伍夢欣

摘要：我國由于受到傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)因素的影響，事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理模式在各方面都存在一定的問題。因此對當(dāng)前我國事業(yè)單位財(cái)務(wù)會計(jì)內(nèi)部控制評價體系的實(shí)施情況進(jìn)行分析，并提出完善事業(yè)單位財(cái)務(wù)會計(jì)內(nèi)部控制評價體系的策略，就成了一項(xiàng)重要的課題，本文對此進(jìn)行了探討。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位；財(cái)務(wù)會計(jì)；內(nèi)部控制；評價體系；問題；策略

對于事業(yè)單位而言，實(shí)施事業(yè)單位財(cái)務(wù)會計(jì)內(nèi)部控制是為了保證事業(yè)單位的資產(chǎn)安全完整，提高其使用效率。當(dāng)前，在我國大部分的事業(yè)單位中，存在著內(nèi)部控制評價體系不規(guī)范、國有資產(chǎn)流失嚴(yán)重等問題。而完善我國事業(yè)單位財(cái)務(wù)會計(jì)內(nèi)部控制評價體系，能夠在最大程度上避免損失，保證我國國有資產(chǎn)的安全性。本文對我國事業(yè)單位財(cái)務(wù)會計(jì)內(nèi)部控制體系所存在的問題進(jìn)行了一些分析，提出完善事業(yè)單位財(cái)務(wù)會計(jì)內(nèi)部控制評價體系的策略。

一、我國事業(yè)單位財(cái)務(wù)會計(jì)內(nèi)部控制評價體系的現(xiàn)狀分析

（1）缺乏科學(xué)的財(cái)務(wù)預(yù)算編制。事業(yè)單位之所以進(jìn)行財(cái)務(wù)預(yù)算編制，需要事業(yè)單位的全體工作人員積極參與，這才能夠保證事業(yè)單位在財(cái)務(wù)預(yù)算編制執(zhí)行的過程中不會出現(xiàn)任何的問題，進(jìn)而讓事業(yè)單位的財(cái)務(wù)預(yù)算工作更加科學(xué)合理。但是從當(dāng)前我國事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理情況來看，受到傳統(tǒng)工作理念的影響，我國在實(shí)施財(cái)務(wù)預(yù)算工作的時候并不能夠廣納員工意見，讓員工參與到其中來。而是通過管理者對每個員工所需要的財(cái)務(wù)預(yù)算進(jìn)行核定，并根據(jù)單位已經(jīng)制定好的工作計(jì)劃和年度計(jì)劃實(shí)施預(yù)算編制工作，這讓員工在實(shí)施財(cái)務(wù)預(yù)算時存在較嚴(yán)重的排斥心理，最后導(dǎo)致財(cái)務(wù)預(yù)算工作出現(xiàn)問題。在事業(yè)單位進(jìn)行財(cái)務(wù)預(yù)算編制的過程中，很多事業(yè)單位往往會參考上一年或者過去幾年的財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行情況去進(jìn)行，進(jìn)而導(dǎo)致整個預(yù)算方案與本年事業(yè)單位實(shí)際的運(yùn)營情況不相符。

（2）固定資產(chǎn)管理漏洞較多。目前，我國部分事業(yè)單位中，財(cái)務(wù)部門所設(shè)置的工作崗位混亂、權(quán)責(zé)不夠清晰等問題十分嚴(yán)重。例如，有些事業(yè)單位的會計(jì)與出納等崗位并沒有明顯的區(qū)分與設(shè)置，甚至由一人身兼兩職，這就會對事業(yè)單位的財(cái)產(chǎn)安全造成嚴(yán)重的不良影響。而探究其背后原因，就是由于固定資產(chǎn)管理工作不嚴(yán)格，其漏洞比較大所導(dǎo)致的。部分事業(yè)單位在對其有形資產(chǎn)進(jìn)行核算時，常常會不按照具體的實(shí)際物品進(jìn)行盤點(diǎn)，而是只對賬本進(jìn)行檢查，這種盤點(diǎn)方式嚴(yán)重地影響了企業(yè)的固定資產(chǎn)管理水平。同時事業(yè)單位對于企業(yè)長期閑置的固定資產(chǎn)物品，并不會在不浪費(fèi)的基礎(chǔ)上進(jìn)行使用，而是會選擇重新購置。這在無形之中就增加了成本，固定資產(chǎn)的利用率也比較低。另外，事業(yè)單位通常并不會按照嚴(yán)格的日常運(yùn)用規(guī)范來操作，通常會將事業(yè)單位行政管理過程中所需要的費(fèi)用列為收費(fèi)，然后又將收費(fèi)巧設(shè)其他名目另行他用，這就使原來的收入項(xiàng)目發(fā)生了變化。

