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一、Y藥業(yè)簡介

（一）企業(yè)基本情況

Y藥業(yè)股份有限公司是一家擁有自營進出口權(quán)的高新技術(shù)企業(yè)，憑借自主開發(fā)的“環(huán)氧乙烷法”?；撬嵘a(chǎn)工藝專利技術(shù)，公司生產(chǎn)規(guī)模是國內(nèi)乃至全球?；撬嵝袠I(yè)的領(lǐng)先企業(yè)。公司主要產(chǎn)品為?；撬?，其主營業(yè)務(wù)收入來源也主要是牛磺酸的銷售。牛磺酸的生產(chǎn)和其企業(yè)其他產(chǎn)品的生產(chǎn)會產(chǎn)生固體飲料廢物、大氣污染物和水污染物，曾出現(xiàn)了超標排放的情況。隨后企業(yè)加大技術(shù)創(chuàng)新和生產(chǎn)改造，對污染物排放有了明顯改觀，目前企業(yè)的污染物主要為水污染物CODcr和氨氮。

（二）企業(yè)繳納排污費用情況

Y藥業(yè)繳納排污費主要是由H省環(huán)保廳和Q市環(huán)保局負責收繳，自2007年起已將排污費收費標準上調(diào)，之前主要污染物CODcr和氨氮由每污染當量1.2元增加為1.4元。2016年7月實行差異化的收費政策，分別設(shè)置了90%～70%、70%～50%、50%以下三個標準，符合上述標準可按80%、60%和50%繳納排污費，據(jù)Q市環(huán)保廳《2017年排污費公示》數(shù)據(jù)顯示，2016年Y藥業(yè)每季度排污費用分別為117415元、368211元、544408元、444384元，全年費用合計1474418元。而同上述標準相比Y藥業(yè)2016年排污費比2014年、2015年有大幅度上升，一方面是企業(yè)經(jīng)營規(guī)模和生產(chǎn)規(guī)模擴大，另一方面是企業(yè)排污狀況享受優(yōu)惠政策較少。

（三）企業(yè)適用的環(huán)境保護稅政策與排污費對比

2018年1月1日期，企業(yè)將根據(jù)新頒布的環(huán)境保護稅稅收政策進行稅收繳納，同樣是環(huán)境方面的支出，但與之前的排污費相比，發(fā)生了本質(zhì)性的變化。下表是Q市排污費與環(huán)保稅政策對比。

1.征管力度更大。根據(jù)Q市環(huán)保局往年公示，Q市需要交排污費的企業(yè)將近40余家，但是每季度收費公示中繳費單位數(shù)量參差不齊，一些企業(yè)存在逾期繳費情況，按時繳費率約78%左右，主要原因是征管力度不夠。排污費改為稅收后，直接由Q市地稅局負責征收，逾期不交或者逃稅漏稅，將會受到5倍罰金處罰，甚至將承擔刑事責任，執(zhí)法剛性大大增強。

2.收費標準更高。Q市環(huán)保局曾對排污費收費標準有了幾次修改，由最初每污染當量1.2元增加到1.4元，隨后又推出差異化收費檔次，將排放量分為50%、50%-70%、70%-90%，分別按50%、60%和80%繳費。新稅收政策下，Y藥業(yè)污染物收費標準提高一倍，每污染當量按2.8元征收，排放標準也提高。將之前劃分的三個檔次簡化成70%以下和50%以下兩個檔次，把60%和80%減免折中為75%。雖然環(huán)保稅本著“稅負平移”的原則，但國家只規(guī)定了稅額的最高和最低限度，具體標準交由地方?jīng)Q定，相比較來看，H省的收費標準處于全國中等偏低，像天津、河北、上海等地是湖北的2倍，而北京更是統(tǒng)一給出最高限額。

