張秀梅

摘 要：隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，國(guó)家對(duì)行政事業(yè)單位的要求也越來(lái)越高，行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)方面的研究日益深入。本文將對(duì)行政事業(yè)單位在內(nèi)部控制建設(shè)過程中出現(xiàn)的問題，以及相應(yīng)的解決策略來(lái)進(jìn)行闡述，以供參考借鑒。

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位；內(nèi)部控制建設(shè)；問題；對(duì)策

一、行政事業(yè)單位加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)的意義

行政事業(yè)單位是具有一定公共管理職能的單位，能夠提供各種社會(huì)服務(wù)，一般不以獲取經(jīng)濟(jì)利益為主要目的，而且這些單位的工作成果不會(huì)以盈利的方式來(lái)體現(xiàn)。

內(nèi)部控制是指單位為了完成經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，保護(hù)資產(chǎn)的安全性和完整性，保證會(huì)計(jì)信息資料的準(zhǔn)確性和可靠性，保證單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)高效，對(duì)單位進(jìn)行管理的一系列手段與措施的總稱。

行政事業(yè)單位加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)，具有重要的現(xiàn)實(shí)意義和作用。一方面，行政事業(yè)單位加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)能夠保證會(huì)計(jì)信息資料的準(zhǔn)確性和可靠性，而且在生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)的過程當(dāng)中，內(nèi)部控制建設(shè)能夠確保生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)順利進(jìn)行；另一方面，行政事業(yè)單位加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)也能夠確保單位財(cái)產(chǎn)的安全性以及完整性，還能夠保證行政事業(yè)單位經(jīng)營(yíng)方針的認(rèn)真貫徹落實(shí)，這樣就為審計(jì)工作提供了非常好的基礎(chǔ)。

二、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)存在的問題

1.對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)不夠明確

在許多行政事業(yè)單位當(dāng)中，不少工作人員對(duì)內(nèi)部控制存在著錯(cuò)誤的認(rèn)識(shí)，尤其體現(xiàn)在行政事業(yè)單位的管理層。部分管理者認(rèn)為行政事業(yè)單位與企業(yè)相比，業(yè)務(wù)構(gòu)成相對(duì)來(lái)說(shuō)比較單一，而且行政事業(yè)單位的資金來(lái)源也比較固定，所以就認(rèn)為風(fēng)險(xiǎn)控制在行政事業(yè)單位當(dāng)中幾乎起不到作用。他們認(rèn)為辛辛苦苦地實(shí)施內(nèi)部控制，并不會(huì)取得相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)效益，甚至錯(cuò)誤地認(rèn)為用“一支筆”審批比較適合行政單位。所以，雖然許多行政事業(yè)單位都按照相關(guān)規(guī)定和要求制定了內(nèi)部控制的細(xì)則，但由于管理層對(duì)于內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)不夠明確，甚至存在很大的誤區(qū)，這就導(dǎo)致內(nèi)部控制實(shí)施細(xì)則的執(zhí)行情況非常不理想。也有部分行政事業(yè)單位的管理者認(rèn)為，行政事業(yè)單位內(nèi)部控制就是對(duì)于資金的預(yù)算管理以及控制，這樣錯(cuò)誤的認(rèn)識(shí)使得行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制難以在實(shí)際工作中推行，往往流于形式，難以發(fā)揮應(yīng)有作用。

2.預(yù)算編制不科學(xué)，存在較大的隨意性

在很長(zhǎng)一段時(shí)期內(nèi)，行政事業(yè)單位預(yù)算編制所采取的方法大多是根據(jù)單位上一年度的決算，再結(jié)合下一年度的實(shí)際情況進(jìn)行適當(dāng)?shù)脑鰷p，幾乎沒有對(duì)預(yù)算內(nèi)各個(gè)項(xiàng)目進(jìn)行仔細(xì)的評(píng)估審核；同時(shí)，在預(yù)算執(zhí)行過程中也存在較大的隨意性，導(dǎo)致預(yù)算的權(quán)威性和嚴(yán)肅性大打折扣，甚至部分行政事業(yè)單位對(duì)預(yù)算項(xiàng)目的開支進(jìn)行隨意增減。

這些情況的存在反映了行政事業(yè)單位在預(yù)算編制的過程中缺少嚴(yán)謹(jǐn)性以及科學(xué)性，而且在對(duì)預(yù)算資金的使用過程當(dāng)中也缺乏相關(guān)監(jiān)管，這對(duì)于預(yù)算的約束力造成了很大的影響，導(dǎo)致全面預(yù)算管理很難落實(shí)到位。比如，行政事業(yè)單位的會(huì)務(wù)費(fèi)招待費(fèi)開支，一些單位沒有合理、明確的開支標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致相關(guān)費(fèi)用支出超出預(yù)算額度，為了解決這種問題，一般都是先占用下一年的指標(biāo)，等到下一年度預(yù)算編制時(shí)又會(huì)增加部分預(yù)算，這樣就導(dǎo)致行政事業(yè)單位預(yù)算管理沒有發(fā)揮應(yīng)有的控制作用，預(yù)算編制隨意性太大，預(yù)算管理成效大打折扣。