除此之外，目前我國事業(yè)單位的財(cái)務(wù)會計(jì)審核制度實(shí)行的是收付實(shí)現(xiàn)制，但是隨著我國經(jīng)濟(jì)的日益繁榮，這種審核制度凸顯出來的問題越來越明顯，其具體表現(xiàn)就是收付實(shí)現(xiàn)制所體現(xiàn)出來的財(cái)務(wù)內(nèi)容越來越不全面。在此基礎(chǔ)上，收付實(shí)現(xiàn)制并沒有現(xiàn)金支付的流程，而本期所產(chǎn)生的費(fèi)用也根本沒有在財(cái)務(wù)支出方面體現(xiàn)出來，反倒是將本期所應(yīng)該承擔(dān)的債務(wù)，作為年度償還應(yīng)付款的利息反映出來。這一行為在一定程度上嚴(yán)重影響了國家宏觀經(jīng)濟(jì)工作。在當(dāng)前的事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理中，對于一些復(fù)雜的新興事務(wù)的處理，如果無法掌握正確的處理方式，收付實(shí)現(xiàn)制根本無法發(fā)揮出應(yīng)用的效果。

（3）事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員的整體素質(zhì)水平較低。當(dāng)前我國事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理人員水平參差不齊，業(yè)務(wù)能力強(qiáng)弱不一。首先，事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理人員有一些并不是財(cái)務(wù)管理專業(yè)出身，這一類財(cái)務(wù)人員難以在工作中兢兢業(yè)業(yè)、認(rèn)真負(fù)責(zé)。這種行為所帶來的負(fù)面影響比較大，其他員工內(nèi)心會產(chǎn)生嚴(yán)重的不公平心理，進(jìn)而影響整個財(cái)務(wù)管理部門的工作效率。其次，事業(yè)單位的某些財(cái)務(wù)會計(jì)人員自身并不滿足《會計(jì)法》的要求，難以按照《會計(jì)法》中對會計(jì)從業(yè)人員的從業(yè)資格進(jìn)行自我完善，甚至對事業(yè)單位財(cái)務(wù)工作內(nèi)容了解的特別少。同時在事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理工作中，其法律意識較弱，職業(yè)道德理念也比較淡薄，部分財(cái)務(wù)管理人員可能在金錢權(quán)利的誘惑下觸碰法律底線，做出法律所不允許的事情。最后，事業(yè)單位缺乏對財(cái)務(wù)管理人員的職業(yè)培訓(xùn)教育，財(cái)務(wù)管理人員缺乏提高自身業(yè)務(wù)能力的機(jī)會，這對事業(yè)單位財(cái)務(wù)會計(jì)內(nèi)部控制評價體系的實(shí)施是十分不利的。

二、完善事業(yè)單位財(cái)務(wù)會計(jì)內(nèi)部控制評價體系的策略

（1）注重財(cái)務(wù)管理意識的培養(yǎng)，編制科學(xué)的財(cái)務(wù)管理預(yù)算。對于事業(yè)單位而言，想要提高其財(cái)務(wù)內(nèi)部控制評價體系的實(shí)施效果，事業(yè)單位的全部工作人員，上至管理層，下至普通員工，都必須要注重自身財(cái)務(wù)管理意識的培養(yǎng)與提高。

第一，從事業(yè)單位的管理層人員來看，他們必須要創(chuàng)新理念，充分意識到財(cái)務(wù)會計(jì)內(nèi)部控制評價體系對事業(yè)單位發(fā)展的重要性，在單位的管理中高度重視財(cái)務(wù)制度的制定和內(nèi)部控制評價體系的實(shí)施。

第二，作為財(cái)務(wù)部門的工作人員對財(cái)務(wù)部門的整體發(fā)展情況要能夠全面把控、深入了解，并能夠根據(jù)事業(yè)單位的實(shí)際運(yùn)營情況和各個部門的實(shí)際情況制定符合其實(shí)施應(yīng)用的內(nèi)部控制評價體系，在最大程度上保證每一部門的內(nèi)部控制評價體系發(fā)揮作用，每一位員工能夠做好本職范圍內(nèi)的工作，進(jìn)一步避免違反職業(yè)道德的行為發(fā)生。

第三，作為事業(yè)單位的普通員工也要積極參與到內(nèi)部控制工作，對管理層人員和財(cái)務(wù)部門人員進(jìn)行科學(xué)有效的監(jiān)督，在最大程度上保證內(nèi)部控制評價體系效果的發(fā)揮。

除此之外，事業(yè)單位還應(yīng)該進(jìn)行科學(xué)的預(yù)算管理編制。作為事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理工作人員要將目光重點(diǎn)放在預(yù)算管理問題上面來，通過科學(xué)化的管理方式進(jìn)行部門預(yù)算的編制，將收支明細(xì)進(jìn)行仔細(xì)的存檔保存，并將存檔結(jié)構(gòu)交給上級管理部門去審查。同時事業(yè)單位的各部門要積極配合財(cái)務(wù)部門的核算工作，在遇到突發(fā)情況時對預(yù)算加以調(diào)整，并深入實(shí)施基礎(chǔ)審計(jì)制度。這一方式能夠讓單位的管理部門，更加切實(shí)地了解單位內(nèi)部的內(nèi)部控制評價體系的運(yùn)行情況。

