胡衛(wèi)利 陳寒鈺 代克麗

摘要：本文從輸變電工程總投資與財務入賬費用、投資完成與財務核算的第項費用金額差異分析、四項費用的投資完成進度與財務入賬進度的時間差異分析三個角度對輸變電工程財務入賬進度進行了研究。

關鍵詞：財務入賬；投資計劃；四項費用

中圖分類號： F426.21 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2018）006-0-02

引言

由于財務在對工程實際發(fā)生的進度款進行ERP入賬的核算時間及金額與工程投資計劃的編制時間及金額存在一定差異。并且，由于投資計劃本身具有的預測性和未知性，計劃編制往往是預估數(shù)額，與工程在建設過程中實際發(fā)生的費用存在一定偏差；而財務核算是以工程實際費用的發(fā)生情況為基準進行的。同時，電網建設項目的投資執(zhí)行過程目前主要存在費用偏差較大、投資計劃與財務進度不匹配等問題。因此，為解決電網建設項目在投資執(zhí)行過程中，投資計劃下達和調整的效率進一步提高的問題，需要對輸變電工程財務入賬進度與投資完成進度的差異進行分析，從財務入賬金額、入賬時間兩個角度，尋找輸變電工程財務入賬與投資完成的金額與時間差異規(guī)律。在一定程度上為制定未來項目的投資計劃提供依據，有助于提高未來項目的投資計劃編制的可靠性和真實性。

一、輸變電工程總投資與財務入賬費用的對比分析

輸變電工程財務入賬進度包含入賬時間及入賬金額兩個方面。財務核算的是工程在建設過程中實際產生的費用，能夠跟隨工程形象進度準確記錄工程每一筆費用的發(fā)生情況。因此，在進行投資預測時，將投資完成與財務入賬進度進行匹配，可以有效提高投資完成制定的可靠性和有效性。

對于變電工程、架空線路工程以及電纜工程，入賬金額普遍小于總投資。其差額根據不同項目的實際大小，從幾十萬到幾百萬不等。究其原因，是由于一般情況下投資概算會考慮到通貨膨脹、施工材料價格上漲或暫列金、備用金等客觀因素和不確定因素，留有一定富余，確保施工過程中不會產生費用不足的情況；同時，實際施工中會對資金支出進行主觀控制，使其滿足投資完成要求，避免超概。因此上表的現(xiàn)象是可以理解的。

二、輸變電工程四項費用的投資完成與財務核算的金額差異分析

1.輸變電工程四項費用金額差異情況

輸變電工程具體包括變電工程、電纜線路工程和架空線路工程。其中，依據輸變電工程的不同屬性，變電工程的四項費用包括建筑工程費、安裝工程費、設備購置費和其他費用；架空線路工程包括安裝工程費和其他費用；電纜線路工程包括設備購置費、安裝工程費和其他費用。通過選取某省典型城市的輸變電工程110kV新建項目作為研究樣本，根據變電工程、電纜線路工程和架空線路三種工程類型下的總入賬費用、工程四項費用的財務核算費用及投資完成的費用發(fā)生情況，依次進行統(tǒng)計與整理，其中差額百分比的計算公式為：（投資完成金額-實際入賬金額）/投資完成金額。從而得到輸變電工程四項費用的財務核算與投資完成的差異百分比匯總表。

由表1可知泰州和揚州電纜工程財務核算的工程四項費用與投資完成的費用概算的差異分布情況，可知安裝工程費的差異百分比的離散程度比較大，設備購置費和主要分布在14%-22%，數(shù)據相對集中，其他費用和安裝工程費差異百分比數(shù)據因為個被數(shù)據影響極差相對較大，但主要主要分布在12%-22%，對整體數(shù)據的集中程度影響小。

2.輸變電工程四項費用差異原因

差異分析的主要目的是找出差異原因，才能采取針對性措施進行改進。輸變電項目概預算執(zhí)行過程中常見影響因素主要包括，價格因素和管理技術水平等。

（1）價格因素

建筑工程費用的節(jié)約，其中主要是材料費用的節(jié)約。材料費用節(jié)約的原因是：因增值稅改革，材料進項稅可抵扣原因造成較概算減少投資一部分費用。

安裝工程施工實際支出超概算；貸款利率的調整；其他費用實際支出可能比概算費用要少； 設備的購置采用招投標的方式或者規(guī)模性購買使得設備購置的費用比該算費用低。

（2）管理水平因素

管理水平對項目概預算在執(zhí)行過程中產生的差異也有直接影響，例如領導重視不夠，造成預算成本費用估算偏差大；管理程序不完善，不能有效控制風險而形成預算外費用；管理人員素質不高，資金緊張或材料供貨延遲影響工期，造成成本費用增加，引起預算差異等。

其中，對于其他費用與入賬金額的差異，結合相關資料分析原因如下：

結算入賬為不含稅數(shù)，而計劃投資金額為含稅金額。各類費用的具體稅率為：建設場地及土地清理費增值稅率為3%，其余費用稅率為6%。

針對工程中的其他費用，地方供電公司依據江蘇省電力公司有關要求加強了對有關費用開支的規(guī)范化管理，實際費用得到了控制，在審計過程中體現(xiàn)尤為明顯。

