張蓁

摘要：當(dāng)前，在房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)中，期房銷(xiāo)售方式普遍存在。針對(duì)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)中期房銷(xiāo)售情況，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法存在不一致的問(wèn)題，進(jìn)而使得房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的期房和現(xiàn)房銷(xiāo)售會(huì)計(jì)處理不一致。本文主要就房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)預(yù)售業(yè)務(wù)的相關(guān)涉稅會(huì)計(jì)處理問(wèn)題進(jìn)行探討。

關(guān)鍵詞：房地產(chǎn)企業(yè)；預(yù)售業(yè)務(wù)；會(huì)計(jì)處理

中圖分類號(hào)：F293.33 文獻(xiàn)識(shí)別碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2018）006-0-01

房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)運(yùn)營(yíng)的目的是盈利，通常以建筑物、土地以及房地合一等形式存在。房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的特征十分突出：高風(fēng)險(xiǎn)、高收入、綜合性強(qiáng)、回報(bào)周期長(zhǎng)等。銷(xiāo)售方式有兩類，即現(xiàn)房和期房銷(xiāo)售，其中期房銷(xiāo)售是最主要的方式。期房銷(xiāo)售是指房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)取得商品房預(yù)售許可證后，將建設(shè)過(guò)程中的商品房進(jìn)行銷(xiāo)售，并收取買(mǎi)方的房款或者定金。期房銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理方法，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法不同，因此進(jìn)行預(yù)售業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理時(shí)差異很大。房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的預(yù)售業(yè)務(wù)主要涉及的稅種包括增值稅、城建稅、土地增值稅、教育費(fèi)附加以及所得稅等。

一、增值稅的處理

根據(jù)《房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法》中有關(guān)款項(xiàng)的規(guī)定，開(kāi)發(fā)產(chǎn)品進(jìn)行銷(xiāo)售時(shí)，銷(xiāo)售收入的范圍為產(chǎn)品銷(xiāo)售開(kāi)發(fā)中獲得的所有收入，具體包括現(xiàn)金等價(jià)物、現(xiàn)金以及其他經(jīng)濟(jì)利益。企業(yè)代替有關(guān)單位、部門(mén)以及企業(yè)收取各種費(fèi)用、基金以及附加等。如果企業(yè)開(kāi)具發(fā)票或者納入開(kāi)發(fā)產(chǎn)品價(jià)的，就需要將其全部確認(rèn)為銷(xiāo)售收入；如果不是以上情況，就需要代收代繳款項(xiàng)進(jìn)行管理[1]。另外，根據(jù)我國(guó)的稅制中的有關(guān)規(guī)定，納稅人將土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓出去或者將不動(dòng)產(chǎn)銷(xiāo)售出去，在這個(gè)過(guò)程中，使用預(yù)收款的形式的，其他納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間是在受到預(yù)收款的當(dāng)天。因此，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)在收到房屋的預(yù)售款時(shí)，就要進(jìn)行增值稅及附加費(fèi)的計(jì)算和繳納。企業(yè)應(yīng)該繳納的增值稅根據(jù)企業(yè)的開(kāi)發(fā)項(xiàng)目是否屬于老項(xiàng)目，若屬于老項(xiàng)目，預(yù)繳增值稅按照實(shí)際收到的預(yù)收款的5%預(yù)繳3%。分錄時(shí)，貸記“銀行存款”科目，而借記“應(yīng)交稅費(fèi)-其他”科目，與此同時(shí)對(duì)教育費(fèi)附加和城建費(fèi)進(jìn)行計(jì)算。

二、土地增值稅的處理

根據(jù)我國(guó)的《土地增值稅暫行條例》的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)或者個(gè)人通過(guò)轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者轉(zhuǎn)讓地上建筑物及附著物，由此而獲得的收入，需要根據(jù)轉(zhuǎn)讓獲取的增值額征收一定的費(fèi)用，而這個(gè)費(fèi)用就是土地增值稅。土地增值稅主要采用四級(jí)超率累進(jìn)稅率，而計(jì)算方式是：企業(yè)應(yīng)該繳納的稅額=企業(yè)應(yīng)該繳納的稅額=∑（每級(jí)距的土地增值額×使用稅率[2]。企業(yè)在實(shí)際的運(yùn)算過(guò)程中，如果使用分步計(jì)算的方式將是十分的繁瑣，高效的方式是速算扣除法，具體來(lái)說(shuō)：企業(yè)應(yīng)該繳納的土地增值稅=增值額×使用稅率-扣除項(xiàng)目金額×速算扣除系數(shù)。在前述的公式中，增值額指的是減除規(guī)定扣除項(xiàng)目金額之后企業(yè)的余額，而扣除項(xiàng)目金額指的是房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本、土地使用權(quán)支付的金額、和轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金、開(kāi)發(fā)房地產(chǎn)的費(fèi)用等其他項(xiàng)目。

