張軍

“營(yíng)改增”指將服務(wù)業(yè)繳納營(yíng)業(yè)稅改為增值稅，通過(guò)稅制改革達(dá)到減少重復(fù)納稅的目的。其根本在于降低企業(yè)稅負(fù)，促使企業(yè)發(fā)展，亦使社會(huì)經(jīng)濟(jì)形成良性循環(huán)。我國(guó)現(xiàn)已全面實(shí)施“營(yíng)改增”，但在營(yíng)業(yè)稅制度的長(zhǎng)期影響下各企業(yè)勢(shì)必需要一段適應(yīng)過(guò)程。本文將淺析“營(yíng)改增”的發(fā)展與其對(duì)企業(yè)的影響，幫助各企業(yè)抓住新的發(fā)展機(jī)遇。

我國(guó)原有稅收制度中營(yíng)業(yè)稅與增值稅同時(shí)存在，極易造成重復(fù)征稅與檢查混亂等多種弊端。在此背景下，推行“營(yíng)改增”，即“營(yíng)業(yè)稅改增值稅”的簡(jiǎn)稱(chēng)，是在十二五精神指導(dǎo)下我國(guó)稅制現(xiàn)代化與結(jié)構(gòu)性減稅的重要一環(huán)。如今“營(yíng)改增”已在全國(guó)推行，其影響也將逐步得到體現(xiàn)。如何通過(guò)“營(yíng)改增”的影響使企業(yè)進(jìn)一步發(fā)展，是一個(gè)迫在眉睫的現(xiàn)實(shí)課題。

一、“營(yíng)改增”概述

1979年，生產(chǎn)型增值稅開(kāi)始在我國(guó)試行。原有制度下，我國(guó)制造業(yè)征收增值稅，而營(yíng)業(yè)稅適用于服務(wù)業(yè)。但是原有稅制存在嚴(yán)重的重復(fù)征稅問(wèn)題，限制了我國(guó)多種產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。

（一）“營(yíng)改增”的必要性

在服務(wù)業(yè)中，企業(yè)營(yíng)業(yè)額無(wú)法抵扣使許多服務(wù)環(huán)節(jié)中存在重復(fù)征稅的現(xiàn)象；制造業(yè)在購(gòu)進(jìn)服務(wù)時(shí)無(wú)法取得增值稅發(fā)票造成增值稅鏈條易中斷，也加劇了重復(fù)征稅的風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)稅負(fù)重使其運(yùn)營(yíng)成本增加，成為了企業(yè)發(fā)展極大的限制。重復(fù)征稅使各中小企業(yè)的前景更是不甚明朗。然而服務(wù)業(yè)等新興第三產(chǎn)業(yè)是我國(guó)當(dāng)今經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要力量，我國(guó)要想順利經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型必須結(jié)構(gòu)性減稅，解放其發(fā)展?jié)摿?。除此之外，產(chǎn)品稅收環(huán)節(jié)過(guò)多不利于政府對(duì)各企業(yè)進(jìn)行監(jiān)管，偷稅漏稅行為也隨之增加。國(guó)家經(jīng)濟(jì)利益不但受損，稅收虛高還使舊稅收制度變成各地美化政績(jī)的空頭支票，故稅制改革已是勢(shì)在必行。

（二）“營(yíng)改增”狀況簡(jiǎn)介

2008年，中央決定全面實(shí)施增值稅改革；2011年底，上海作為首個(gè)“營(yíng)改增”試點(diǎn)地區(qū)率先在部分交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開(kāi)展本次改革；2012年底，試點(diǎn)地區(qū)則擴(kuò)大到北京、江蘇等8市。在2013年至2015年階段，“營(yíng)改增”在向更多行業(yè)推行的同時(shí)也逐步走向全國(guó)，終于在2016年，“營(yíng)改增”全面在我國(guó)實(shí)施，全部營(yíng)業(yè)稅改為增值稅上繳。改革后增值稅的稅率在原有的17%和13%基礎(chǔ)上增加11%與6%兩級(jí)，在2017年為簡(jiǎn)并稅率結(jié)構(gòu)又將13%的稅率并入了11%一欄。

二、“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)的影響

我國(guó)全面實(shí)行“營(yíng)改增”已有一段時(shí)間，雖然實(shí)施過(guò)程中還存在諸多問(wèn)題，但從總體效果與長(zhǎng)遠(yuǎn)角度看，“營(yíng)改增”可以有效減輕企業(yè)稅負(fù)，增加收益，有利于企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展，更對(duì)我國(guó)的經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型有良好的推動(dòng)作用。

（一）影響企業(yè)稅負(fù)

