劉肖玲

摘 要：?jiǎn)挝粌?nèi)部控制是一項(xiàng)復(fù)雜的工作，貫穿著單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全過(guò)程，其對(duì)提高單位內(nèi)部管理水平、防范風(fēng)險(xiǎn)、維護(hù)國(guó)家資產(chǎn)安全，促進(jìn)單位事業(yè)順利健康發(fā)展具有重要意義。本文針對(duì)基層農(nóng)業(yè)科研事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的問(wèn)題進(jìn)行分析，并提出了相應(yīng)的解決措施。

關(guān)鍵詞：農(nóng)業(yè)科研;事業(yè)單位;內(nèi)部控制

一、基層農(nóng)業(yè)科研事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

1.內(nèi)部控制環(huán)境不夠完善

（1）內(nèi)控意識(shí)比較淡薄。部分科研事業(yè)單位沒有認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制在日常工作中的重要性，認(rèn)為內(nèi)部控制僅是財(cái)務(wù)部門的工作，未能從全局視野考慮內(nèi)部控制，導(dǎo)致內(nèi)部控制的作用得不到有效發(fā)揮。

（2）內(nèi)部控制制度沒有真正落實(shí)到位。部分單位雖然制定了一系列內(nèi)控制度和內(nèi)控流程，卻未能將內(nèi)控制度完全運(yùn)用到日常工作中，導(dǎo)致內(nèi)控制度執(zhí)行不力，不能有效滲透到單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的各個(gè)環(huán)節(jié)和層面。

（3）內(nèi)部崗位職責(zé)劃分不具體不明確。部分單位內(nèi)部崗位職責(zé)劃分不清晰，導(dǎo)致員工辦事效率較低，出現(xiàn)問(wèn)題相互推諉。

2.內(nèi)部控制執(zhí)行力度不夠，缺乏合理有效的監(jiān)督機(jī)制

（1）預(yù)算管理不細(xì)致不完善，預(yù)算編制與預(yù)算執(zhí)行存在較大差異。一是預(yù)算的編制缺少提前規(guī)劃，很少能做到以耗費(fèi)指標(biāo)和基礎(chǔ)數(shù)據(jù)進(jìn)行有關(guān)測(cè)算和預(yù)算編制，僅憑主管經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行預(yù)估，導(dǎo)致預(yù)算編制不明晰、不科學(xué)。比如：項(xiàng)目預(yù)算中的專用材料費(fèi)，沒有同田間和實(shí)驗(yàn)室的實(shí)際需要結(jié)合起來(lái)，試驗(yàn)田需要的實(shí)驗(yàn)材料數(shù)量不明晰，一次實(shí)驗(yàn)所需的試劑材料數(shù)量也不明晰，導(dǎo)致材料費(fèi)支出與預(yù)算之間存在較大差異。二是預(yù)算執(zhí)行的剛性不夠，導(dǎo)致預(yù)算管理不到位。

（2）項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)管理存在諸多不完善的地方。一是會(huì)計(jì)人員僅憑主管意識(shí)對(duì)經(jīng)費(fèi)管理進(jìn)行要求;對(duì)于科研內(nèi)容和項(xiàng)目流程了解的十分有限，這樣在做經(jīng)費(fèi)管理時(shí)就缺乏科學(xué)性和預(yù)見性。二是科研人員只關(guān)心項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)是否滿足需要，對(duì)于財(cái)務(wù)視角對(duì)經(jīng)費(fèi)的管理就不怎么重視和在意，這種情況進(jìn)一步影響了經(jīng)費(fèi)管理工作。

（3）國(guó)有資產(chǎn)管理不到位。部分事業(yè)單位沒有專人從事國(guó)有資產(chǎn)管理，資產(chǎn)購(gòu)置不能做到統(tǒng)一規(guī)劃，普遍存在重復(fù)購(gòu)置及使用效率不高的問(wèn)題，造成資產(chǎn)閑置浪費(fèi)，資產(chǎn)清查盤點(diǎn)和保管維護(hù)等方面的工作也不到位。

3.缺乏風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)

有些單位風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)不夠強(qiáng)，對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的認(rèn)識(shí)也不到位，片面認(rèn)為風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的作用甚微，風(fēng)險(xiǎn)管理又不能直接帶來(lái)經(jīng)濟(jì)效益。這樣，往往不進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估就進(jìn)行決策，導(dǎo)致單位風(fēng)險(xiǎn)管理缺失以致決策失誤。

二、加強(qiáng)基層農(nóng)業(yè)科研事業(yè)單位內(nèi)部控制的對(duì)策

1.構(gòu)建和諧的內(nèi)控環(huán)境，加強(qiáng)以風(fēng)險(xiǎn)管控為出發(fā)點(diǎn)的單位文化建設(shè)

