摘 要：新時代下，企業(yè)文化作為企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的要素之一，對提高公司治理水平和企業(yè)經(jīng)營效率，發(fā)揮著越來越重要作用。雖然一些具有較長發(fā)展歷史的企業(yè)紛紛按照現(xiàn)代企業(yè)制度的要求，建立完善內(nèi)部控制制度。但是由于歷史傳統(tǒng)等原因，這些企業(yè)在長期實(shí)踐中形成了自己獨(dú)特的企業(yè)文化，卻忽視了企業(yè)文化在內(nèi)控機(jī)制建設(shè)方面的重要影響。文章探討了企業(yè)的文化建設(shè)對于內(nèi)部控制制度的重要影響，并提出繼續(xù)完善企業(yè)內(nèi)部控制制度的有益方向。

關(guān)鍵詞：企業(yè)文化；內(nèi)部控制；監(jiān)督；風(fēng)險評估

一、企業(yè)文化和內(nèi)部控制概念分析

企業(yè)文化包含的內(nèi)容更加廣泛，企業(yè)制度、文化環(huán)境、企業(yè)產(chǎn)品、價值觀念、文化觀念、思想道德等，是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營和管理實(shí)踐活動中所創(chuàng)造的具有獨(dú)特性的精神財富以及物質(zhì)形態(tài)。

內(nèi)部控制是由美國的COSO委員會提出的，其包括控制環(huán)境、控制活動、信息溝通、風(fēng)險評估以及監(jiān)督五要素，是為了提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，充分調(diào)動發(fā)揮各種資源優(yōu)勢，而采取的制約、計劃、程序等手段和方法，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)的最終經(jīng)營管理目標(biāo)。

由于我國內(nèi)部控制制度存在著亟需完善的一些環(huán)節(jié)，作為公司治理的重要內(nèi)容，學(xué)界和理論界對此問題的研究給予高度關(guān)注，但大多從審計和會計的角度審視該問題，忽視了企業(yè)文化因素的影響。通常來說，內(nèi)部控制包括治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置、權(quán)責(zé)分配、內(nèi)部審計、人力資源政策、企業(yè)文化等。而一些企業(yè)在治理結(jié)構(gòu)、企業(yè)文化、人員整體素質(zhì)、信息化程度方面發(fā)展不足，從而影響企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展和競爭實(shí)力。企業(yè)文化在規(guī)范企業(yè)的公司治理，優(yōu)化內(nèi)部環(huán)境方面發(fā)揮著越來越重要的作用。

二、企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)現(xiàn)狀分析

1.權(quán)利相對集中

一些傳統(tǒng)的經(jīng)營性企業(yè)在長期歷史發(fā)展中，形成了獨(dú)特的管理體制、領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu)、制度流程等，存在著權(quán)利集中的傾向，比如，有些企業(yè)的生產(chǎn)業(yè)務(wù)、經(jīng)營管理均由總經(jīng)理一手管理，全權(quán)負(fù)責(zé)，事必躬親，生產(chǎn)經(jīng)營部門的發(fā)展取決于總經(jīng)理的決策水平和努力程度。企業(yè)中層以下員工只是執(zhí)行具體流程，大事小事均經(jīng)由總經(jīng)理審批。這種狀況增加了企業(yè)運(yùn)營風(fēng)險，致使內(nèi)部控制基礎(chǔ)薄弱。

2.對制度建設(shè)不夠重視

有些企業(yè)還有沒有完全應(yīng)對市場競爭的成熟經(jīng)驗(yàn)，其市場化經(jīng)營程度不高，形成的管理制度陳舊，沒有與時俱進(jìn)。進(jìn)入市場競爭后，需要在單位內(nèi)部建立一種基于平等的制度性的互助合作關(guān)系，提高企業(yè)的群力群策水平。

3.忽視企業(yè)文化建設(shè)

一些企業(yè)在扭轉(zhuǎn)經(jīng)營理念后，過分強(qiáng)調(diào)經(jīng)濟(jì)效益，注重生產(chǎn)經(jīng)營，在企業(yè)內(nèi)部還沒有完全形成員工對于企業(yè)的責(zé)任感與歸屬感。例如：工作以結(jié)果導(dǎo)向，只要能給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)效益就得到鼓勵，而不選擇用何種方法，長此以往會助長不良之風(fēng)，從而發(fā)生不公平交易、不守誠信等現(xiàn)象。