（2）彌補(bǔ)固定資產(chǎn)管理漏洞，制定完善的單位財(cái)務(wù)會計(jì)內(nèi)部控制體系。對于事業(yè)單位而言，首要任務(wù)就是對事業(yè)單位的固定資產(chǎn)加強(qiáng)管理，保證事業(yè)單位固定資產(chǎn)的安全完整。事業(yè)單位對于財(cái)務(wù)會計(jì)內(nèi)部控制體系要進(jìn)一步加以完善，事業(yè)單位在制定財(cái)務(wù)會計(jì)內(nèi)部控制評價體系時，首先要明確內(nèi)部評價的主體，也就是說事業(yè)單位必須要先明確責(zé)任主體對內(nèi)部控制的評價，以此來保證內(nèi)部控制評價結(jié)果的科學(xué)性與可靠性。而對于內(nèi)部評價主體的選擇一定要滿足以下幾方面的要求。第一，內(nèi)部評價主體必須要具有評價的權(quán)威性與獨(dú)立性。這樣在內(nèi)部控制評價的過程中才能夠不受到各方面因素的影響，進(jìn)而保證事業(yè)單位內(nèi)部控制評價的質(zhì)量。第二，內(nèi)部評價主體要具有專業(yè)能力。專業(yè)勝任能力具體指的是評價主體的能力與經(jīng)驗(yàn)，這決定著所實(shí)施的內(nèi)部控制評價體系是否科學(xué)合理。第三，在對事業(yè)單位進(jìn)行內(nèi)部控制評價時，應(yīng)主要針對獲取信息的功能進(jìn)行評價。事業(yè)單位的內(nèi)部控制評價本身就是全方面獲取信息的過程，這就要求事業(yè)單位要掌握全面有效的信息，尤其是對財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)信息的了解與掌控，這有利于在此基礎(chǔ)上對事業(yè)單位內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效控制。

事業(yè)單位在進(jìn)行內(nèi)部控制評價時，除了要關(guān)注實(shí)施效果的好、壞之外，還要對評價方法加以規(guī)范。只有在統(tǒng)一的評價標(biāo)準(zhǔn)下，其內(nèi)部控制評價體系才能更加具有科學(xué)性和有效性。

（3）提高財(cái)務(wù)管理人員的素質(zhì)水平，加強(qiáng)培訓(xùn)。首先，我們應(yīng)該從源頭上制定有效地提高財(cái)務(wù)管理人員水平的策略。具體來說，第一，事業(yè)單位應(yīng)該嚴(yán)格把控招聘關(guān)，堅(jiān)決拒絕關(guān)系戶以及非財(cái)務(wù)管理專業(yè)出身的人進(jìn)入到財(cái)務(wù)管理部門就職。第二，事業(yè)單位在招聘財(cái)務(wù)管理人員時應(yīng)該全方面考察，既注重其學(xué)歷、經(jīng)驗(yàn)，還要注重對其職業(yè)道德及素質(zhì)品德的考察，選擇符合兩方面標(biāo)準(zhǔn)的人才，以保證財(cái)務(wù)管理工作的專業(yè)性。第三，事業(yè)單位應(yīng)定期對財(cái)務(wù)管理人員進(jìn)行績效考核，并配以賞罰明確的獎懲制度，以此來提高財(cái)務(wù)管理人員的水平。

其次，在事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的過程中應(yīng)加強(qiáng)培訓(xùn)。其培訓(xùn)內(nèi)容主要針對財(cái)務(wù)管理工作人員的業(yè)務(wù)知識、業(yè)務(wù)技能和服務(wù)態(tài)度三個方面。在培訓(xùn)中不僅僅要使財(cái)務(wù)人員掌握最新的財(cái)務(wù)管理知識理論、財(cái)務(wù)管理方法，還要提高他們的服務(wù)質(zhì)量、職業(yè)道德素質(zhì)，讓其能夠更好地參與到事業(yè)單位財(cái)務(wù)會計(jì)內(nèi)部控制工作當(dāng)中來。

最后，事業(yè)單位的財(cái)務(wù)工作人員要注重內(nèi)部溝通與交流。這需要完善的會計(jì)人員審核制度加以配合，要求從事財(cái)務(wù)部門的工作人員，必須要具有會計(jì)從業(yè)資格證，無證人員堅(jiān)決不允許上崗工作。同時在培訓(xùn)的過程中制定明確的培訓(xùn)標(biāo)準(zhǔn)，培訓(xùn)后實(shí)施嚴(yán)格的考核。這有利于讓財(cái)務(wù)工作人能夠在培訓(xùn)的過程中更加認(rèn)真學(xué)習(xí)、態(tài)度良好。

三、結(jié)論

綜上所述，我國事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制評價體系的實(shí)施效果對事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理水平的高低與否具有重要的影響。近些年來，隨著我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國原有的財(cái)務(wù)會計(jì)內(nèi)部控制評價體系已經(jīng)不能夠滿足事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理發(fā)展的要求。在此情況之下，事業(yè)單位財(cái)務(wù)會計(jì)內(nèi)部控制評價體系必須進(jìn)一步改革與完善，以此來提高事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理水平。

（責(zé)任編輯：王文龍）