3.崗位職責(zé)不清，監(jiān)管難以落實(shí)到位

部分行政事業(yè)單位由于沒有嚴(yán)格落實(shí)內(nèi)部控制相關(guān)規(guī)定，也沒有對(duì)單位工作流程進(jìn)行科學(xué)的梳理，存在崗位劃分不清、職責(zé)不明等現(xiàn)象，嚴(yán)重影響了行政事業(yè)單位的業(yè)務(wù)開展和健康發(fā)展。

在行政事業(yè)單位中普遍存在著人員編制的制約，很多單位在內(nèi)部崗位設(shè)置上，存在職責(zé)交叉、一人多崗、職責(zé)不清等問題，很多單位難以落實(shí)不相容職務(wù)相分離。由于職責(zé)劃分不清，責(zé)任制難以落實(shí)，給行政事業(yè)單位資金的完整性和安全性帶來(lái)隱患，增加了單位運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

在當(dāng)前，許多行政事業(yè)單位都采用先審批再審核的開支報(bào)銷程序，使得行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員沒有辦法參與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)重大事項(xiàng)決策，導(dǎo)致單位的財(cái)務(wù)收支不能夠得到很好的控制和監(jiān)督，往往只能通過事后審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題，內(nèi)部控制的事前分析、事中監(jiān)督、事后考核等作用難以發(fā)揮。另外，對(duì)行政事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行核算的時(shí)候，大量的原始憑證缺乏相關(guān)的業(yè)務(wù)憑證，導(dǎo)致財(cái)務(wù)部門對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的完整性和真實(shí)性難以進(jìn)行監(jiān)督，嚴(yán)重削弱了財(cái)務(wù)部門的監(jiān)督職能。更有甚者，一些行政事業(yè)單位由于監(jiān)管不到位，存在私自挪用資金等問題，給單位運(yùn)營(yíng)造成了極大的負(fù)面影響。

三、行政事業(yè)單位加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)的對(duì)策

1.提升對(duì)內(nèi)控的科學(xué)認(rèn)識(shí)，認(rèn)真調(diào)研制定內(nèi)控方案

首先，行政事業(yè)單位應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制工作的宣傳，向全體工作人員詳細(xì)介紹內(nèi)部控制工作的重要意義；同時(shí)，定期開展相關(guān)教育和培訓(xùn)活動(dòng)，尤其要對(duì)行政事業(yè)單位的管理層進(jìn)行培訓(xùn)，使全體工作人員對(duì)內(nèi)部控制工作有一個(gè)科學(xué)的、正確的認(rèn)識(shí)，糾正原有的認(rèn)識(shí)偏差。

其次，積極學(xué)習(xí)行業(yè)內(nèi)外的先進(jìn)內(nèi)控經(jīng)驗(yàn)和做法，結(jié)合本單位的業(yè)務(wù)特點(diǎn)和實(shí)際情況，制定科學(xué)的、具有可操作性的內(nèi)控實(shí)施方案。認(rèn)真聽取各部門的意見和建議，結(jié)合內(nèi)控相關(guān)規(guī)定，完善內(nèi)控工作流程和細(xì)節(jié)，交由全體員工討論分析，然后確定實(shí)施方案。在內(nèi)控實(shí)施過程中，需要結(jié)合單位內(nèi)外部環(huán)境的變化對(duì)內(nèi)控方案進(jìn)行調(diào)整，以確保內(nèi)控方案的可操作性，避免與實(shí)際情況脫節(jié)。只有調(diào)動(dòng)全體工作人員參與內(nèi)控工作的積極性和主動(dòng)性，才能營(yíng)造良好的內(nèi)控建設(shè)氛圍，促進(jìn)行政事業(yè)單位內(nèi)控建設(shè)順利開展。

最后，制定相應(yīng)的獎(jiǎng)懲制度。對(duì)于落實(shí)內(nèi)控工作比較積極且效果良好的部門及個(gè)人，要予以獎(jiǎng)勵(lì)；對(duì)于內(nèi)控工作較為漠視的部門和人員，要予以懲罰。可以將內(nèi)控工作成效與部門和人員績(jī)效考核掛鉤，形成正向激勵(lì)，促進(jìn)行政事業(yè)單位內(nèi)控工作的積極推進(jìn)和有效落實(shí)，不斷提升單位管理水平，防范運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

2.提高對(duì)預(yù)算編制的規(guī)范性、科學(xué)性

預(yù)算編制是行政事業(yè)單位開展全面預(yù)算管理的前提和基礎(chǔ)，也是保障內(nèi)控工作順利開展的重要條件。行政事業(yè)單位必須提升預(yù)算編制的規(guī)范性和科學(xué)性，加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行力度，嚴(yán)格資金管理，防范運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

