張劍

摘要：會(huì)計(jì)做賬指的是從開始記賬入冊(cè)到結(jié)算賬本都是做賬的過程，其過程還需要填制憑證，制作一些表格來使賬本明確化。一個(gè)好的會(huì)計(jì)做賬師需要無比精確合理的處理每一本賬本。而總賬會(huì)計(jì)就是一家公司用來負(fù)責(zé)全單位的綜合賬目的會(huì)計(jì)崗位，每個(gè)單位會(huì)根據(jù)自己的公司大小來設(shè)置專門的或者兼職的會(huì)計(jì)人員?？傎~會(huì)計(jì)師會(huì)負(fù)責(zé)整個(gè)單位的全部賬務(wù)統(tǒng)籌或者賬務(wù)報(bào)表等會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)?？傎~會(huì)計(jì)的職責(zé)就是負(fù)責(zé)審核出納現(xiàn)金。本文筆者將會(huì)就總賬會(huì)計(jì)師做總賬的方法進(jìn)行一些闡述。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)總賬；做賬方法；總結(jié)

中圖分類號(hào)：F230 文獻(xiàn)識(shí)別碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2018）006-0-02

引言

會(huì)計(jì)總賬師一般而言是負(fù)責(zé)專門的總賬會(huì)計(jì)。但是如果一個(gè)單位規(guī)模不是很大的話，這個(gè)會(huì)計(jì)師是有時(shí)還會(huì)兼職做其他崗位的工作，這是視各單位大小不同情況而定的。在一些比較大的單位，會(huì)計(jì)事務(wù)比較多的企業(yè)，應(yīng)聘的財(cái)務(wù)人員相對(duì)也比較多，這些會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)人員是需要分工來明確各自的職責(zé)的，他們的分工制作也比較細(xì)，會(huì)計(jì)事務(wù)的崗位設(shè)置也比較多，這樣的話可能就會(huì)有專門負(fù)責(zé)總賬的人員?？傎~會(huì)計(jì)對(duì)于一個(gè)單位而言相對(duì)于其他的財(cái)務(wù)管理人員來說，他的財(cái)務(wù)水平要相對(duì)高，會(huì)計(jì)技能也是比較好的，而在一些小的單位里，總賬會(huì)計(jì)師，也常常是這個(gè)單位管理財(cái)務(wù)的一把手，技能相對(duì)而言比較熟練專業(yè)，知識(shí)掌握比較牢固，通常會(huì)有會(huì)計(jì)主管，或者財(cái)務(wù)經(jīng)理來兼任。而一些比較大的單位的話，財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人就沒有其他的時(shí)間或者精力來處理總賬會(huì)計(jì)的工作，而是有一個(gè)專門負(fù)責(zé)總賬會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)師來處理這項(xiàng)工作。

一、普遍使用的會(huì)計(jì)記賬方法——借貸記賬法

（一）借貸記賬法簡介

借貸記賬法，一般而言指的是以會(huì)計(jì)等式作為記賬原理，以借貸作為記賬符號(hào)，來反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)增減變化的一種復(fù)式記賬方法。隨著現(xiàn)代社會(huì)的商品經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，借貸記賬法有了廣泛的應(yīng)用，而且記賬對(duì)象并不僅僅只局限于債權(quán)和債務(wù)之間的關(guān)系，而是擴(kuò)大到了記錄財(cái)產(chǎn)物資增減變化和經(jīng)濟(jì)計(jì)算損益方面。此方法應(yīng)用的領(lǐng)域是會(huì)計(jì)行業(yè)，它利用的理論依據(jù)就是，資產(chǎn)等于負(fù)債加所有者利益。使用此方法所起的作用就是記錄發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。而所謂的記賬符號(hào)，原來僅限于記錄債權(quán)債務(wù)，而現(xiàn)今擴(kuò)大后的經(jīng)濟(jì)社會(huì)，借貸二字，已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能夠滿足現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)社會(huì)的全部內(nèi)容，他現(xiàn)在表示內(nèi)容還具體包括著全部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)資金運(yùn)動(dòng)變化的來龍去脈，這些已經(jīng)逐漸失去了原來字面上的含義，轉(zhuǎn)化為一種純粹的會(huì)計(jì)記賬符號(hào)，只是表明這個(gè)記賬的主要方向，進(jìn)而成為了一種專門的會(huì)計(jì)術(shù)語。

（二）普遍的賬戶結(jié)構(gòu)及記賬規(guī)則

1.賬戶結(jié)構(gòu)。在普遍的借貸記賬方法下，幾乎所有的賬戶的結(jié)構(gòu)均為左方為借方，右方為貸方，但是，借方和貸方反映的會(huì)計(jì)要素?cái)?shù)量變化的增減性質(zhì)是不固定的，因此在接待過程中，不同性質(zhì)的賬戶和不同性質(zhì)的借貸方所登記的內(nèi)容有所不同，因此接下來我將分別說明各種類型賬戶的結(jié)構(gòu)。