（1）轉(zhuǎn)變觀念，提高認(rèn)識(shí)，全員參與。通過(guò)定期組織內(nèi)部控制宣傳、培訓(xùn)工作，提高全體人員對(duì)內(nèi)部控制的重視程度，增強(qiáng)員工自身的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，增強(qiáng)員工在內(nèi)部控制工作中的主人公精神和責(zé)任意識(shí)，從意識(shí)上徹底改變將內(nèi)部控制等同于會(huì)計(jì)控制的陳舊觀念，建立多部門協(xié)同的內(nèi)部控制體系。

（2）全方位深化內(nèi)部控制工作，增強(qiáng)內(nèi)控機(jī)制建設(shè)的可操作性。從加強(qiáng)預(yù)算控制著手，建立健全符合本單位實(shí)際情況的內(nèi)部控制體系，對(duì)內(nèi)部控制的實(shí)施范圍、業(yè)務(wù)流程、具體標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行明確，將內(nèi)部控制工作滲透和貫穿于單位內(nèi)部管理的各個(gè)環(huán)節(jié)、各個(gè)層面，將控制的內(nèi)容、環(huán)節(jié)落實(shí)在具體的工作上，提高內(nèi)控制度的可操作性。

（3）嚴(yán)格崗位職責(zé)管理，加強(qiáng)單位文化建設(shè)和職業(yè)道德教育。建立健全內(nèi)部控制崗位責(zé)任機(jī)制和監(jiān)督機(jī)制，通過(guò)加強(qiáng)單位文化建設(shè)來(lái)彌補(bǔ)職責(zé)權(quán)限設(shè)計(jì)的不足。針對(duì)單位內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過(guò)程中存在的不同工作內(nèi)容進(jìn)行內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)設(shè)置和分工，根據(jù)不同分工設(shè)立工作崗位。在明確不同的工作崗位后，將所有日常管理事務(wù)全部分解、落實(shí)到具體的崗位中，確定各崗位的工作職責(zé)，明確履行崗位職責(zé)的程序。一是要明確各部門、各崗位的工作職責(zé)，確保各項(xiàng)業(yè)務(wù)流程都有相應(yīng)的責(zé)任人，所有部門內(nèi)員工都要有承擔(dān)的具體責(zé)任范圍。二是要實(shí)現(xiàn)崗位間的制約與監(jiān)督，把制衡機(jī)制貫穿于各項(xiàng)管理工作的始終，特別是對(duì)關(guān)鍵崗位人員要加強(qiáng)培訓(xùn)和定期輪崗，對(duì)不相容崗位要進(jìn)行分離。

（4）出臺(tái)單位文化建設(shè)方案，加強(qiáng)單位文化建設(shè)。通過(guò)標(biāo)語(yǔ)、宣傳冊(cè)、培訓(xùn)等手段，使員工理解和把握單位文化和管理理念，引導(dǎo)員工樹立正確的職業(yè)道德觀，培育良好的工作作風(fēng)和團(tuán)隊(duì)精神，增強(qiáng)凝聚力和向心力，確保每個(gè)工作人員都能牢固樹立大局意識(shí)和全局觀念。良好的企業(yè)文化可以激發(fā)全體員工的熱情，是推動(dòng)事業(yè)單位發(fā)展的動(dòng)力，可以有效彌補(bǔ)職責(zé)權(quán)限設(shè)計(jì)時(shí)不能涵蓋或是被忽略的不足。

2.實(shí)施全過(guò)程、全方位的內(nèi)部控制和監(jiān)督機(jī)制

（1）提高預(yù)算編制的科學(xué)性和經(jīng)濟(jì)合理性，加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行力度。首先，切實(shí)加強(qiáng)預(yù)算編制管理，必須做好預(yù)算編制前期的調(diào)查研究，保證預(yù)算編制所依據(jù)資料的真實(shí)性、有效性，同時(shí)預(yù)算編制內(nèi)容要細(xì)化，確保編制的預(yù)算切實(shí)可行。另外，在編制預(yù)算時(shí)要做好各部門之間的溝通協(xié)調(diào)，確保編制的預(yù)算既合乎法規(guī)制度的要求又能滿足科研需求。

其次，加強(qiáng)預(yù)算控制管理，根據(jù)預(yù)算按月制定單位內(nèi)部各項(xiàng)資金的收支計(jì)劃，按計(jì)劃合理安排各項(xiàng)支出，特別是大額資金的使用，要做好預(yù)算管理和控制。

