趙大可

摘 要：現(xiàn)階段，企業(yè)在內(nèi)部管理中基本都引入了全面預(yù)算管理模式。全面預(yù)算管理作為一種系統(tǒng)科學(xué)的企業(yè)管理工具，通過預(yù)算的編制、執(zhí)行、評價、調(diào)整等各項環(huán)節(jié)管控，能夠加強對企業(yè)內(nèi)部各類經(jīng)濟活動的有效控制。本文將分析企業(yè)預(yù)算管理時面臨的問題和困境，并提出相應(yīng)的對策。

關(guān)鍵詞：預(yù)算管理；困境；對策

一、企業(yè)全面預(yù)算管理概念及內(nèi)容分析

企業(yè)全面預(yù)算管理是一種現(xiàn)代化的綜合管理方式，以預(yù)算作為企業(yè)內(nèi)部管理的主要載體，通過預(yù)算的編制、執(zhí)行、分析、考核等一系列的管理鏈條，對企業(yè)內(nèi)部的各項資源進行合理的規(guī)劃、協(xié)調(diào)、配置，在節(jié)約經(jīng)營管理成本投入的基礎(chǔ)上，不斷地提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。按照預(yù)算內(nèi)容的不同，企業(yè)的全面預(yù)算在管理階段主要包括以下幾方面的內(nèi)容。

（1）業(yè)務(wù)預(yù)算。預(yù)算內(nèi)容主要是對企業(yè)正常經(jīng)營生產(chǎn)過程中的各項收支制定的預(yù)算計劃，大體來說業(yè)務(wù)預(yù)算主要包括生產(chǎn)預(yù)算、采購預(yù)算、材料預(yù)算、人工預(yù)算、制造費用預(yù)算以及銷售預(yù)算等幾類預(yù)算內(nèi)容。

（2）資本預(yù)算。預(yù)算內(nèi)容主要是企業(yè)為開展對外投資以及融資活動而列出的預(yù)算，內(nèi)容主要包括投資預(yù)算、籌資預(yù)算兩類。投資預(yù)算主要是對企業(yè)對外投資的總體金額、數(shù)量以及投資限期等進行的預(yù)算安排?；I資預(yù)算則是對企業(yè)的籌資金額、期限以及債券等進行的預(yù)算安排。

（3）財務(wù)預(yù)算。財務(wù)預(yù)算就是按照企業(yè)的業(yè)務(wù)預(yù)算和資本預(yù)算，形成企業(yè)的財務(wù)報表，對企業(yè)的預(yù)算階段內(nèi)的經(jīng)營管理活動狀況、現(xiàn)金流量情況以及財務(wù)總體狀況等進行的預(yù)算安排。

二、企業(yè)全面預(yù)算管理面臨的困境分析

（1）企業(yè)預(yù)算編制粗放的問題較為突出。很多企業(yè)預(yù)算編制方法過于單一，甚至僅僅依靠企業(yè)的財務(wù)部門來完成預(yù)算的編制，而財務(wù)部門對于一些具體業(yè)務(wù)情況、市場環(huán)境變化等都不夠熟悉，預(yù)算編制的精細化水平受到了嚴重的影響，有些預(yù)算計劃與企業(yè)的實際情況之間存在較大的脫節(jié)。首先，預(yù)算編制缺乏科學(xué)性，忽略了國家政策、行業(yè)情況、市場發(fā)展趨勢、上期預(yù)算執(zhí)行情況等預(yù)算編制基礎(chǔ)材料的全面收集與整理。其次，忽略對生產(chǎn)經(jīng)營及多元開發(fā)等方面的預(yù)算內(nèi)容，不能為預(yù)算編制提供充足的分析材料，導(dǎo)致預(yù)算編制內(nèi)容不全。最后，預(yù)算編制方法單一，大部分企業(yè)采用增量預(yù)算，但增量預(yù)算引入了較多的主觀因素，不利于調(diào)動工作的積極性，限制了全面預(yù)算管理作用的發(fā)揮。

（2）預(yù)算執(zhí)行過程中缺少必要的評價分析。完善的考核激勵制度是預(yù)算工作順利落實的有力保障，但不少企業(yè)中的預(yù)算考核體制還不完善，一是考核指標過于簡單，很多企業(yè)只設(shè)計財務(wù)指標，忽略了品牌及社會責(zé)任等非財務(wù)指標；二是只重視不同時期的考核指標完成情況，忽視了實際完成情況與預(yù)算之間的差異，以及產(chǎn)生差異的原因分析；三是沒能實現(xiàn)與員工績效考核的有機結(jié)合，不能充分調(diào)動員工作積極性，造成工作效率低下。有的企業(yè)在預(yù)算編制完成以后，對預(yù)算控制執(zhí)行管理不夠重視，預(yù)算偏差問題得不到及時發(fā)現(xiàn)，造成了預(yù)算實際與預(yù)算目標之間的偏差越來越大，影響了企業(yè)預(yù)算目標的實現(xiàn)。