國(guó)務(wù)院全面實(shí)施“營(yíng)改增”方案時(shí)發(fā)出了“稅負(fù)只減不增”的承諾，但是具體稅負(fù)變化還要根據(jù)企業(yè)情況分析。表面上部分企業(yè)的稅率由3%、5%被上調(diào)至6%與11%，但是與營(yíng)業(yè)稅不同，“營(yíng)改增”制度性地從根源改變了重復(fù)征稅的問(wèn)題，而且多種增值稅項(xiàng)目可被抵扣與抵扣比例調(diào)高都有效減低實(shí)際稅收，極大緩解了各企業(yè)的資金壓力，也證實(shí)了本承諾的有效性。對(duì)于部分獲得增值稅發(fā)票困難、成本無(wú)法被抵扣或中間投入較少的企業(yè)來(lái)說(shuō)，其稅負(fù)存在不減反增的可能。這些企業(yè)如遇到稅收上漲的情況還需及時(shí)申請(qǐng)財(cái)政補(bǔ)助，保障企業(yè)的正常運(yùn)營(yíng)。

（二）影響企業(yè)收益

“營(yíng)改增”實(shí)施后，企業(yè)的納稅項(xiàng)目與核算方式都會(huì)受到相應(yīng)的影響，這也造成了銷(xiāo)售收益的變化。與營(yíng)業(yè)稅不同的是增值稅變成了價(jià)外稅，再加上計(jì)稅范圍與方法的變化，企業(yè)要積極調(diào)整產(chǎn)品價(jià)格才能保證己方的收益。除此之外，稅款的核算方法也不再是按照營(yíng)業(yè)稅加附加稅進(jìn)行計(jì)算，對(duì)此企業(yè)要提前進(jìn)行稅務(wù)籌劃，及時(shí)探討新的核算方法。良好的應(yīng)對(duì)措施才能使企業(yè)抓住改革的機(jī)遇，與新政策共同維護(hù)國(guó)家稅收環(huán)境的同時(shí)實(shí)現(xiàn)自身的飛躍。

（三）促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展

“營(yíng)改增”的核心與企業(yè)需求相適應(yīng)，其影響也應(yīng)從長(zhǎng)遠(yuǎn)考慮。它能打破重復(fù)征稅的障礙，使稅負(fù)下降，社會(huì)再生產(chǎn)的各環(huán)節(jié)成本隨之下降，因此有助于調(diào)整物價(jià)，刺激消費(fèi)，促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。這些有利因素可以推動(dòng)第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展，在產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整與產(chǎn)業(yè)協(xié)調(diào)配合方面功不可沒(méi)，借此“營(yíng)改增”也能助力于各大企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提高。

三、“營(yíng)改增”的應(yīng)對(duì)措施

“營(yíng)改增”能為企業(yè)帶來(lái)豐厚的利潤(rùn)，但企業(yè)也需要應(yīng)對(duì)相應(yīng)的挑戰(zhàn)。在企業(yè)與增值稅制的磨合過(guò)程中，對(duì)稅收方法或稅收內(nèi)容的不熟悉都將使企業(yè)無(wú)法合理利用增值稅中的抵扣機(jī)制，也將大大減少稅制改革為企業(yè)帶來(lái)的優(yōu)勢(shì)。

首先，各企業(yè)應(yīng)充分熟悉增值稅運(yùn)行機(jī)制，通過(guò)合理的稅務(wù)籌劃使企業(yè)及時(shí)轉(zhuǎn)型，與新制度相適應(yīng)。與同類(lèi)或不同行業(yè)的企業(yè)充分交流在增值稅制下的運(yùn)營(yíng)經(jīng)驗(yàn)也是重要措施之一。除此之外，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行相關(guān)訓(xùn)練，提升員工專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)也能夠提高企業(yè)對(duì)“營(yíng)改增”的應(yīng)變能力。如果出現(xiàn)稅收不減反增的情況，還應(yīng)及時(shí)與政府溝通尋求補(bǔ)助，力求使企業(yè)健康度過(guò)變革期，于穩(wěn)中求勝。

四、結(jié)束語(yǔ)

“營(yíng)改增”是我國(guó)稅制的一次重大改革，意味著我國(guó)稅制在科學(xué)化與現(xiàn)代化的過(guò)程中邁出了全新的一步。綜上所述，“營(yíng)改增”可以極大程度地減輕企業(yè)稅負(fù)，激發(fā)企業(yè)發(fā)展?jié)摿?。面?duì)“營(yíng)改增”帶來(lái)的挑戰(zhàn)，各企業(yè)也應(yīng)積極面對(duì)，以與時(shí)俱進(jìn)的創(chuàng)新思維帶動(dòng)企業(yè)發(fā)展。（作者單位為中石油昆侖燃?xì)庥邢薰緝?nèi)蒙古分公司）