三、輸變電工程四項費用的投資完成進度與財務入賬進度的時間差異分析

1.輸變電工程四項費用的投資完成進度與財務入賬進度的時間差異情況

通過對工程樣本進行分析，比對工程四項費用的財務入賬時間與投資完成時間的差異，以及其他費用的財務入賬時與投資完成時間的差異。觀察各類費用發(fā)生時間與投資完成時間的相差天數(shù)，發(fā)現(xiàn)部分工程相差基本不多，同時有超前十幾天至幾十天不等的工程，以及時間滯后數(shù)月之久的工程。一般情況下工程財務實際入賬時間比財務投資完成時間滯后，但通過對輸變電工程項目的工程財務入賬時間和投資完成核算時間差異進行整理歸納可知，大部分項目的財務實際入賬時間遲于工程投資進度，部分項目的財務實際入賬時間超前于工程投資進度。

2.工程其他明細費用的投資完成進度與財務入賬進度的時間差異情況

根據某省工程項目的財務數(shù)據與投資計劃數(shù)據進行整理統(tǒng)計匯總，將典型城市的其他費用的投資計劃投入時間與實際財務入賬時間對比。本文將其他費用分為固定費用和變動費用，其中，固定費用包括建設場地征用及清理費、招標費、設備建造費、項目前期工作費及勘察設計費；動態(tài)費用包括項目法人管理費和工程監(jiān)理費。

通過對四項明細費用的財務入賬時間及投資完成的費用發(fā)生時間差異進行對比，發(fā)現(xiàn)設備監(jiān)造費的實際入賬時間均發(fā)生在計劃投資時間之后，時間差值為2個月至22個月不等；建設場地征用及清理費、項目前期工作費的實際入賬時間部分發(fā)生在計劃投資之后，部分工程項目發(fā)生于計劃投資之前；勘察設計費大部分發(fā)生于計劃投資之后，個別工程項目早于計劃投資時間。動態(tài)費用中，項目法人管理費、工程監(jiān)理費的實際開始時間基本早于投資計劃時間；實際截止時間基本晚于計劃時間，個別工程的項目法人管理費、工程監(jiān)理費的實際截止時間早于投資計劃時間。

3.輸變電工程四項費用的投資完成進度與財務入賬進度的時間差異原因分析

（1）開工時間延遲

費用的發(fā)生與工程的開工時間及工期長短聯(lián)系密切，上述數(shù)據中多個樣本的均存在政策處理難度較大致使開工日期延后的情況，部分工程開工延后數(shù)月以上，其對應的費用發(fā)生即晚于計劃投入時間較長。

總結客觀方面影響投入時間遲于計劃時間的因素主要為以下幾點：政策處理難度較大，與地方多次協(xié)商地審批進度較慢；因征地政處矛盾地方百姓阻礙施工；地方政府規(guī)劃紅線調整；政府調整變電站周邊規(guī)劃等。

（2）財務入賬時間不同步

在工程建設階段，實際費用發(fā)生后，需經過一系列審批撥付程序后才能實現(xiàn)財務入賬，因此入賬時間一般晚于該筆費用實際發(fā)生時間1-3個月不等。

在工程建設階段，實際費用發(fā)生后，施工單位提出付款申請及相關資料，需經過駐施工現(xiàn)場人員（甲方代表）審核通過，并由監(jiān)理、建管（業(yè)主）、施工會簽，此階段一般需1-2個月。之后施工單位開具相關款項發(fā)票，由甲方相關部門提交資金撥付申請，經報批、審核通過后實現(xiàn)付款入賬，此階段一般需1個月左右。因此入賬時間一般晚于該筆費用實際發(fā)生時間1-3個月不等，財務核算與建設費用實際發(fā)生的時間存在差異不可避免。一般情況下工程可能由于政策處理、拆遷安置等原因延遲開工時間，造成入賬時序晚于計劃的情形。對于財務入賬時間超前的情況的主要原因是建設場地征用及清理費、項目前期工作費、勘察設計費等發(fā)生一般發(fā)生在工程開工前，因此會出現(xiàn)實際時間早于計劃的情況。

（2）受工程預付款因素影響

工程正常開工后，工程預付款提前支付，使財務實際入賬時間早于投資預計時間。工程預付款又稱材料備料款或材料預付款，用于承包人為合同工程施工購置材料、工程設備，購置或租賃施工設備、修建臨時設施以及組織施工隊伍進場等所需的預先支付款項。

四、結語

本文通過對輸變電工程財務入賬進度與投資完成進度的差異進行分析，尋找了輸變電工程財務入賬與投資完成的金額與時間差異規(guī)律。

對總投資和總入賬金額進行比較，得出了入賬金額基本滿足小于總投資的結論，其原因主要包括：投資概算的概括性大，編制時考慮從籌建開始到竣工驗收交付使用前所需的一切費用，用以控制建設項目所用投資；實際施工中會對資金支出進行主觀控制。在四項費用的金額差異方面，發(fā)現(xiàn)輸變電工程四項費用在財務核算與投資完成存在一定百分比差異規(guī)律。在時間差異方面，除建設場地征用及清理費、項目法人管理費和工程監(jiān)理費的時間差異規(guī)律較不明顯外，建筑工程費、安裝工程費、設備購置給和其他費用的財務實際入賬時間滯后于工程投資進度。滯后的工程大多均存在政策處理難度較大致使開工日期延后的情況，此外由于財務入賬時間一般晚于實際發(fā)生時間，體現(xiàn)在數(shù)據上即為費用發(fā)生時間滯后于計劃時間。

作者簡介：胡衛(wèi)利（1976-），女，本科，高級工程師，主要從事電網企業(yè)投資計劃管理工作。