首先，采取科學(xué)的方法編制預(yù)算。行政事業(yè)單位要摒棄以往的“基數(shù)加增長(zhǎng)”的預(yù)算編制方式，采取零基預(yù)算法，結(jié)合單位發(fā)展規(guī)劃和各部門的業(yè)務(wù)情況，認(rèn)真調(diào)查研究，科學(xué)合理地編制下一年度的預(yù)算方案，不斷提升預(yù)算編制的科學(xué)性和規(guī)范性，不斷提升預(yù)算方案的可操作性。

其次，嚴(yán)格落實(shí)預(yù)算編制。預(yù)算方案一經(jīng)審批，就必須嚴(yán)格落實(shí)，確保預(yù)算管理的權(quán)威性和嚴(yán)肅性。預(yù)算方案在落實(shí)過程中，需要嚴(yán)格執(zhí)行和監(jiān)督，對(duì)于重大項(xiàng)目支出要嚴(yán)格審查，避免資金濫用和挪用等違規(guī)行為。當(dāng)內(nèi)外部環(huán)境發(fā)生變化，需要調(diào)整預(yù)算方案時(shí)，要嚴(yán)格遵循相關(guān)規(guī)定和程序，認(rèn)真調(diào)研并上報(bào)調(diào)整方案，經(jīng)討論審批后才能調(diào)整，以保證預(yù)算管理的嚴(yán)肅性。未經(jīng)審批，任何部門和人員不得私自調(diào)整預(yù)算方案，否則應(yīng)嚴(yán)厲追究相關(guān)責(zé)任。

最后，預(yù)算方案完成后，要認(rèn)真分析預(yù)算資金使用情況，加強(qiáng)預(yù)算支出績(jī)效管理，不斷提升資金使用效益。加強(qiáng)預(yù)算資金使用分析，不斷查找預(yù)算管理過程中的問題和不足，加強(qiáng)預(yù)算績(jī)效管理，及時(shí)反饋預(yù)算資金使用成效，不斷積累經(jīng)驗(yàn)，為下一年度預(yù)算管理提供重要參考。只有這樣才能不斷提升預(yù)算管理的科學(xué)性和規(guī)范性，提高資金使用效益，充分發(fā)揮內(nèi)控管理在行政事業(yè)單位中的積極作用。

3.明確權(quán)責(zé)，落實(shí)責(zé)任制，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管控

首先，根據(jù)行政事業(yè)單位業(yè)務(wù)流程和內(nèi)控相關(guān)要求，合理設(shè)置崗位，安排人員。認(rèn)真查找內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，合理設(shè)置崗位，避免相關(guān)崗位職能交叉、權(quán)責(zé)不清。同時(shí)，嚴(yán)格落實(shí)不相容職位相分離，重要崗位要杜絕兼職的現(xiàn)象。落實(shí)責(zé)任制，明確崗位和人員職責(zé)，劃清權(quán)責(zé)關(guān)系，落實(shí)責(zé)任到人。加強(qiáng)員工的崗位培訓(xùn)，不斷提升崗位技能；加強(qiáng)內(nèi)控管理培訓(xùn)，不斷增強(qiáng)人員的內(nèi)控意識(shí)。

其次，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)。行政事業(yè)單位應(yīng)該設(shè)置專門的內(nèi)部審計(jì)部門，同時(shí)保證內(nèi)審部門的獨(dú)立性。加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)，實(shí)現(xiàn)部門、業(yè)務(wù)和人員全覆蓋，加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)審計(jì)，加強(qiáng)票據(jù)和憑證管理，嚴(yán)格執(zhí)行資金使用標(biāo)準(zhǔn)，防范運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

最后，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管控，保障資金和資產(chǎn)安全。內(nèi)部控制工作的重要目標(biāo)就是防范行政事業(yè)單位運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，只有構(gòu)建科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)防范體系，認(rèn)真篩查業(yè)務(wù)流程和管理工作中存在的不足，查找資金使用和資產(chǎn)管理中的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，科學(xué)分析并采取有效措施予以解決，降低單位運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，保障單位資金和資產(chǎn)安全，不斷提升行政事業(yè)單位管理水平，為社會(huì)公眾提供更為優(yōu)質(zhì)的公共服務(wù)。

四、結(jié)語(yǔ)

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展以及行政事業(yè)單位改革的深入推進(jìn)，內(nèi)控建設(shè)已經(jīng)成為行政事業(yè)單位的重要工作之一。只有積極落實(shí)內(nèi)控相關(guān)要求，認(rèn)真調(diào)研分析，制定科學(xué)合理的內(nèi)控管理方案，不斷增強(qiáng)全體工作人員的內(nèi)控意識(shí)，積極推進(jìn)內(nèi)控管理工作，才能防范行政事業(yè)單位運(yùn)營(yíng)過程中產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)，確保單位資金和資產(chǎn)安全，杜絕違法違規(guī)行為。只有這樣，行政事業(yè)單位才能更好地為社會(huì)公眾服務(wù)，為社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展貢獻(xiàn)力量。

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（責(zé)任編輯：王文龍）