張欣欣

摘要：當前社會中一些上市公司的經營者為了獲得更多的經濟與政治效益，經常采用會計造假的方式來操縱公司的利潤，這樣做使得國家和投資者的利益受到了嚴重的損害。從上市公司會計造假方式出發(fā)，分析其原因，對于解決會計造假問題有著重要作用。

關鍵詞：上市公司；會計造假；造假方式

中圖分類號：F230 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2018）006-0-01

現(xiàn)階段，我國財經領域存在的突出問題就是會計造假與信息失真，尤其是在上市公司中會計造假問題尤為凸顯。上市公司通過會計造假，不僅使得投資者的利益受到損害，而且擾亂了社會秩序，是當前亟待解決的一項問題。

一、上市公司會計造假方式

（一）虛構收入

在上市公司的造假方式中，虛構收入是最為嚴重的造假方式，而且很難對其進行審查。只有擁有穩(wěn)定的營業(yè)收入，才能體現(xiàn)公司運營的良好性，上市公司的股價才會持續(xù)上漲。因此很多會計經常會采用這種造假方式對上市公司收入進行控制，制作假的財務報表。一般情況下主要采用偽造發(fā)票、虛開增值發(fā)票等方式來對收入進行虛增。

（二）費用虛減

除了可以通過虛增收入的方式制造假的利潤，還可以通過虛減費用的方式達到這一效果。和虛構收入相比，費用虛減更不容易被發(fā)現(xiàn)，所以很多的上市公司都會采用這種造假方式。比如說，上市公司將一起分攤、期間費用放入生產成本進行計算，或者說把生產成本當做期間費用就可以減少上市公司的費用支出，從而達到增加利潤的效果。

（三）虛構資產

此外，上市公司還會采用對存貨價值、應收賬款或者固定資產的數(shù)額進行虛構，來達到增加資產的目的。比如說，上市公司會利用假的購買發(fā)票或者固定資產合同進行登記，這樣就增加了上市公司固定資產的成本，造成資產虛增，從而達到虛增利潤的目的。

二、上市公司會計造假問題的原因

（一）法人治理結構不完善

很多上市公司的股權結構并不合理，這就直接導致了上市公司法人治理機構的不完善。從上市公司的治理結構方面來看，從表面上都具有完整的規(guī)章制度，而且會計人員的素質也非常高，但是實質上，并沒有在實際操作中對這些制度進行遵守，只是擺設而已。從投資者方面來看，很多上市公司的內部控制方面存在“一股獨大”的問題，使得股東之間利益制約失衡，這樣上市公司就成了股東的公司，這也給了上市公司會計人員造假的可乘之機。

（二）巨大的利益驅動

從上市公司市場情況來看，存在著嚴重的投機情況，很多公司為了獲得更多的資金，僅僅依靠正常經營是無法達成的，因此萌生了會計造假的念頭。具體來說主要體現(xiàn)在以下方面：第一，為了解決資金流向內部問題不斷的圈錢；第二，猶豫一些上市公司連年虧損，為了保證年度經營業(yè)績與招股說明書中預測業(yè)績保持一致；第三，為了侵占中小股東的利益，掌握更多的控股權利；第四，為了維持自己公司擬的股票價格高度，編寫虛假的會計報表；第五，上市公司管理人員為了達到升遷的目的，對會計報表進行造假，從而增加自己的收益。

（三）監(jiān)督力度較小

上市公司會計造假的監(jiān)督力度不足主要體現(xiàn)在三方面：第一，缺乏有效的內部監(jiān)督。雖然說很多的上市公司都建立了自己的公司治理框架與制度，但是并不完善。并沒有設置制衡公司董事、監(jiān)事會的機制，使得董事會越位，董事的獨立性不足，間監(jiān)事會并不能對公司財務等進行有效監(jiān)督。第二，國家監(jiān)管部門缺乏監(jiān)督力度?，F(xiàn)階段我國證監(jiān)會在監(jiān)管方面并沒有制定規(guī)范的監(jiān)管體系，不能及時的對上市公司進行監(jiān)管。第三，沒有充分發(fā)揮社會監(jiān)督效應。由于很多媒體以及公司員工等害怕對上市公司會計造假問題的披露，招致禍端，因此不能做到知情上報。

三、解決上市公司會計造假問題的具體措施

（一）完善法人治理結構

要想完善法人治理結構，就必須樹立依法經營的理念，首先，應將董事會與管理層進行分離，明確其代理關系，完善內部控制環(huán)境，明確董事會的地位。其次，確認監(jiān)事會的職責權限，加強對上市公司異常情況的監(jiān)督。最后，詳細列出上市公司董事會、監(jiān)事會以及高級管理人員的職責權限，并加強其考核監(jiān)督力度，規(guī)范其職責與義務。此外，還應鼓勵中小股東對上市公司所有事項的參與度，從而在一定程度上弱化管理層的職權，進一步縮減其利用會計造假獲取利潤的事件發(fā)生。

（二）嚴格執(zhí)法

嚴格執(zhí)法對于制止上市公司會計造假來說有著重要作用，第一應該對造假行為進行及時處罰，對于影響比較嚴重的造假上市公司要對其盡快進行嚴厲的處罰，以此達到警示效果。第二，不斷增強造假的處罰力度。應杜絕讓上市公司處理內部會計造假事件的情況，對于會計造假事件應該嚴格按照法律規(guī)定對其進行嚴格處罰，從而達到不斷規(guī)范證券市場的效果。第三，加強上市公司會計信息披露力度。上市公司應該通過報紙、電視等媒體對其會計信息進行披露，并且對進行會計造假的上市公司進行公開曝光，并明確其處罰力度，這樣就可以讓上市公司會計造假者無處遁藏，從而強化法律約束力度。

（三）加強會計監(jiān)督

加強上市公司會計監(jiān)督應從三方面入手：第一，強化注冊會計行業(yè)監(jiān)督管理力度。不僅需要對會計師事務所以及注冊會計師加強監(jiān)督調查，還應加強對違規(guī)操作的懲治力度。第二，強化媒體監(jiān)督力度。與其他監(jiān)督方式相比，媒體監(jiān)督具有低成本、高效率范圍的特點。因此應加強對媒體曝光上市公司的異常情況的支持力度，從而鼓勵其對上市公司會計造假行為的揭露，進一步保證其會計信息的真實性。第三，還應充分發(fā)揮社會群眾的監(jiān)督優(yōu)勢。一般來說，對于上市公司會計造假來說，最先知情的就是公司的員工與客戶，相關部門應建立造假披露的獎勵機制，從而強化群眾監(jiān)督力度。

四、結語

上市公司會計造假問題日趨嚴重，雖然我國出臺了一系列政策與措施，也取得了一些成效，但是總的來看，上市公司會計信息造假造成的影響還是比較大的。通過完善法人治理結構，嚴格執(zhí)法，加強會計監(jiān)督來解決上市公司會計造假問題是非常必要的。

參考文獻：

[1]孟慶仙.上市公司會計造假的有效防治措施研究[J].中國市場，2015（35）：52-53.

[2]陳蕾.上市公司會計信息造假問題及對策研究[J].商，2015（28）：140.

[3]韓冰瑩.我國上市公司會計造假動機及對策研究[J].商場現(xiàn)代化，2015（7）：216.