周曉蕓

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下，現(xiàn)代企業(yè)面臨著激烈的競(jìng)爭(zhēng)格局，全面預(yù)算管理作為管理方法，有助于促進(jìn)企業(yè)有序地對(duì)各項(xiàng)事務(wù)實(shí)施管控，提高運(yùn)營(yíng)效率，為企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供必要支撐?；诖?，本文首先對(duì)全面預(yù)算管理的內(nèi)涵進(jìn)行闡述，隨后對(duì)集團(tuán)公司全面預(yù)算目標(biāo)的制定與分解展開(kāi)研究，以期能夠?yàn)槠髽I(yè)預(yù)算管理效率的提升提供有益參考。

預(yù)算編制是實(shí)施全面預(yù)算管理的起點(diǎn)，而預(yù)算目標(biāo)的制定與分解則是預(yù)算編制的關(guān)鍵所在，為預(yù)算編制提供前提與基礎(chǔ)。在集團(tuán)公司中，結(jié)合業(yè)務(wù)特點(diǎn)、戰(zhàn)略目標(biāo)等，對(duì)預(yù)算目標(biāo)進(jìn)行科學(xué)制定與分解，有利于日常管理的有序與協(xié)調(diào)，使預(yù)算成為集團(tuán)管理的導(dǎo)向，增強(qiáng)核心競(jìng)爭(zhēng)力。

一、全面預(yù)算管理的內(nèi)涵

全面預(yù)算管理（Total Budget Management），是企業(yè)完善內(nèi)部管理控制的管理工具，通過(guò)對(duì)企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)、物資、人力資源進(jìn)行分配，有效控制開(kāi)支、提高資源利用效率。全面預(yù)測(cè)企業(yè)某一特定期間的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、財(cái)務(wù)計(jì)劃、現(xiàn)金流量及目標(biāo)利潤(rùn)，以銷售預(yù)測(cè)為起點(diǎn)，將預(yù)算指標(biāo)分解至各部門，考核與控制各項(xiàng)財(cái)務(wù)、非財(cái)務(wù)指標(biāo)，調(diào)動(dòng)全員參與預(yù)算管理的積極性，完成既定的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。

二、集團(tuán)公司全面預(yù)算目標(biāo)的制定

集團(tuán)公司規(guī)模較大，給全面預(yù)算管理帶來(lái)一定的難度。從戰(zhàn)略角度，結(jié)合企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)制定預(yù)算目標(biāo)，細(xì)化戰(zhàn)略決策，有助于企業(yè)戰(zhàn)略愿景的實(shí)現(xiàn)。集團(tuán)公司全面預(yù)算目標(biāo)的制定可從以下幾個(gè)方面展開(kāi)：

（一）預(yù)算目標(biāo)確定前的準(zhǔn)備工作

預(yù)算目標(biāo)是預(yù)算編制的起點(diǎn)，需要召開(kāi)多次高層會(huì)議、反復(fù)論證方能確定。集團(tuán)公司預(yù)算部門廣泛地搜集市場(chǎng)信息，如宏觀經(jīng)濟(jì)、行業(yè)、競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手信息，結(jié)合公司自身的內(nèi)部資源、近年經(jīng)營(yíng)情況，確定集團(tuán)公司年度經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。結(jié)合市場(chǎng)動(dòng)態(tài)將經(jīng)營(yíng)目標(biāo)轉(zhuǎn)化為具體的經(jīng)營(yíng)計(jì)劃、預(yù)算目標(biāo)。

（二）預(yù)算目標(biāo)的確定流程

集團(tuán)公司預(yù)算目標(biāo)的確定，主要有三個(gè)步驟：

首先，確定集團(tuán)公司的總體戰(zhàn)略。預(yù)算管理部門充分搜集、分析內(nèi)外部信息，如競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)環(huán)境分析、行業(yè)發(fā)展前景、企業(yè)年度財(cái)務(wù)狀況、資源供應(yīng)市場(chǎng)等，綜合權(quán)衡，提出集團(tuán)公司戰(zhàn)略發(fā)展意見(jiàn)。戰(zhàn)略是集團(tuán)公司未來(lái)管理的導(dǎo)向，高層管理者通過(guò)對(duì)信息的動(dòng)態(tài)掌握，明確集團(tuán)公司的生存環(huán)境、市場(chǎng)格局、優(yōu)勢(shì)等，通過(guò)協(xié)商謹(jǐn)慎地選擇總體發(fā)展戰(zhàn)略。

