李恒芳

基建工程項目跟蹤審計作為工程審計的一種模式，它通過動態(tài)監(jiān)督各階段的運作，有效克服事后監(jiān)督的局限性，實現(xiàn)審計工作從靜態(tài)向動態(tài)轉(zhuǎn)變，從而更加公正、合理、及時、準確的確定和控制工程造價，達到提高工程效率、確保工程質(zhì)量并有效節(jié)約資金的目的。同時，在堵塞管理漏洞、防范腐敗風險等方面起到一定的促進作用，經(jīng)濟效益和社會效益顯著。建設(shè)項目跟蹤審計因其適時性、效益性顯著，己成為各地審計機關(guān)開展投資效益審計的主要模式。

一、基建工程項目跟蹤審計的含義和特點

（一）基建工程項目跟蹤審計的基本含義

所謂基建工程項目跟蹤審計就是審計機構(gòu)以國家的法律、法規(guī)等為依據(jù)，運用現(xiàn)代審計方法對建設(shè)項目的決策、設(shè)計、招投標、合同、施工、材料，設(shè)備的采購計價、結(jié)（決）算等全過程的經(jīng)濟活動的真實性、合法性和效益性，通過事前、事中、事后的跟蹤控制進行全過程的審計監(jiān)督、服務(wù)與評價。

（二）基建工程項目跟蹤審計的特點

與傳統(tǒng)的工程竣工結(jié)算審計相比，基建工程項目過程跟蹤審計有其突出的特點。首先，基建工程項目全過程跟蹤審計是對工程造價進行的主動控制。其次，從時間角度來看，基建工程項目全過程跟蹤審計是事前、事中、事后過程審計與傳統(tǒng)的工程結(jié)算審計的有機結(jié)合，二者相輔相成。

二、基建工程項目跟蹤審計需要注意的問題

（一）基建工程項目跟蹤審計應注意的基本問題

1、關(guān)注設(shè)計階段的審計工作。設(shè)計階段是決定建筑產(chǎn)品價值形成的關(guān)鍵階段。設(shè)計單位在設(shè)計方案時，往往只重視專業(yè)技術(shù)而輕視甚至忽略經(jīng)濟成本。而相對建設(shè)單位而言，由于專業(yè)技術(shù)力量薄弱，通常情況下只能對工程項目的使用功能提出修改意見，很少有能力核對設(shè)計圖紙的全面性、周密性和經(jīng)濟性，設(shè)計中的疏誤往往到施工時才會被發(fā)現(xiàn)。因此，應特別重視設(shè)計階段的審計工作。

2、審核設(shè)計方案。核查設(shè)計編定的建設(shè)規(guī)模和建設(shè)標準是否與批準的可行性研究報告相符，有無超規(guī)模、超標準問題；設(shè)計的規(guī)模、結(jié)構(gòu)、選材等方面是否進行了反復論證，是否實行限額設(shè)計；核查各專業(yè)設(shè)計的深度和廣度，有無互相沖突和矛盾之處；核查設(shè)計選材是否脫離實際，過于追求“高、精、尖”和“高、大、全”，是否在最大限度滿足使用功能的前提下，合理采用新技術(shù)、新材料、新工藝，是否做到技術(shù)與經(jīng)濟有機地結(jié)合。

3、嚴格把好圖紙審核關(guān)。圖紙審核是事前審計的重要環(huán)節(jié)。通過對各類施工圖紙的技術(shù)經(jīng)濟指標審核分析，盡可能的將各專業(yè)暴露出來的問題解決在招標之前，能大大減少不必要的損失和浪費，同時也為工程量實物清單的實施提供技術(shù)保障。圖紙審核主要包括：設(shè)計總說明的內(nèi)容是否完整、清晰，各類設(shè)計是否符合招標合同要求，土建、水、電、暖等設(shè)計是否合理、配套，有無相互沖突和矛盾之處。

4、制定切實可行的審計方案。由于建設(shè)項目具有獨特性、復雜性和多樣性的特點，因此應從實際出發(fā)，根據(jù)不同項目特征、不同施工方案，有針對性地制定跟蹤審計方案，使審計方案切實可行，真正對審計工作具有指導作用。

5、設(shè)置審計查證作業(yè)關(guān)鍵控制點 。根據(jù)建設(shè)項目全過程造價管理理論，工程造價的形成與建設(shè)項目全壽命周期內(nèi)的各個階段都密切相關(guān)。因此開展跟蹤審計時，應當以建設(shè)工程造價控制為主線，對建設(shè)工程全過程實施跟蹤。為了保證跟蹤審計質(zhì)量，應對建設(shè)工程全過程中對工程投資有較大影響的環(huán)節(jié)予以重點關(guān)注。在實施審計時，可在設(shè)計、招投標、簽訂合同、設(shè)備材料采購、工程施工、竣工驗收、變更簽證、索賠和竣工決算環(huán)節(jié)設(shè)置審計工作關(guān)鍵控制點，制訂各環(huán)節(jié)跟蹤審計細則，確保建設(shè)項目投資得到有效控制。

（二）基建工程項目跟蹤審計應注意的其他問題

跟蹤審計工作必須始終緊緊圍繞經(jīng)濟活動這個主題。

審計部門參于基建工程跟蹤審計工作必須始終緊緊圍繞經(jīng)濟活動這個主題，緊緊圍繞審計工作的職責范圍開展工作。開展基建工程跟蹤審計，首先要制定跟蹤審計的工作職責、規(guī)章制度并告知有關(guān)部門，讓大家知道審計部門參于基建工程跟蹤審計干什么，有哪些事情是審計部門應當做的，在其中應負什么責任。審計人員應在職責范圍內(nèi)開展工作。在跟蹤審計過程中審計人員不能包羅萬象，什么都要插一手，什么都要管。審計人員應以工程造價為主線開展工作，工程質(zhì)量則應以監(jiān)理部門為主，審計人員不應過多的參與。

跟蹤審計作為現(xiàn)代審計的一種方式，在基本建設(shè)工程項目審計中廣泛采用。只要我們準確進行審計定位，把握審計的相對獨立性原則，建立一套科學合理的審計程序和審計質(zhì)量保證體系，把握跟蹤審計過程中應該注意的問題，就會使基建工程工作更有效的進行開展。（作者單位為中石化中原油田消防支隊）