fù)征稅的問(wèn)題。因此，營(yíng)改增政策的實(shí)施，有利于改善稅收征收及管理中出現(xiàn)的重復(fù)征稅等問(wèn)題，是我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的必經(jīng)之路。

首先，營(yíng)改增的推行，有利于完善稅收制度。可有效避免企業(yè)在納稅過(guò)程中出現(xiàn)重復(fù)繳稅的現(xiàn)象，降低對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)影響，從而有利于稅收體制的進(jìn)一步完善。其次。營(yíng)改增的實(shí)施促進(jìn)行業(yè)內(nèi)的公平競(jìng)爭(zhēng)。營(yíng)改增制度改革后，部分行業(yè)被歸屬到增值稅范疇內(nèi)，不僅擴(kuò)充了增值稅征收范圍，同時(shí)還減少因稅收不平衡而產(chǎn)生的不利影響，從而為行業(yè)內(nèi)的公平競(jìng)爭(zhēng)提供保障。最后，營(yíng)改增制度改革推動(dòng)行業(yè)進(jìn)步。在以往征稅體制中，服務(wù)業(yè)與交通業(yè)要重復(fù)繳納營(yíng)業(yè)稅和增值稅，這就不利于行業(yè)的持續(xù)發(fā)展，而營(yíng)改增政策的實(shí)施，在一定程度上對(duì)行業(yè)之間的平衡起到促進(jìn)作用，從而不斷縮小行業(yè)差距。

二、營(yíng)改增對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響

（一）對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)收入的作用

在我國(guó)稅收制度中，規(guī)定營(yíng)業(yè)稅屬于價(jià)內(nèi)稅，即是指含稅價(jià)格，其應(yīng)稅服務(wù)銷售額應(yīng)全額計(jì)稅，而增值稅屬于價(jià)外稅，計(jì)算稅收額時(shí)應(yīng)由當(dāng)期銷項(xiàng)稅額減去可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算得來(lái)。營(yíng)改增政策實(shí)行后，成本的入賬價(jià)值與進(jìn)項(xiàng)抵扣額相聯(lián)系，這在一定程度上對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)收入造成一定影響。如某公司為一般納稅人，為推出新產(chǎn)品一次性將100萬(wàn)廣告費(fèi)支付給廣告公司，該公司與廣告公司在營(yíng)改增之前均繳納百分之五的營(yíng)業(yè)稅，而營(yíng)改增之后適用稅率為3%，所需繳納的增值稅相應(yīng)減少[1]。

（二）調(diào)整企業(yè)現(xiàn)金流、利潤(rùn)的總體核算

營(yíng)改增試行之前，收入、成本費(fèi)用和營(yíng)業(yè)稅稅金減少程度是影響企業(yè)現(xiàn)金流和利潤(rùn)發(fā)生變化的主要原因。其中現(xiàn)金流的增加或減少與企業(yè)的整體稅負(fù)的增減程度呈反比例關(guān)系。在征收企業(yè)營(yíng)業(yè)稅時(shí)，受企業(yè)預(yù)繳制度的影響。企業(yè)現(xiàn)金流易出現(xiàn)較大變化。對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，先是預(yù)先繳納稅款，待工程項(xiàng)目結(jié)束后進(jìn)行結(jié)款清算，最后進(jìn)行找平。而在實(shí)際中，按照工程預(yù)算繳納相關(guān)稅款，會(huì)產(chǎn)生繳納稅款與應(yīng)繳納稅額不相符合的情況，從而不利于企業(yè)的健康發(fā)展。在推行營(yíng)改增之后，企業(yè)可以在收到工程款后再行繳納稅金，以此來(lái)避免沖擊現(xiàn)金流問(wèn)題的發(fā)生，確保企業(yè)的經(jīng)營(yíng)收入。

