李桂青
建筑業(yè)預備實施“營改增”早在2012年就開始進行調研工作,建筑業(yè)作為較為特殊的行業(yè)其“營改增”一直持續(xù)拖延實施??紤]到“營改增”后所帶來的各項稅務風險,如何積極的做好各項對策是“營改增”后工作的重點。
一、“營改增”的基本概念
“營改增”是納稅人繳納增值稅代替以往繳納營業(yè)稅,這種納稅方式的改變,使得納稅人需要通過增值稅這種稅收方式進行繳納稅款。在國家規(guī)定政策中,“營改增”的各項稅率的到明顯降低,這種稅收方式可以有效的減少納稅人的交稅壓力。同時,在試點營改增的過程中,也極大的完善了我國稅收政策和制度,促進各行業(yè)的稅收有序的進行。
二、建筑業(yè)“營改增”后的稅務風險分析
(一)發(fā)票管理漏洞引發(fā)的稅務風險
增值稅專用發(fā)票具備貨幣功能,因此發(fā)票的管理非常重要。建筑行業(yè)在進行材料購買、勞務派遣等業(yè)務時,有時為了利益或者其他原因會選擇虛開假的增值稅專用發(fā)票,同時也有可能收到來自其他供應商和合作商的虛開增值稅專用發(fā)票,并在后期入賬時使用這些不合格的發(fā)票抵扣稅額,因此帶來巨大的稅務風險。無論是虛開增值稅發(fā)票還是利用這些發(fā)票入賬抵扣稅額,均屬于違法行為,經過稅務機關的核實查證,不僅需要補交所欠稅款,還必須繳納滯納金罰款,因此發(fā)票管理不當引來的稅務風險對于建筑行業(yè)的損失巨大,需要建筑行業(yè)重視。
(二)進項稅抵扣存在的稅務風險
建筑業(yè)在實行“營改增”后,一般納稅人就可以自行抵扣進項稅額,但是在操作過程中,如果沒有按照規(guī)定時限認證扣稅的憑證或者抵扣進項稅額,則不能申報抵扣稅額,及時已經認證也需要按期進行增值稅進項稅額的申報,及時關注認證、采集和抵扣的辦理時期。此外,一般納稅人在擁有進項抵扣稅額的權利后,對于抵扣范圍可能會存在判斷錯誤,以為抵扣稅額不存在范圍問題,將不能抵扣的進項也進行抵扣,導致被稅務機關查到后給企業(yè)帶來經濟損失。
(三)納稅時間以及地點引發(fā)納稅風險
由于建筑行業(yè)的施工項目一般周期都比較長,在施工過程中經常會出現(xiàn)工期延誤或者提前的情況,因此納稅時間的不確定性也就隨之增加,因此容易引發(fā)稅務問題,比如如果建筑方和客戶協(xié)議在5月份完成施工并且客戶要在此時付款,那么稅收義務就是在5月份,然而由于工期延誤,客戶不會在5月份付款,建筑公司則需要更改合同內容,或者自行先墊付稅款,這樣的話就增加了納稅的復雜性和風險性。同理,建筑業(yè)納稅人在申報納稅義務時根據(jù)勞務發(fā)生地來申報,然而實際發(fā)生勞務的地點隨時都可能變更,這樣同樣是增大了稅務風險,影響納稅程序。
(四)偷漏稅的稅務風險
建筑企業(yè)工期周期長,資金流水大,在整個過程中的資金管理較為復雜,因此對應的稅務處理也會比較龐大,在稅務處理的過程中,“營改增”的稅收方式相對營業(yè)稅就比較復雜,在新舊兩種方式下一些企業(yè)為了減少稅收便會乘機渾水摸魚。例如在計算計稅收依據(jù)時,可能會故意少計或者不計入的方式偷稅漏稅,并且將收到的營業(yè)額不開具發(fā)票,用收取現(xiàn)金的方式轉移到其他賬戶,這些行為均會給企業(yè)帶來一定得風險,最后造成得不償失的結果。
(五)稅務核算的風險
由于營業(yè)稅與增值稅差異巨大,在核算和管理方面都較為復雜。稅務核算過程中稅款的計算、納稅申報流程都比較繁雜,增值稅的稅務處理程序變化也較大,并且新的政策和規(guī)定與《增值稅暫行條例》也存在大的區(qū)別,這就要求建筑業(yè)在實行“營改增”后需要更加的規(guī)范會計核算等業(yè)務,確保稅務核算穩(wěn)定運行。
三、建筑業(yè)“營改增”后稅務統(tǒng)籌對策
(一)對專用發(fā)票進行規(guī)范管理
為防止建筑業(yè)增值稅專用發(fā)票帶來的風險,企業(yè)需要提高對專用發(fā)票的管理,嚴格監(jiān)督和把控增值稅發(fā)票的來源和真實性,通過真實的交易和渠道獲取和開具增值稅專用發(fā)票,對工作人員也進行相關的培訓,提升法律意識,以此避免由于專用發(fā)票而引發(fā)的稅務問題。
(二)對建筑業(yè)的管理層人員進行專業(yè)的財務和稅務知識培訓
“營改增”在建筑業(yè)實施2多年來,因此對于企業(yè)員工和管理層來說此項政策在建筑業(yè)中還需要適應,財務人員對于“營改增”的專業(yè)知識也有待加強和提高,因此企業(yè)應該重視對財務和管理人員的相關財務和稅務培訓,配合“營改增”在企業(yè)中的順利運行。除專業(yè)知識外,還需要對員工和管理層人員的思想進行建設,在思維意識層次杜絕違規(guī)操作。在企業(yè)內部設立考核制度,鼓勵員工在合法范圍內降低企業(yè)賦稅,充分調動員工工作積極性,以此避免一些列會計風險和稅務風險。
(三)做好合理的納稅籌劃并加強資金管理
企業(yè)對于“營改增”這項復雜的納稅活動,須加強內部統(tǒng)籌規(guī)劃,為企業(yè)營改增的稅務活動指引正確的方向。一方面企業(yè)需要持續(xù)引進專業(yè)人才,組織專業(yè)的財務精英隊伍,避免企業(yè)稅務活動可能帶來的稅務風險,另一方面,持續(xù)培養(yǎng)企業(yè)內部人員的專業(yè)知識和思想意識,防止內部員工犯錯引起的法律風險?!盃I改增”對建筑業(yè)的現(xiàn)金產生了一定的壓力,因此必須加強資金管理,降低企業(yè)可能面對的經營問題。首先,建筑企業(yè)要催收工程款,按照合同和制度按時的回收資金,保證能夠及時納稅。其次要加強內部資金控制,盡量滿足出入平衡的基本原則,做好開支預算,避免出現(xiàn)資金風險問題,減少企業(yè)稅務風險的可能性。
四、結語
“營改增”的實施對于建筑業(yè)雖然是增加了稅務活動的復雜度,也增加了企業(yè)納稅的壓力,但是“營改增”的實施可以更好的統(tǒng)籌國家稅務,建筑業(yè)需要積極配合實施“營改增”,做好內部納稅籌劃和資金管理,加強員工和管理層的思想、知識培訓,保證此項改革在企業(yè)中順利執(zhí)行。(作者單位為廣東綠洲園林有限公司)