（1）資產(chǎn)類賬戶的結(jié)構(gòu)。在資產(chǎn)類賬戶當(dāng)中，它的增加額是借方記錄資產(chǎn)，減少額則是貸方記錄資產(chǎn)。在同一會(huì)計(jì)期間，也就是同一年月日之間，借方記錄的合計(jì)數(shù)額一般被稱作本期借方發(fā)生額，而在貸方記錄的合計(jì)數(shù)額，則稱作本期貸方發(fā)生額，在每一個(gè)會(huì)計(jì)期間，也就是每一時(shí)間段之內(nèi)，期末將借貸方發(fā)生額相比較，其中計(jì)算出來的差額一般被稱作期末余額，資產(chǎn)類賬戶的期末余額一般記入借方，資產(chǎn)類賬戶的期末余額的計(jì)算公式，一般是期末余額=期初余額加本期借方發(fā)生額-本期貸方發(fā)生額。

（2）負(fù)債類賬戶和所有者權(quán)益類賬戶的結(jié)構(gòu)。負(fù)債及所有者權(quán)益類賬戶結(jié)構(gòu)和資產(chǎn)類賬戶的結(jié)構(gòu)是正好相反的，它的貸方記錄負(fù)債及所有者權(quán)益的增加額，借方記錄負(fù)債及所有者權(quán)益的減少額，期末余額一般是在貸方。負(fù)債類賬戶和所有者權(quán)益類賬戶的期末余額的計(jì)算公式一般是，期末余額=期初余額+本期貸方發(fā)生額-本期借方發(fā)生額。

（3）成本費(fèi)用類賬戶的結(jié)構(gòu)。成本類賬戶的結(jié)構(gòu)和資產(chǎn)類賬戶的結(jié)構(gòu)基本是一致的，賬戶的借方記錄費(fèi)用成本的增加額，賬戶的貸方記錄費(fèi)用成本轉(zhuǎn)入抵消。但是我由于借方記錄的費(fèi)用成本的增加額一般都要通過貸方轉(zhuǎn)出，所以賬戶通常沒有余額，如果有余額也表現(xiàn)為借方余額

（4）收益類賬戶的結(jié)構(gòu)。收益類賬戶的結(jié)構(gòu)則與負(fù)債類和所有權(quán)益類賬戶的結(jié)構(gòu)基本相同，收入的增加額記入賬戶的貸方，收入轉(zhuǎn)出額則應(yīng)記入賬戶的借方，由于貸方記錄的收入增加了，一般要通過借方轉(zhuǎn)出，所以賬戶通常也沒有期末余額，如果有余額通常也表現(xiàn)為貸方余額。

2.借貸記賬法的主要繼承規(guī)則，可以概括為，有借必有貸，借貸必相等。

第一，在運(yùn)用借貸記賬法記賬時(shí)。針對(duì)每項(xiàng)業(yè)務(wù)既要記錄一個(gè)賬戶的借方，又必然要記錄另一個(gè)賬戶的貸方。這一記賬方法有借必有貸，賬戶借方記錄的金額必然等于賬戶貸方的金額，這就是借貸必相等。

第二，所記錄的賬戶可以是同類賬戶，也可以是不同的賬戶，但一定是兩個(gè)記賬方向，既不能都進(jìn)入借方，也不能都進(jìn)入貸方。

（三）借貸記賬法的主要優(yōu)點(diǎn)

在賬戶中借貸分別為記賬符號(hào)，這樣就把每個(gè)科目所分別屬于的賬戶都區(qū)分為借方和貸方、余額三欄，借方在左貸方在右，這樣的分布可以反映整個(gè)資金鏈的增減變化情況，筆者將借貸記賬法的主要優(yōu)點(diǎn)總結(jié)為以下幾點(diǎn)。