其次，確定集團(tuán)公司的具體戰(zhàn)略。預(yù)算管理委員會(huì)協(xié)調(diào)集團(tuán)公司內(nèi)部各職能部門，如財(cái)務(wù)、人力、供應(yīng)、銷售等，將其做為預(yù)算控制的責(zé)任部門，通過(guò)對(duì)各部門的歷史數(shù)據(jù)、行業(yè)先進(jìn)水平等進(jìn)行分析，從而確定各職能部門具體的戰(zhàn)略目標(biāo)，并將其與集團(tuán)公司總體戰(zhàn)略進(jìn)行比較分析，尋求差距、縮小差距。由此，為各職能部門制定工作目標(biāo)與行動(dòng)策略，為預(yù)算目標(biāo)的確定奠定基礎(chǔ)。

最后，確定集團(tuán)公司的具體預(yù)算目標(biāo)。預(yù)算委員會(huì)在確定了集團(tuán)公司的總體目標(biāo)、具體戰(zhàn)略后，結(jié)合經(jīng)營(yíng)狀況、資源供給、戰(zhàn)略規(guī)劃，通過(guò)廣泛溝通、協(xié)商，多次會(huì)議論證、分析，對(duì)戰(zhàn)略決策逐步深入細(xì)化，從而確定集團(tuán)企業(yè)下一年度的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、經(jīng)營(yíng)計(jì)劃，進(jìn)而轉(zhuǎn)化為年度預(yù)算目標(biāo)。在此過(guò)程中，預(yù)算委員會(huì)必須與其他經(jīng)營(yíng)部門相互配合、通力合作，基于集團(tuán)公司的客觀情況，尤其是結(jié)合標(biāo)桿企業(yè)的信息，制定具有可行性、操作性的預(yù)算目標(biāo)，且結(jié)合企業(yè)長(zhǎng)短期的戰(zhàn)略目標(biāo)，制定長(zhǎng)短期的預(yù)算目標(biāo)。預(yù)算目標(biāo)既有財(cái)務(wù)指標(biāo)，也有非財(cái)務(wù)指標(biāo)，例如制定銷售總額、利潤(rùn)總額、成本控制等財(cái)務(wù)指標(biāo)，還包括人力資源、企業(yè)文化建設(shè)等目標(biāo)。

三、集團(tuán)公司全面預(yù)算目標(biāo)的分解

集團(tuán)公司全面預(yù)算目標(biāo)制定后，必須要將其分解并落實(shí)至各責(zé)任單位，才能保證預(yù)算管理計(jì)劃與控制功能的有效發(fā)揮。結(jié)合各分、子公司、職能部門經(jīng)營(yíng)的項(xiàng)目，將既定的預(yù)算目標(biāo)分解，如利潤(rùn)總額、現(xiàn)金流量、銷售總額、費(fèi)用可控情況等財(cái)務(wù)性指標(biāo)并要求各部門領(lǐng)導(dǎo)重視預(yù)算目標(biāo)的分解，并層層下達(dá)至員工，從而實(shí)現(xiàn)全員性、全過(guò)程地實(shí)施預(yù)算管理。在預(yù)算目標(biāo)層層分解、落實(shí)的過(guò)程，可能會(huì)引起員工的抵觸情緒，這就需要通過(guò)宣傳、培訓(xùn)，使員工理解并意識(shí)到預(yù)算管理對(duì)于集團(tuán)公司戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的重要性。

加強(qiáng)良好企業(yè)文化的建設(shè)，使部門領(lǐng)導(dǎo)、員工認(rèn)同并遵循預(yù)算管理，發(fā)揮每一個(gè)員工的主觀能動(dòng)性，充分挖掘并合理利用內(nèi)部資源，確保每項(xiàng)預(yù)算指標(biāo)能夠落到實(shí)處，避免因員工逃避而導(dǎo)致的預(yù)算目標(biāo)瓦解。同時(shí)，將預(yù)算目標(biāo)分解至部門、員工，能夠在預(yù)算管理中進(jìn)行動(dòng)態(tài)控制，在集團(tuán)公司正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中，隨時(shí)將預(yù)算執(zhí)行情況與預(yù)算目標(biāo)進(jìn)行對(duì)比，尋找差異并及時(shí)對(duì)偏差進(jìn)行糾正，為預(yù)算控制及考核提供依據(jù)，以確保整體預(yù)算目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)。

但在具體的執(zhí)行中，預(yù)算目標(biāo)的分解方案是關(guān)鍵點(diǎn)。在預(yù)算管理中，預(yù)算目標(biāo)的分解與部門、員工的績(jī)效直接掛鉤，可能會(huì)形成雙方的博弈。若預(yù)算制定較低，員工接納程度高，約束力較差；反之，員工可能因難以完成而放棄努力。由此，在預(yù)算目標(biāo)的分解過(guò)程中，更需要基層員工的充分參與，在充分溝通與協(xié)商的背景下，制定正確的預(yù)算目標(biāo)分解方案，促進(jìn)集團(tuán)公司戰(zhàn)略真正落到實(shí)處，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益。（作者單位為西安世聯(lián)投資咨詢有限公司）