（三）影響企業(yè)所得稅

企業(yè)應(yīng)交所得稅是企業(yè)會(huì)計(jì)核算中的重要組成部分，與企業(yè)的命運(yùn)密切相關(guān)。營(yíng)改增試行對(duì)會(huì)計(jì)核算的主要作用有以下幾點(diǎn)：第一，在一定程度上減少了企業(yè)應(yīng)交流轉(zhuǎn)稅稅款。據(jù)相關(guān)稅法制度規(guī)定，營(yíng)改增改革之前前，企業(yè)所繳納的所得稅應(yīng)是扣除全額營(yíng)業(yè)稅之后的稅款。而改革之后，由增值稅來(lái)承擔(dān)這部分價(jià)稅。根據(jù)現(xiàn)有關(guān)條例，在繳納企業(yè)所得稅前是不扣除增值稅稅額的，這也就代表著在一定程度上提高了企業(yè)所得稅，進(jìn)而對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算提出更高要求；第二，減少企業(yè)應(yīng)扣除的成本。在改革前，企業(yè)所需支付的成本費(fèi)用主要包括運(yùn)輸費(fèi)、材料費(fèi)等，并在繳納所得稅之前按照相關(guān)規(guī)定的比率給予扣除。而實(shí)施營(yíng)改增之后，成本費(fèi)用中含有進(jìn)項(xiàng)稅的內(nèi)容將不在給予扣除；第三，對(duì)購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的計(jì)稅額和企業(yè)應(yīng)交所得稅將有所調(diào)整。比如，改革之前，企業(yè)所購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)需按照3%的稅率來(lái)繳納稅額，而改革之后，企業(yè)將不再需要繳納這部分價(jià)稅，使得固定資產(chǎn)成本發(fā)生變化。進(jìn)而對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算產(chǎn)生影響[2]。

（四）有利于企業(yè)票務(wù)管理

實(shí)行營(yíng)改增這一政策后，對(duì)企業(yè)的票務(wù)管理有一定影響，有利于企業(yè)的票務(wù)管理。購(gòu)買者在抵扣稅額的時(shí)候可以使用企業(yè)增值稅的相關(guān)發(fā)票，而隨著使用者越來(lái)越多，政府也開始重視對(duì)專用發(fā)票的管理，進(jìn)而有效控制不合規(guī)定的開制發(fā)票現(xiàn)象；同時(shí)，使用法律手段，加大對(duì)亂開增值稅發(fā)票的現(xiàn)象進(jìn)行管制，重視增值稅發(fā)票的相關(guān)使用規(guī)定，提高企業(yè)票務(wù)管理水平，不斷推進(jìn)企業(yè)可持續(xù)健康發(fā)展。

三、營(yíng)改增后企業(yè)核算的改進(jìn)措施

首先，應(yīng)正確評(píng)估營(yíng)改增稅制改革所帶來(lái)的利弊影響。企業(yè)應(yīng)建立較為完善的評(píng)估體系，讓企業(yè)會(huì)計(jì)人員全面分析營(yíng)改增這一政策給企業(yè)所帶來(lái)的影響，從而為企業(yè)的未來(lái)發(fā)展提供新的方向。其次是建立健全財(cái)務(wù)人員管理體制，提升財(cái)會(huì)人員的工作素質(zhì)，從而為營(yíng)改增后企業(yè)會(huì)計(jì)核算提供人才支撐。最后，要加強(qiáng)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的管理，以此來(lái)保障企業(yè)的經(jīng)營(yíng)收入，促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展[3]。

四、結(jié)語(yǔ)

營(yíng)改增的實(shí)施是經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的必由之路，同時(shí)也是我國(guó)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的必然要求，只有加快轉(zhuǎn)變?cè)鲋刀愔贫葎?chuàng)新，發(fā)揮增值稅優(yōu)勢(shì)，才能推動(dòng)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。因此，在營(yíng)改增的背景下，企業(yè)應(yīng)積極面對(duì)“營(yíng)改增”所帶來(lái)的利弊影響，改善企業(yè)會(huì)計(jì)核算制度，尋找適宜的核算方法，以此才能順應(yīng)經(jīng)濟(jì)稅務(wù)體制改革，為企業(yè)的蓬勃發(fā)展提供保障。

參考文獻(xiàn)：

[1]韓琳琳.營(yíng)改增對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響探討[J].經(jīng)貿(mào)實(shí)踐，2017（19）：261，263.

[2]王亞?wèn)|.“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響探討[J].中國(guó)經(jīng)貿(mào)，2017（7）：190.

[3]劉磊.“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響探討[J].財(cái)訊，2017（29）：25.

作者簡(jiǎn)介：吳雨珊（1997-），女，河北保定人，北京交通大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)在讀，本科學(xué)歷，單位：北京交通大學(xué)。

趙紀(jì)宗（1988-），男，河北保定人，華北電力大學(xué)電氣工程專業(yè)畢業(yè)，碩士研究生學(xué)歷，工程師，單位：國(guó)網(wǎng)浙江省電力公司寧波供電公司。