由上述土地增值稅計(jì)算方式來(lái)看，企業(yè)會(huì)計(jì)進(jìn)行土地增值稅計(jì)算時(shí)，首先，需要將銷(xiāo)售房地產(chǎn)的增值額計(jì)算出來(lái)，在此之前，先要將扣除項(xiàng)目的有關(guān)費(fèi)用計(jì)算出來(lái)。對(duì)于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)來(lái)說(shuō)，進(jìn)行房屋預(yù)售時(shí)，由于房屋建設(shè)沒(méi)有完成，因此不能進(jìn)行成本核算，進(jìn)行土地增值稅計(jì)算就無(wú)從談起[3]。針對(duì)這種情況，我國(guó)的《土地增值稅暫行條例》進(jìn)行了規(guī)定，在項(xiàng)目建設(shè)之前收獲的轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的收入，由于成本不明問(wèn)題，土地增值稅不能計(jì)算，對(duì)此情況可以預(yù)征收土地增值稅，在項(xiàng)目完工之后在進(jìn)行清算，清算根據(jù)多退少補(bǔ)的原則。各地的稅務(wù)局根據(jù)本地的實(shí)際情況來(lái)決定實(shí)施。房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)受到預(yù)售款時(shí)，根據(jù)金額和地方規(guī)定的預(yù)征比例進(jìn)行土地增值稅的繳納。

三、企業(yè)所得稅的處理

根據(jù)我國(guó)的《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)所得稅預(yù)繳問(wèn)題的通知》中的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)根據(jù)當(dāng)年實(shí)際情況繳納所得稅，對(duì)于房屋等開(kāi)發(fā)產(chǎn)品在沒(méi)有建設(shè)完工之前，企業(yè)收取的預(yù)售金額，需要根據(jù)預(yù)利潤(rùn)率進(jìn)行預(yù)利潤(rùn)金額的計(jì)算，并將其計(jì)算進(jìn)利潤(rùn)總額預(yù)繳納。待開(kāi)發(fā)產(chǎn)品完工之后，根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行調(diào)整。房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的預(yù)計(jì)利潤(rùn)根據(jù)下述規(guī)定：所開(kāi)發(fā)產(chǎn)品在省、直轄市、自治區(qū)等，不能在20%以下；而所開(kāi)發(fā)產(chǎn)品在地級(jí)市、地區(qū)以及州城區(qū)等地的，不能在15%以下；如果位于其他的地區(qū)，不能在10%以下[4]。根據(jù)有關(guān)規(guī)定，企業(yè)預(yù)售房屋所獲得的收入，需要根據(jù)預(yù)計(jì)計(jì)稅毛利率分月計(jì)算預(yù)計(jì)毛利額，將其納入企業(yè)所得金額。在產(chǎn)品完工之后，及時(shí)進(jìn)行結(jié)算。

四、結(jié)語(yǔ)

對(duì)于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)來(lái)說(shuō)，期房銷(xiāo)售已經(jīng)成為主流的銷(xiāo)售方式。由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法存在不一致，但是在現(xiàn)房銷(xiāo)售中兩者是一致的。因此，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的期房和現(xiàn)房銷(xiāo)售會(huì)計(jì)處理不一致。在此背景下，我們需要對(duì)預(yù)收業(yè)務(wù)的相關(guān)涉稅會(huì)計(jì)處理進(jìn)行研究，以便更好的進(jìn)行預(yù)收業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理和納稅工作。房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)預(yù)售業(yè)務(wù)主要涉及的稅種是增值稅、土地增值稅以及企業(yè)所得稅，要對(duì)這三個(gè)稅種進(jìn)行研究。本文主要就房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)預(yù)售業(yè)務(wù)的增值稅、土地增值稅以及企業(yè)所得稅征收問(wèn)題進(jìn)行了探討，以期為其實(shí)際工作帶來(lái)啟發(fā)。

參考文獻(xiàn)：

[1]朱飛，何方.淺談房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)商品房預(yù)售涉稅會(huì)計(jì)處理[J].財(cái)會(huì)通訊，2011（34）：110-111.

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[4]楊柯，張巖，姜晨.山東濟(jì)南歷下國(guó)稅局認(rèn)真落實(shí)《房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法》[J].現(xiàn)代企業(yè)教育，2009（11）：89.

作者簡(jiǎn)介：張 蓁（1973-），女，漢族，中國(guó)臺(tái)灣，臺(tái)灣臺(tái)北人，中級(jí)會(huì)計(jì)師/經(jīng)濟(jì)師，本科，主要從事財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)研究。