4.企業(yè)管理者認(rèn)識有待提高

盡管大部分企業(yè)的管理者具備相當(dāng)豐富的生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)經(jīng)驗(yàn)，對專業(yè)的經(jīng)濟(jì)管理知識也給予高度關(guān)注，但相比其他市場經(jīng)濟(jì)企業(yè)管理者，還缺乏系統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)管理知識理論培訓(xùn)與實(shí)戰(zhàn)經(jīng)驗(yàn)。對內(nèi)部控制在防范企業(yè)風(fēng)險中的重要性認(rèn)識不足，有些企業(yè)鮮有專門人員負(fù)責(zé)企業(yè)的風(fēng)險評估和相關(guān)管理，更少有風(fēng)險預(yù)警機(jī)制和關(guān)鍵崗位風(fēng)險點(diǎn)排查等，為企業(yè)決策增加了風(fēng)險。

三、企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的重要性分析

1.有效減少企業(yè)風(fēng)險發(fā)生的頻率

內(nèi)部控制作為企業(yè)規(guī)避風(fēng)險的重要手段，能夠?qū)σ酝l(fā)生的風(fēng)險進(jìn)行及時總結(jié)，通過評估和對比分析，挖掘風(fēng)險產(chǎn)生的原因以及應(yīng)對策略，在進(jìn)行數(shù)據(jù)分析的基礎(chǔ)上，可以有針對性地對薄弱環(huán)節(jié)加大控制力度，為企業(yè)管理者的科學(xué)合理決策提供依據(jù)，盡量避免重大決策失誤，從而有效減少企業(yè)風(fēng)險發(fā)生的頻率。

2.顯著提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益

不斷加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部控制，可以激發(fā)企業(yè)的向心力和凝聚力，各員工之間有章可循、依規(guī)辦事，規(guī)范員工的業(yè)務(wù)行為，通過制度也加強(qiáng)了部門之間的相互協(xié)調(diào)、相互合作，共同向企業(yè)最終的發(fā)展目標(biāo)努力；同時領(lǐng)導(dǎo)之間的溝通聯(lián)系暢通也使集體決策更加科學(xué)合理，降低決策失誤的風(fēng)險。

3.利于政策方針的落實(shí)

完善的內(nèi)部控制體系，能夠使監(jiān)控不留死角，覆蓋到部門員工活動的方方面面，及時反映和糾正企業(yè)存在的問題，確保企業(yè)的發(fā)展在遵守法律法制的軌道進(jìn)行。有些企業(yè)的產(chǎn)品及經(jīng)營內(nèi)容都具有特殊性，其日常經(jīng)營同樣受到相關(guān)法律法規(guī)的嚴(yán)格約束，同時我國企業(yè)還肩負(fù)著一定的社會責(zé)任，只有以完善的內(nèi)部控制體系作為保證，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動才能正確落實(shí)政策方針，依法依規(guī)開展活動。

4.保證會計信息的真實(shí)性、準(zhǔn)確性

在全流程信息化辦公環(huán)境下，完善的內(nèi)部控制制度能夠真實(shí)全面地對企業(yè)的會計信息進(jìn)行采集、歸納、整理、分析，真實(shí)全面地反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動情況，對出現(xiàn)的漏洞及時彌補(bǔ)，對異常情況進(jìn)行鑒別糾正，使會計信息真實(shí)準(zhǔn)確。

四、企業(yè)文化對優(yōu)化內(nèi)控制度的作用分析

企業(yè)文化作為內(nèi)部控制的其中一個重要要素，其作用表現(xiàn)在以下幾個方面。

1.企業(yè)文化對控制環(huán)境的作用

優(yōu)良的企業(yè)文化能夠營造良好的工作氛圍，使員工在輕松愉悅的環(huán)境下開展工作，遵守企業(yè)規(guī)章制度和行為準(zhǔn)則，使企業(yè)員工不懶散不懈怠。這些積極因素均為企業(yè)建立完善的內(nèi)部控制體系打下良好的環(huán)境基礎(chǔ)。

2.企業(yè)文化對風(fēng)險評估的作用

優(yōu)良的企業(yè)文化注重對企業(yè)風(fēng)險的把控能力，注重防患于未然。企業(yè)所處的市場環(huán)境是呈現(xiàn)不斷變化趨勢的，而不變的是長時間積累凝練出的企業(yè)文化，當(dāng)企業(yè)的經(jīng)營面臨種種困境，成功的企業(yè)文化能夠預(yù)警鑒別未來將發(fā)生的風(fēng)險，采取積極措施應(yīng)對化解風(fēng)險，為企業(yè)減少不必要的經(jīng)濟(jì)損失。