3.稅收歸地方所有。排污費的征收是由各地方環(huán)保局代收后交給國家，再由國家將這些費用用于全國環(huán)保項目支出。根據(jù)我國環(huán)保數(shù)據(jù)統(tǒng)計，2016年我國排污費收入約為200億元，但其遠不夠國家對環(huán)保的資金投入。這次環(huán)境保護稅出臺，直接將稅收交給地方稅務(wù)部門，不僅增加了地方財政收入，同時也將環(huán)境保護交由地方政府把控，大大加強了各當?shù)卣畬Νh(huán)保的積極性。

總體看來。環(huán)境保護法將比排污費的執(zhí)法剛性更強、收費標準更高，同時對企業(yè)環(huán)保的要求也有所提升。此次環(huán)保稅頒布，對那些排污量較少的企業(yè)來說是機遇，對重度的污染企業(yè)來說是環(huán)保項目的挑戰(zhàn)。下文將對研究對象Y藥業(yè)2016年排污情況進行環(huán)境保護費的測算，分析其帶來的影響。

表1 Q市排污費與環(huán)境保護稅對比

圖1 Y藥業(yè)2016年污染物排放濃度波動圖

二、環(huán)境保護稅稅額測算

根據(jù)H省環(huán)保廳對Y藥業(yè)水污染物每日的實時監(jiān)控數(shù)據(jù)，兩種主要污染物每日排量濃度情況如下圖所示：

Y藥業(yè)2016年全年平均每天COD的排放濃度為41.67mol/L，全年中有將近70%的天數(shù)每天排放濃度低于國家標準50%，有14%的天數(shù)排放濃度低于國家標準30%，有16%的天數(shù)不符合稅收優(yōu)惠政策。氨氮平均日排放濃度為4.88mol/L，全年中有74%時間低于國際標準50%，4%的天數(shù)低于標準的50%，22%的天數(shù)不符合稅后優(yōu)惠政策。從下圖可看出，Y藥業(yè)污染排放濃度波動較大，而環(huán)境保護稅優(yōu)惠政策應(yīng)是“多排多繳，少排少繳”，當排量高于標準時，繳費金額可能會成倍增加，遠大于低于標準時的減免金額。

主要計算方法為：應(yīng)納稅額=污染當量數(shù)×稅額污染當量數(shù)=污染物的排放量÷該污染物的污染當量值排放量。

其中，每日污染排放量=年排放量總額÷350（除去了每年的放假天數(shù)）。

表2是根據(jù)環(huán)境保護稅征收的相關(guān)要求，在Y藥業(yè)2016年排污數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上測算出來其應(yīng)交環(huán)境保護稅的金額。

根據(jù)Q市環(huán)保廳2016年季度排污費公示，2016年Y藥業(yè)每季度排污費用分別為117415元、368211元、544408元、444384元，全年費用合計1474418元。環(huán)境保護稅實施后，根據(jù)Y藥業(yè)2016年全年排污情況，可能會在原有排污費的基礎(chǔ)上增加621606元，將比之前增長42.16%。

表2 Y藥業(yè)2016年應(yīng)交環(huán)保稅測算值 單位：元

表3 環(huán)境保護稅政策對利潤的影響

三、環(huán)境保護稅的影響

（一）對營業(yè)成本的影響

根據(jù)以往年度的利潤表顯示，Y藥業(yè)2014年至2016年營業(yè)成本分別為55679萬元、45731萬元、40845萬元，每年利潤都在增加，營業(yè)成本在減少。原來繳納的排污費的會計處理是記入“管理費用”，而環(huán)境保護稅政策推出后，會計處理則更改為記入“應(yīng)交稅費——應(yīng)交環(huán)境保護稅”，管理費用將會減少約210萬元，降低期間費用占營業(yè)成本的比重。近三年來，Y藥業(yè)期間費用逐年增加，占營業(yè)總成本的比重由2014年的10.9%增加到16.82%。雖然管理費用和營業(yè)稅金及附加都屬于營業(yè)成本項目，但其總體金額會增加。測算結(jié)果預(yù)計Y藥業(yè)營業(yè)成本會將會額外增加62萬元，約占2016年營業(yè)成本的0.15%，對環(huán)境保護稅這個小稅種來說，其影響還是不容忽視的。

