蔚娟

摘 要：醫(yī)院內(nèi)部審計工作在醫(yī)改后應如何開展，要如何應對醫(yī)改后上級主管部門及醫(yī)院領導層對醫(yī)院經(jīng)濟管理的要求。本文旨在通過審計部門對藥品及庫存物資、醫(yī)療設備的采購與管理等重點部門、重點環(huán)節(jié)的監(jiān)督與檢查，從而改善醫(yī)院內(nèi)部管理，實現(xiàn)醫(yī)院資產(chǎn)保值增值，有效促進醫(yī)院在醫(yī)改道路上快速發(fā)展。

關鍵詞：醫(yī)院；內(nèi)部審計；藥品及庫存物資采購；醫(yī)療設備購置

一、醫(yī)院內(nèi)部審計工作的風險分析

1.醫(yī)院內(nèi)部審計部門設置不完善

醫(yī)院設立內(nèi)部審計部門并非出于自身管理的需要，而是根據(jù)2006年衛(wèi)生部頒布的《衛(wèi)生系統(tǒng)內(nèi)部審計工作規(guī)定》而設立的；按照國家衛(wèi)計委大型醫(yī)院巡查工作檢查要點中的要求，醫(yī)院應設立內(nèi)部審計機構，配備專職審計人員。但大多數(shù)醫(yī)院因為編制等各種原因，未對內(nèi)部審計機構進行合理設置，內(nèi)部審計部門一般就一至兩名審計人員，或是在財務、紀檢、監(jiān)察部門下設置一名內(nèi)部審計崗位，故而內(nèi)部審計部門不能正常開展審計工作，達不到醫(yī)院既定的審計目標。

2.醫(yī)院內(nèi)部審計人員的綜合業(yè)務素質有待提高

衛(wèi)生系統(tǒng)內(nèi)部審計工作規(guī)定中對內(nèi)部審計人員的業(yè)務技能要求：內(nèi)部審計人員應當具有審計、會計、經(jīng)濟管理、工程技術等相關專業(yè)知識和業(yè)務能力，還需要有一定的語言表達和溝通能力、邏輯思維能力、服務意識及心理素質。內(nèi)部審計人員要政治素質過硬，專業(yè)知識扎實，涉及專業(yè)廣泛。不少醫(yī)院的內(nèi)審人員是從事財務工作出身，沒有從事審計、經(jīng)營管理、工程技術等方面的知識和經(jīng)驗，缺乏復合型審計人才。

3.內(nèi)部審計工作信息化程度不高

醫(yī)院的經(jīng)濟管理隨著社會的變革發(fā)生了很大的變化，但由于醫(yī)院內(nèi)部審計工作的信息化利用不高，許多審計工作還停留在手工審計，或是利用簡單的辦公軟件進行審計。審計底稿整理工作量巨大，這使得醫(yī)院內(nèi)部審計工作的風險不斷增大。

二、醫(yī)院內(nèi)部審計工作對大額資金的使用監(jiān)管

1.對藥品及庫存物資采購重點環(huán)節(jié)的監(jiān)督

藥品及庫存物資采購在醫(yī)院支出中占有很大比重，對采購部門監(jiān)管尤為重要。對于采購部門的采購預算、采購方式、供應商選擇和資質、合同管理和驗收入庫等重點環(huán)節(jié)進行監(jiān)管，了解藥品及庫存物資的采購、驗收、入庫、領發(fā)、盤點、保管、會計記錄等環(huán)節(jié)的管理情況。

（1）采購合同的審核。按照合同審批流程進行審批，合同審批分為“達審”“部門審核”“法務審核”“管理層審核”“簽章備案”五個階段。采購科室訂立合同時，應填寫訂立合同審批單，按照流程要求各科室審核合同的主要條款及技術參數(shù)；法務部門審核合同的規(guī)范性、完整性，有無法律缺陷；財務部門審核對該項采購是否有年度預算及付款方式等；內(nèi)審部門審核合同的立項申請、領導是否同意、是否符合招投標程序，是否具有中標通知書、審批手續(xù)等采購程序是否符合醫(yī)院制度要求。

（2）監(jiān)督采購合同的執(zhí)行。內(nèi)部審計部門對采購科室的合同執(zhí)行情況進行監(jiān)督，多次付款的合同，送審科室應填寫合同履行情況進度表，對合同的重要內(nèi)容進行登記，內(nèi)部審計部門對進度表進行審核后方可付款，杜絕供應商超合同供應、擅自擴大業(yè)務量的現(xiàn)象，保證采購科室合同按照付款流程進行支付，確保醫(yī)院合法權益不受損害。

