李恒芳

基建工程項(xiàng)目跟蹤審計(jì)作為工程審計(jì)的一種模式，它通過動(dòng)態(tài)監(jiān)督各階段的運(yùn)作，有效克服事后監(jiān)督的局限性，實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作從靜態(tài)向動(dòng)態(tài)轉(zhuǎn)變，從而更加公正、合理、及時(shí)、準(zhǔn)確的確定和控制工程造價(jià)，達(dá)到提高工程效率、確保工程質(zhì)量并有效節(jié)約資金的目的。同時(shí)，在堵塞管理漏洞、防范腐敗風(fēng)險(xiǎn)等方面起到一定的促進(jìn)作用，經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益顯著。建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)因其適時(shí)性、效益性顯著，己成為各地審計(jì)機(jī)關(guān)開展投資效益審計(jì)的主要模式。

一、基建工程項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的含義和特點(diǎn)

（一）基建工程項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的基本含義

所謂基建工程項(xiàng)目跟蹤審計(jì)就是審計(jì)機(jī)構(gòu)以國(guó)家的法律、法規(guī)等為依據(jù)，運(yùn)用現(xiàn)代審計(jì)方法對(duì)建設(shè)項(xiàng)目的決策、設(shè)計(jì)、招投標(biāo)、合同、施工、材料，設(shè)備的采購計(jì)價(jià)、結(jié)（決）算等全過程的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性和效益性，通過事前、事中、事后的跟蹤控制進(jìn)行全過程的審計(jì)監(jiān)督、服務(wù)與評(píng)價(jià)。

（二）基建工程項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的特點(diǎn)

與傳統(tǒng)的工程竣工結(jié)算審計(jì)相比，基建工程項(xiàng)目過程跟蹤審計(jì)有其突出的特點(diǎn)。首先，基建工程項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)是對(duì)工程造價(jià)進(jìn)行的主動(dòng)控制。其次，從時(shí)間角度來看，基建工程項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)是事前、事中、事后過程審計(jì)與傳統(tǒng)的工程結(jié)算審計(jì)的有機(jī)結(jié)合，二者相輔相成。

二、基建工程項(xiàng)目跟蹤審計(jì)需要注意的問題

（一）基建工程項(xiàng)目跟蹤審計(jì)應(yīng)注意的基本問題

1、關(guān)注設(shè)計(jì)階段的審計(jì)工作。設(shè)計(jì)階段是決定建筑產(chǎn)品價(jià)值形成的關(guān)鍵階段。設(shè)計(jì)單位在設(shè)計(jì)方案時(shí)，往往只重視專業(yè)技術(shù)而輕視甚至忽略經(jīng)濟(jì)成本。而相對(duì)建設(shè)單位而言，由于專業(yè)技術(shù)力量薄弱，通常情況下只能對(duì)工程項(xiàng)目的使用功能提出修改意見，很少有能力核對(duì)設(shè)計(jì)圖紙的全面性、周密性和經(jīng)濟(jì)性，設(shè)計(jì)中的疏誤往往到施工時(shí)才會(huì)被發(fā)現(xiàn)。因此，應(yīng)特別重視設(shè)計(jì)階段的審計(jì)工作。

2、審核設(shè)計(jì)方案。核查設(shè)計(jì)編定的建設(shè)規(guī)模和建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)是否與批準(zhǔn)的可行性研究報(bào)告相符，有無超規(guī)模、超標(biāo)準(zhǔn)問題；設(shè)計(jì)的規(guī)模、結(jié)構(gòu)、選材等方面是否進(jìn)行了反復(fù)論證，是否實(shí)行限額設(shè)計(jì)；核查各專業(yè)設(shè)計(jì)的深度和廣度，有無互相沖突和矛盾之處；核查設(shè)計(jì)選材是否脫離實(shí)際，過于追求“高、精、尖”和“高、大、全”，是否在最大限度滿足使用功能的前提下，合理采用新技術(shù)、新材料、新工藝，是否做到技術(shù)與經(jīng)濟(jì)有機(jī)地結(jié)合。