3.企業(yè)文化對控制活動的作用

在控制活動的運(yùn)行中如果較好的貫徹優(yōu)秀的企業(yè)文化，減少企業(yè)管理者、管理層凌駕于規(guī)則之上的現(xiàn)象發(fā)生，防止武斷專權(quán)，健全企業(yè)治理結(jié)構(gòu)和規(guī)章制度設(shè)置，各個機(jī)構(gòu)和職權(quán)相互制約，減少因權(quán)利相對集中而出現(xiàn)的內(nèi)部控制失敗。

4.企業(yè)文化對信息溝通的作用

良好的企業(yè)文化能使員工之間形成順暢、公開、透明、高效的信息溝通聯(lián)絡(luò)機(jī)制，不相互隱瞞、保密等，將員工的個人發(fā)展目標(biāo)與企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展目標(biāo)緊緊聯(lián)系，激勵企業(yè)員工團(tuán)結(jié)協(xié)作，向著共同的目標(biāo)而努力。

5.企業(yè)文化對監(jiān)督活動的作用

企業(yè)文化落后，則會使審計工作流于形式，效率低下。良好的企業(yè)文化不懼怕監(jiān)督，每個員工之間的有效監(jiān)督能夠促進(jìn)企業(yè)高效運(yùn)轉(zhuǎn)，促進(jìn)內(nèi)部控制審計工作的進(jìn)行。

五、建立有利于企業(yè)內(nèi)部控制的企業(yè)文化

1.培育、優(yōu)化企業(yè)文化，改善企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境

首先，作為有社會責(zé)任感的企業(yè)，應(yīng)弘揚(yáng)社會主義核心價值觀，建立以人為本的企業(yè)文化，對員工進(jìn)行定期培訓(xùn)和職業(yè)道德教育，讓每一名員工認(rèn)識到自身在內(nèi)控機(jī)制建設(shè)中肩負(fù)的責(zé)任和實(shí)現(xiàn)的價值。其次，營造有利于員工發(fā)揮創(chuàng)造力的環(huán)境氛圍，建立信息共享機(jī)制。最后，充分發(fā)揮企業(yè)文化的凝聚力、約束力和導(dǎo)向力。

2.根植先進(jìn)理念、價值觀，增強(qiáng)道德約束

首先，注重對企業(yè)員工進(jìn)行倫理道德方面的規(guī)范，提高思想道德修養(yǎng)水平，促進(jìn)內(nèi)部控制制度有效發(fā)揮作用。其次，如何使企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)與內(nèi)部控制的價值觀內(nèi)容融為一體，是需要重點(diǎn)關(guān)注的問題，當(dāng)內(nèi)部控制無法發(fā)揮作用時，企業(yè)文化能夠起到一定輔助作用。最后，企業(yè)的內(nèi)部控制是離不開道德的軟約束體系的，要從道德理念的高度實(shí)現(xiàn)對企業(yè)員工的監(jiān)督約束。

3.建立自我監(jiān)督和外部監(jiān)督相結(jié)合的內(nèi)控制度

在自我監(jiān)督、自我控制方面，企業(yè)通過定期業(yè)務(wù)培訓(xùn)及職業(yè)思想教育，提高員工業(yè)務(wù)素質(zhì)和愛崗敬業(yè)、尊敬守法的覺悟，實(shí)現(xiàn)自覺執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部規(guī)章制度目標(biāo)。在外部監(jiān)督方面，通過適當(dāng)?shù)谋O(jiān)督措施以保證內(nèi)部控制制度切實(shí)有效執(zhí)行，將自我監(jiān)督和外部監(jiān)督相結(jié)合，才能使內(nèi)部控制建設(shè)收到良好效果，實(shí)現(xiàn)企業(yè)最終的發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)。

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作者簡介：王潔（1985.05- ），女，漢族，天津人，南開大學(xué)國際經(jīng)濟(jì)法碩士研究生畢業(yè)，現(xiàn)就職于中國財經(jīng)出版?zhèn)髅郊瘓F(tuán)，中級職稱，工作及研究方向：研究經(jīng)濟(jì)、財政專業(yè)出版編輯宣傳工作