2.對醫(yī)療設備購置的監(jiān)督檢查

醫(yī)院醫(yī)療設備是對患者病情診斷治療的重要手段，是醫(yī)院從事醫(yī)療、科研、教研工作的最基本要素。目前，醫(yī)療設備的更新速度決定臨床醫(yī)療技術進步程度，醫(yī)療設備的功能越來越先進，分類越來越細化，這對醫(yī)療設備的采購決策是很大的挑戰(zhàn)。對醫(yī)療設備的投資風險評估、立項審批、招標遴選、經(jīng)濟合同簽訂、合同的執(zhí)行、固定資產(chǎn)管理等各個流程的監(jiān)管跟蹤尤為重要，內(nèi)部審計部門還需對醫(yī)療設備采購進行事前參與、事中監(jiān)督、事后跟蹤。

（1）事前參與前期立項論證工作。對醫(yī)療設備的立項、可行性研究、專家論證進行參與，及時發(fā)現(xiàn)各個環(huán)節(jié)存在的問題，杜絕設備重復購置或閑置等資金浪費現(xiàn)象，把設備購置的風險降到最低。為領導決策提供科學依據(jù)，確保醫(yī)療設備投入使用后能夠獲得較好的社會效益和經(jīng)濟效益。

（2）事中監(jiān)督采購全過程。醫(yī)院的內(nèi)部審計部門要參與監(jiān)督醫(yī)療設備招投標的全過程，嚴格按照招投標法執(zhí)行，確保醫(yī)療設備購置各個環(huán)節(jié)符合法律要求。審核購置合同簽訂程序及合同的履行是否符合規(guī)范等。審核醫(yī)療設備結算付款手續(xù)是否完備，對科室申請單、大額資金上會紀要、合同、驗收手續(xù)、入庫、發(fā)票等進行審核。

（3）事后跟蹤績效管理。購置后還要對醫(yī)療設備的運行情況、使用效益和社會效益進行分析，發(fā)現(xiàn)效益低下或閑置不用的設備時，應配合相關處室找出合理的解決辦法。這樣縱深層次、全方位開展內(nèi)部審計工作，可以及時發(fā)現(xiàn)醫(yī)院潛在的風險，向管理者提出改進建議，發(fā)揮審計監(jiān)督的職能。

3.對后勤部門的維修維護項目的監(jiān)督與檢查

醫(yī)院小型維修維護項目一般都是臨時任務，時間短、任務重，一般都是無預算，先施工后補程序的現(xiàn)象較為普遍，這為項目結算審計埋下了風險，這類項目數(shù)量多，雖然金額小但年度累計金額大，審計部門也不容忽視此類項目，要從院內(nèi)管理和流程上進行梳理。對維修維護項目的流程進行監(jiān)督。一般的工程項目是由立項、決策、設計、實施、驗收、交付使用及事后評價組成，各階段工作須遵循先后次序。一般院內(nèi)的維修維護項目具有特殊性，醫(yī)院可以在年初對當年的小型維修維護項目進行總體立項招標，選擇兩到三家施工單位進入施工資格管理庫，當有緊急工程時，讓這幾家單位進行初步設計及概算，對其進行選擇，這就避免了招標立項時間緊迫的問題。審計部門應重點關注維修維護項目程序的合法合規(guī)性，重點審查實施部門的可行性報告，施工單位的初步設計及概算、施工圖，最終的竣工驗收手續(xù)等，是否存在應當辦理而未予辦理的情況。

4.其他一些審計重點

（1）對醫(yī)院收費進行監(jiān)督。診療收費是醫(yī)院收入的重要來源，對收費科室進行日常監(jiān)管尤為重要。收費部門應嚴格按照上級物價部門的批文執(zhí)行，不能超標準收費和自立收費項目。審計人員應核對醫(yī)院醫(yī)療服務項目，藥品收費標準的真實性、合規(guī)性，檢查醫(yī)院是否存在自立、分解、捆綁項目，超過標準、超過范圍、超過數(shù)量、重復收費等違法違規(guī)行為。