（二）對利潤的影響

根據(jù)表2測算出的Y藥業(yè)應(yīng)交納環(huán)境保護稅金額，對其2016年利潤表數(shù)據(jù)調(diào)整如表3所示：

Y藥業(yè)將排污費改為環(huán)境保護稅后，其營業(yè)稅金及附加增加了29.5%，管理費用降低3.08%，導(dǎo)致營業(yè)利潤減少22.64%，利潤總額由7333萬元下降到5908萬元，減少19.43%。Y藥業(yè)多繳納的環(huán)境保護稅對其利潤的影響較大。

（三）對稅負的影響

Y藥業(yè)之前主要稅種有增值稅、營業(yè)稅金及附加、所得稅，2018年1月日起，排污費會更改記入營業(yè)稅金及附加，對增值稅沒有影響，主要影響的是營業(yè)稅金及附加和所得稅費用。

根據(jù)表3中的稅額計算Y藥業(yè)改稅前的實際稅負率得：

改收環(huán)境保護稅后實際稅負率為：

Y藥業(yè)營業(yè)稅稅負率比之前提高了51.96%，所得稅稅負率有小幅度下降，改交環(huán)境保護稅后，Y藥業(yè)的營業(yè)稅金及附加和所得稅實際稅負率會基本差不多。

四、企業(yè)應(yīng)對策略

（一）合理納稅籌劃

Y藥業(yè)主要污染物CODcr和氨氮的收費標準由之前的1.4元變成了2.8元，較之前提高了一倍。此次“更費為稅”由地方把控，不但激勵了地方政府著手環(huán)境保護還刺激了地方財政收入。從歷史數(shù)據(jù)來看，Q市已經(jīng)提高過污染物CODcr和氨氮的收費標準，隨著對環(huán)境質(zhì)量要求的提高，H省收費標準在未來有可能會向東部地區(qū)趨近，環(huán)保稅將會成倍增加。對于Y藥業(yè)來說，其屬于高新技術(shù)企業(yè)，享受著其他的國家優(yōu)惠政策，應(yīng)充分發(fā)揮稅收優(yōu)勢，進行合理的納稅籌劃，減輕環(huán)境保護稅對其帶來的影響，擴大自身優(yōu)勢，增加企業(yè)的競爭力。其加大對環(huán)境保護的資金投入，同時也要積極創(chuàng)新成產(chǎn)技術(shù)，提高原材料利用率。

（二）調(diào)整生產(chǎn)經(jīng)營模式

從Y藥業(yè)2017年全年實時監(jiān)控排污數(shù)據(jù)來看，其特點是波動較大，第三季度排污濃度幾乎都達不到減稅政策，主要原因是第三季度產(chǎn)品需求量大，并且污染物濃度隨著溫度降低而升高。而此次環(huán)保稅推出主要優(yōu)點就是“多排多繳，少排少繳”，Y藥業(yè)應(yīng)把握優(yōu)惠政策，合理安排生產(chǎn)量，規(guī)劃企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營模式，避免存貨堆積和產(chǎn)品訂單堆積。

（三）加大環(huán)保資金投入

Y藥業(yè)之前主要的污染排放物為大氣污染物和水污染物，且在之前排放標準比現(xiàn)行標準寬松數(shù)倍的情況下超標排放，后經(jīng)不斷投入資金整治和經(jīng)營模式整改，硫化氫已不再排放，但其這些年投入環(huán)保資金為1570.21萬元，平均每年100萬元左右，目前Y藥業(yè)年凈利潤為16000萬元，僅占其凈利潤的0.6%。通過近三年年報數(shù)據(jù)來看，Y藥業(yè)發(fā)展形勢較好，每年利潤大額增加，經(jīng)營能力提升勢必會加大生產(chǎn)，排污量也將隨之上升。Y藥業(yè)應(yīng)加大環(huán)境保護項目和環(huán)保設(shè)備的投入，這方面也將會得到國家資金和政策的支持。

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