（3）預(yù)算考核管理不到位。保證企業(yè)預(yù)算目標的順利實現(xiàn)，必須進一步強化對企業(yè)預(yù)算控制的考核管理，但是現(xiàn)階段企業(yè)全面預(yù)算的考核范圍相對較為狹窄，預(yù)算考核的指標也不夠完善，沒有在企業(yè)內(nèi)部形成預(yù)算管理導(dǎo)向，預(yù)算管理中存在的各種問題也難以及時地發(fā)現(xiàn)解決。一些企業(yè)預(yù)算執(zhí)行不到位，沒有形成良好的監(jiān)督管理機制，注重預(yù)算編制而忽視執(zhí)行的現(xiàn)象普遍存在：一是預(yù)算執(zhí)行過于隨意，預(yù)算控制力度弱；二是沒有定期出具企業(yè)預(yù)算分析報告，上報預(yù)算管理委員會，定期反饋各預(yù)算單位的預(yù)算執(zhí)行情況；三是在編制了定期報告后，沒有深入分析報告中顯示的數(shù)據(jù)與前期預(yù)算數(shù)據(jù)的偏差，形成重編制、輕執(zhí)行、無考核的現(xiàn)象。

三、強化企業(yè)預(yù)算管理的具體實施措施

（1）改進優(yōu)化企業(yè)的預(yù)算編制。在企業(yè)預(yù)算編制流程方面，全面預(yù)算管理應(yīng)該堅持企業(yè)內(nèi)部全員參與，提高預(yù)算編制后的可行性。具體開展過程中應(yīng)該根據(jù)企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展目標來確定預(yù)算指標，并由企業(yè)的財務(wù)部門根據(jù)企業(yè)內(nèi)部各個部門提供的預(yù)算草案以及往年預(yù)算數(shù)據(jù)，形成企業(yè)的年度預(yù)算，經(jīng)過企業(yè)的管理層審批后作為企業(yè)的年度預(yù)算計劃。為了提高企業(yè)預(yù)算編制的精細化水平，在預(yù)算的編制過程中，應(yīng)該針對預(yù)算項目的不同綜合運用不同的預(yù)算編制方法。比如，對于需要根據(jù)實際費用編制的預(yù)算項目，招待費、員工培訓(xùn)費、宣傳費等，應(yīng)該采用零基預(yù)算的編制方法；對于企業(yè)內(nèi)部的日常管理費用可以采用固定預(yù)算編制方法；對于與企業(yè)的業(yè)務(wù)量密切相關(guān)的費用比如銷售、（轉(zhuǎn)20頁）（接21頁）運輸、研發(fā)以及差旅等應(yīng)該采用彈性預(yù)算?？傊?，就是要通過預(yù)算編制方法的綜合選用，提高企業(yè)預(yù)算編制的精細化水平。

（2）強化企業(yè)預(yù)算執(zhí)行管理。預(yù)算規(guī)劃約束的實現(xiàn)，關(guān)鍵應(yīng)該強化預(yù)算的執(zhí)行控制，提高預(yù)算執(zhí)行控制效果，最有效的方式就是在預(yù)算的執(zhí)行方面應(yīng)該采取事前、事中、事后控制管理的方式。在事前控制管理方面，關(guān)鍵是企業(yè)內(nèi)部的預(yù)算管理部門應(yīng)該加強對各類開支項目的審批管理，保證每一筆開支都在企業(yè)的預(yù)算管理范圍內(nèi)；在預(yù)算執(zhí)行的事中控制方面，重點是加強對企業(yè)預(yù)算實際執(zhí)行情況的具體分析，通過采用偏差分析、比率分析、因素分析以及敏感性分析等幾種方式，及時發(fā)現(xiàn)預(yù)算執(zhí)行過程中存在的問題，加強對預(yù)算調(diào)整的控制管理；在事后控制管理方面，關(guān)鍵是做好預(yù)算考評激勵，對企業(yè)內(nèi)部的各種資產(chǎn)、負債、現(xiàn)金流、人工成本、經(jīng)營費用、資產(chǎn)投資等預(yù)算的實際完成情況進行評價分析，并對預(yù)算績效做出準確的判斷，根據(jù)績效評價結(jié)果對全面預(yù)算管理進行改進。

（3）實現(xiàn)全面預(yù)算的信息化管理。提高企業(yè)的預(yù)算管理水平，應(yīng)該大力推進預(yù)算管理的信息化建設(shè)。首先，信息系統(tǒng)的建設(shè)應(yīng)與公司的整體戰(zhàn)略緊密相連，在此基礎(chǔ)上收集、加工和處理信息，再將這些信息按照使用者的權(quán)限等級及時、準確地進行傳遞，應(yīng)該注重完善預(yù)算管理信息系統(tǒng)，與企業(yè)內(nèi)部的ERP系統(tǒng)、財務(wù)核算系統(tǒng)、OA系統(tǒng)、資金管理系統(tǒng)、項目管理系統(tǒng)、合同管理系統(tǒng)、生產(chǎn)經(jīng)營系統(tǒng)等進行有機結(jié)合，并實現(xiàn)數(shù)據(jù)的及時交換共享，以信息化來實現(xiàn)預(yù)算編制、預(yù)算審批、預(yù)算生效發(fā)布、預(yù)算執(zhí)行控制、預(yù)算調(diào)整、預(yù)算差異分析、預(yù)算考核、預(yù)算決策分析等管理工作，提高企業(yè)的全面預(yù)算管理控制力度，確保全面預(yù)算管理目標的實現(xiàn)。

四、結(jié)語

在企業(yè)全面預(yù)算管理實施過程中，應(yīng)該按照企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃，對企業(yè)的經(jīng)營管理目標進行分解，并進一步提高企業(yè)全面預(yù)算編制的精細化水平，加強預(yù)算執(zhí)行控制力度，完善預(yù)算執(zhí)行分析以及調(diào)整，以加強預(yù)算的規(guī)劃約束力度，提高企業(yè)經(jīng)濟活動的規(guī)范性、合理性。

參考文獻

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（責(zé)任編輯：王文龍）