（2）定期對內(nèi)控制度的健全性和有效性評價與監(jiān)督。定期對藥劑部門、設備部門、采購部門、后勤管理部門的保管及領用物資情況進行審查，若這些經(jīng)常性的經(jīng)濟活動沒有規(guī)范的制度流程進行約束，就會給一些違法行為提供可乘之機。因此，醫(yī)院內(nèi)部審計部門應定期檢查上述物資的出庫、入庫、領用流程是否科學合理，定期對內(nèi)控制度進行風險評估，檢查科室對重大資金使用、醫(yī)療服務費收取等是否按照相關制度和流程執(zhí)行。

三、提升醫(yī)院內(nèi)部審計工作對策

1.發(fā)揮自身優(yōu)勢，為醫(yī)院黨風廉政工作服務

北京市衛(wèi)計委的《2017年醫(yī)政醫(yī)管工作要點通知》中醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè)行風建設“九不準”規(guī)定要嚴格執(zhí)行，其中關于“不準違規(guī)接受社會捐贈資助”、“不準違規(guī)收費”、“不準違規(guī)私采購使用醫(yī)藥產(chǎn)品”等都是醫(yī)院內(nèi)部審計部門協(xié)同紀檢監(jiān)察部門監(jiān)管的重點工作，作為醫(yī)院的監(jiān)督檢查部門更要充分發(fā)揮自身的優(yōu)勢和作風，為醫(yī)院黨風廉政工作服務。

2.不斷發(fā)展完善內(nèi)部審計工作

從制度及流程上規(guī)范醫(yī)院內(nèi)部審計工作，使之規(guī)范化、制度化、法制化，以提高醫(yī)院內(nèi)部審計工作的質量。醫(yī)院應結合自身特點及新形勢下的要求，不斷完善、補充現(xiàn)有制度和流程。內(nèi)部控制是指單位為實現(xiàn)控制目標，通過制定制度實施措施和執(zhí)行程序，對經(jīng)濟活動的風險進行防范和管控。內(nèi)部審計部門是對醫(yī)院各類經(jīng)濟事項的合法性、合規(guī)性、完整性進行評價監(jiān)督。內(nèi)部控制的有效執(zhí)行有助于完善各項制度，明確工作職責和流程，健全監(jiān)督制約機制。讓審計工作貫穿于醫(yī)院日常管理的各個環(huán)節(jié)，做到事前預防、過程監(jiān)督、全程參與，發(fā)揮審計的免疫功能，對醫(yī)院法人負責。

3.加強內(nèi)審人員隊伍建設，確?！懊庖呦到y(tǒng)”功能發(fā)揮

對內(nèi)部審計人員進行培訓，針對審計業(yè)務，利用醫(yī)院內(nèi)部的專業(yè)人才，形成會計、工程、法律等復合型人才隊伍，不斷完善審計隊伍的人員結構。對內(nèi)審人員進行定期培訓，包括進行業(yè)務學習、技能培訓，充實內(nèi)審人員的知識儲備，組織對新頒布的法律、法規(guī)進行研讀，不斷提高內(nèi)審人員政治素養(yǎng)、強化責任擔當，改善內(nèi)審人員的知識結構，提高綜合素質。

4.注重審計結果的利用

充分利用審計結果并對審計問題進行整改和追蹤。審計發(fā)現(xiàn)的問題及時向醫(yī)院的領導進行匯報，利用內(nèi)部審計及外部審計的結果，及時反饋到科室，對審計問題進行針對性地整改，并將整改問題進行追蹤。定期總結審計問題并針對問題對醫(yī)院相關科室、財務人員進行專項培訓，避免此類問題的發(fā)生，促進醫(yī)院完善管理制度流程。

四、結束語

內(nèi)部審計人員要在變革中有所創(chuàng)新，對于新出臺的法律法規(guī)及審計文件及時向領導匯報，為領導的決策提供重要的依據(jù)。發(fā)現(xiàn)醫(yī)院經(jīng)濟管理方面存在的問題，及時向院領導匯報，并向相關科室進行反饋，完善醫(yī)院內(nèi)部控制管理制度；定期對問題進行整理，對已整改的問題進行追蹤。做好醫(yī)院領導層的參謀和顧問，為改善醫(yī)院內(nèi)部經(jīng)濟管理體制，實現(xiàn)醫(yī)院價值保值增值，促進醫(yī)院在醫(yī)改道路上快速發(fā)展。

參考文獻

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