1.在賬戶中用借和貸作為記賬符號(hào)。

2.已有借必有貸，借貸必相等，作為記賬規(guī)則。

3.已有借必有貸，借貸必相等的記賬規(guī)則進(jìn)行試算平衡。

4.可以設(shè)置和運(yùn)用雙重性質(zhì)的賬戶。

二、借貸記賬法的計(jì)算方法及具體運(yùn)用

（一）借貸記賬法的計(jì)算方法

借貸記賬法是作為會(huì)計(jì)而言最重要的核算方法，可以說沒有借貸記賬法的話就沒有會(huì)計(jì)核算了。記賬方法是現(xiàn)代會(huì)計(jì)理論的重要組成部分，是會(huì)計(jì)確認(rèn)計(jì)量記錄和報(bào)告的基礎(chǔ)?，F(xiàn)代信息技術(shù)在會(huì)計(jì)中的應(yīng)用，在客觀上會(huì)要求對(duì)會(huì)計(jì)核算方法進(jìn)行改革。復(fù)式記賬法是中外公司的主要記賬方法，而借貸記賬法是歷史上的第一個(gè)復(fù)式記賬法，也是目前世界各國普遍采用的一種記賬方法。試算平衡是指在會(huì)計(jì)核算過程中，根據(jù)會(huì)計(jì)等式和記賬規(guī)則檢查賬戶記錄正確與否的一種驗(yàn)證方法。試算平衡原理是在借貸記賬法中，根據(jù)有借必有貸，借貸必相等的記賬規(guī)律，每筆交易或者事項(xiàng)的借方必然等于貸方，所以本期所有交易或者事項(xiàng)的借方合計(jì)或者貸方合計(jì)也必然相等，同時(shí)由于每個(gè)賬戶的余額都是根據(jù)一定期間該賬戶累計(jì)的發(fā)生額計(jì)算求得，因此所有賬戶的借方期末余額合計(jì)數(shù)與所有賬戶的貸方期末余額合計(jì)數(shù)必然相等。這樣的計(jì)算方法有兩種，第一種是發(fā)生額試算平衡法，是指將全部賬戶的本期借方發(fā)生額和本期貸方發(fā)生額分別加總后，利用有借必有貸，借貸必相等的記賬規(guī)則來檢驗(yàn)本期發(fā)生額賬戶處理正確性的一種試算平衡法，也就是全部賬戶本期借方發(fā)生額合計(jì)等于全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計(jì)。第二種方法是余額試算平衡法，是指根據(jù)本期所有賬戶借方余額合計(jì)與貸方余額合計(jì)的恒等關(guān)系來檢驗(yàn)登記賬簿記錄是否正確的一種方法，它的理論依據(jù)是資產(chǎn)和權(quán)益的恒等關(guān)系，余額試算平衡法又可以分為期初余額平衡與期末余額平衡兩類，其計(jì)算公式是全部賬戶期末借方期末合計(jì)余額=全部賬戶期末貸方期末余額合計(jì)。余額平衡法的基本原理是在借貸記賬法下資產(chǎn)賬戶的期末余額在貸方，負(fù)債和所有者權(quán)益賬戶的期末余額在貸方，由于存在資產(chǎn)等于負(fù)債加所有者權(quán)益的平衡關(guān)系，所以全部賬戶的借方期末余額合計(jì)數(shù)應(yīng)當(dāng)?shù)扔谌抠~戶的貸方期末余額合計(jì)數(shù)，余額平衡法主要是通過各種賬戶余額來檢查推斷賬戶處理正確性的，如果是算不平衡的話就說明該賬戶的記錄肯定有錯(cuò)，如果試算平衡的話，基本可以說明該賬戶的記錄基本正確，但是不一定完全正確，這是因?yàn)橛幸恍╁e(cuò)誤并不影響借貸雙方的平衡。

（二）借貸記賬法的具體運(yùn)用

具體運(yùn)用的主要形式主要有四種，第一種是，資金流入企業(yè)的業(yè)務(wù)，即資產(chǎn)與負(fù)債，所有者權(quán)益同時(shí)增加，資產(chǎn)增加記錄有關(guān)賬戶的借方，負(fù)債和所有者權(quán)益增加記入有關(guān)賬戶的貸方。第二種就是資金在企業(yè)內(nèi)部流動(dòng)的業(yè)務(wù)。也就是資產(chǎn)收入和費(fèi)用之間或者資產(chǎn)要素內(nèi)部的增減，資產(chǎn)和費(fèi)用的增加以及收入減少就記入相關(guān)賬戶的貸方，收入增加以及資產(chǎn)和費(fèi)用的減少記入相關(guān)賬戶的貸方。第三種就是權(quán)益轉(zhuǎn)化的業(yè)務(wù)。也就是負(fù)債所有者權(quán)益和利潤三者之間或者一個(gè)要素內(nèi)部有增有減，負(fù)債所有者權(quán)益的增加以及利潤的增加記入相關(guān)賬戶的貸方，利潤減少以及負(fù)債所有者權(quán)益的減少，則記入相關(guān)賬戶的借方。第四種就是，資金退出企業(yè)的業(yè)務(wù)。就是資產(chǎn)和負(fù)債所有者權(quán)益同時(shí)減少，資產(chǎn)減少記入相關(guān)賬戶的借方，負(fù)債及所有者權(quán)益減少則記入有關(guān)賬戶的貸方，由此可以看出每一類賬戶都要同時(shí)記入有關(guān)賬戶的借方和另一些賬戶的貸方，并且記錄雙方的金額是相等的。

三、結(jié)語

本文結(jié)合個(gè)人多年實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)，對(duì)于關(guān)于會(huì)計(jì)總賬的做賬方法-借貸記賬法進(jìn)行了一系列闡述。但由于筆者才疏學(xué)淺并不能夠探討的很深入，但還是希望能夠?qū)V大專家學(xué)者及有關(guān)做賬人員產(chǎn)生一些啟迪。

參考文獻(xiàn)：

[1]管友橋，王峰.會(huì)計(jì)學(xué)基礎(chǔ)：第二版[M].?？冢耗虾３霭婀?，2009：76-77.

[2]許家林.會(huì)計(jì)學(xué)原理[M].北京：科學(xué)出版社，2011，2（2）.