3、嚴(yán)格把好圖紙審核關(guān)。圖紙審核是事前審計(jì)的重要環(huán)節(jié)。通過對(duì)各類施工圖紙的技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)審核分析，盡可能的將各專業(yè)暴露出來的問題解決在招標(biāo)之前，能大大減少不必要的損失和浪費(fèi)，同時(shí)也為工程量實(shí)物清單的實(shí)施提供技術(shù)保障。圖紙審核主要包括：設(shè)計(jì)總說明的內(nèi)容是否完整、清晰，各類設(shè)計(jì)是否符合招標(biāo)合同要求，土建、水、電、暖等設(shè)計(jì)是否合理、配套，有無相互沖突和矛盾之處。

4、制定切實(shí)可行的審計(jì)方案。由于建設(shè)項(xiàng)目具有獨(dú)特性、復(fù)雜性和多樣性的特點(diǎn)，因此應(yīng)從實(shí)際出發(fā)，根據(jù)不同項(xiàng)目特征、不同施工方案，有針對(duì)性地制定跟蹤審計(jì)方案，使審計(jì)方案切實(shí)可行，真正對(duì)審計(jì)工作具有指導(dǎo)作用。

5、設(shè)置審計(jì)查證作業(yè)關(guān)鍵控制點(diǎn) 。根據(jù)建設(shè)項(xiàng)目全過程造價(jià)管理理論，工程造價(jià)的形成與建設(shè)項(xiàng)目全壽命周期內(nèi)的各個(gè)階段都密切相關(guān)。因此開展跟蹤審計(jì)時(shí)，應(yīng)當(dāng)以建設(shè)工程造價(jià)控制為主線，對(duì)建設(shè)工程全過程實(shí)施跟蹤。為了保證跟蹤審計(jì)質(zhì)量，應(yīng)對(duì)建設(shè)工程全過程中對(duì)工程投資有較大影響的環(huán)節(jié)予以重點(diǎn)關(guān)注。在實(shí)施審計(jì)時(shí)，可在設(shè)計(jì)、招投標(biāo)、簽訂合同、設(shè)備材料采購、工程施工、竣工驗(yàn)收、變更簽證、索賠和竣工決算環(huán)節(jié)設(shè)置審計(jì)工作關(guān)鍵控制點(diǎn)，制訂各環(huán)節(jié)跟蹤審計(jì)細(xì)則，確保建設(shè)項(xiàng)目投資得到有效控制。

（二）基建工程項(xiàng)目跟蹤審計(jì)應(yīng)注意的其他問題

跟蹤審計(jì)工作必須始終緊緊圍繞經(jīng)濟(jì)活動(dòng)這個(gè)主題。

審計(jì)部門參于基建工程跟蹤審計(jì)工作必須始終緊緊圍繞經(jīng)濟(jì)活動(dòng)這個(gè)主題，緊緊圍繞審計(jì)工作的職責(zé)范圍開展工作。開展基建工程跟蹤審計(jì)，首先要制定跟蹤審計(jì)的工作職責(zé)、規(guī)章制度并告知有關(guān)部門，讓大家知道審計(jì)部門參于基建工程跟蹤審計(jì)干什么，有哪些事情是審計(jì)部門應(yīng)當(dāng)做的，在其中應(yīng)負(fù)什么責(zé)任。審計(jì)人員應(yīng)在職責(zé)范圍內(nèi)開展工作。在跟蹤審計(jì)過程中審計(jì)人員不能包羅萬象，什么都要插一手，什么都要管。審計(jì)人員應(yīng)以工程造價(jià)為主線開展工作，工程質(zhì)量則應(yīng)以監(jiān)理部門為主，審計(jì)人員不應(yīng)過多的參與。

跟蹤審計(jì)作為現(xiàn)代審計(jì)的一種方式，在基本建設(shè)工程項(xiàng)目審計(jì)中廣泛采用。只要我們準(zhǔn)確進(jìn)行審計(jì)定位，把握審計(jì)的相對(duì)獨(dú)立性原則，建立一套科學(xué)合理的審計(jì)程序和審計(jì)質(zhì)量保證體系，把握跟蹤審計(jì)過程中應(yīng)該注意的問題，就會(huì)使基建工程工作更有效的進(jìn)行開展。（作者單位為中石化中原油田消防支隊(duì)）