最后，建立預(yù)算執(zhí)行責(zé)任制度，將預(yù)算執(zhí)行落實(shí)到各個(gè)部門、崗位，并明確其相應(yīng)的責(zé)任。特別是應(yīng)將財(cái)務(wù)部門作為預(yù)算主體，要定期匯總分析預(yù)算執(zhí)行情況，及時(shí)、準(zhǔn)確、全面地向各部門反饋執(zhí)行情況和有關(guān)問(wèn)題，監(jiān)督指導(dǎo)各部門規(guī)范執(zhí)行預(yù)算。

（2）科學(xué)合理地加強(qiáng)項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的管理。作為基層農(nóng)業(yè)科研事業(yè)單位，項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)來(lái)源渠道呈現(xiàn)多元化趨勢(shì)，科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)越來(lái)越多，加強(qiáng)項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)管理勢(shì)在必行。為強(qiáng)化項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)管理，應(yīng)采取以下措施。

首先，增強(qiáng)科研人員合理、規(guī)范使用項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的意識(shí)，組織全體職工觀看廉政教育的影片，增強(qiáng)法制觀念。

其次，加強(qiáng)科研經(jīng)費(fèi)支出管理，嚴(yán)格執(zhí)行支出授權(quán)與審批程序和手續(xù)，杜絕一切不合理的開支。

再次，強(qiáng)化預(yù)算控制在項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)管理中的作用，根據(jù)項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)預(yù)算和項(xiàng)目執(zhí)行進(jìn)度編制項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)支出計(jì)劃，項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)支出要嚴(yán)格按照制定的計(jì)劃執(zhí)行，有關(guān)部門要定期對(duì)照預(yù)算指標(biāo)及時(shí)總結(jié)預(yù)算執(zhí)行情況、計(jì)算差異、分析原因并提出改進(jìn)措施。

最后，相關(guān)部門分工協(xié)作、緊密配合，全盤掌管課題資金的使用。應(yīng)由科管科負(fù)責(zé)監(jiān)督檢查課題實(shí)施執(zhí)行情況;項(xiàng)目負(fù)責(zé)人每季度召開會(huì)議，向財(cái)務(wù)科、科管科匯報(bào)項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)使用情況及項(xiàng)目進(jìn)展情況;財(cái)務(wù)科根據(jù)課題預(yù)算表和決算表、財(cái)務(wù)項(xiàng)目支出表、財(cái)務(wù)原始憑證、固定資產(chǎn)臺(tái)賬、公共實(shí)驗(yàn)室的實(shí)物資產(chǎn)、科管科的課題結(jié)題驗(yàn)收材料，全程監(jiān)管課題經(jīng)費(fèi)使用情況。

3.加強(qiáng)國(guó)有資產(chǎn)管理，確保資產(chǎn)安全和高效使用

基層農(nóng)業(yè)科研事業(yè)單位的國(guó)有資產(chǎn)主要包括：流動(dòng)資產(chǎn)（貨幣資金、往來(lái)賬款、存貨）、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和對(duì)外投資等。為確保資產(chǎn)的安全和高效使用，應(yīng)做好以下幾方面的工作。

首先，建立健全貨幣資金內(nèi)部控制管理制度，主要措施有：一是明確資金支出審批權(quán)限，制定完善的分級(jí)審批制度;二是將相關(guān)的不相容崗位進(jìn)行分離。

其次，建立健全往來(lái)賬款內(nèi)部控制管理制度，要做到定期對(duì)賬、及時(shí)催收、按時(shí)支付。

再次，建立健全存貨內(nèi)部控制管理制度，確保采購(gòu)、驗(yàn)收、入庫(kù)、保管、出庫(kù)等各個(gè)環(huán)節(jié)都有嚴(yán)格審批手續(xù)和監(jiān)督控制措施，明確規(guī)定各崗位的職責(zé)。

最后，建立健全固定資產(chǎn)內(nèi)部控制管理制度，要明確固定資產(chǎn)在購(gòu)建、使用、保管、維護(hù)、處置等方面的程序、權(quán)限和責(zé)任。一是嚴(yán)格資產(chǎn)購(gòu)置審批制度，對(duì)資產(chǎn)購(gòu)置實(shí)行統(tǒng)一規(guī)劃，避免不同項(xiàng)目資金之間重復(fù)購(gòu)置固定資產(chǎn)，實(shí)現(xiàn)資源共享，提高資產(chǎn)利用率。首先由課題組負(fù)責(zé)人提交設(shè)備購(gòu)置的書面申請(qǐng)給公共實(shí)驗(yàn)室，公共實(shí)驗(yàn)室根據(jù)申請(qǐng)進(jìn)行審核。審核應(yīng)遵循三個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，即設(shè)備購(gòu)置是否在課題預(yù)算當(dāng)中，設(shè)備是否重復(fù)購(gòu)置，設(shè)備購(gòu)置是否有必要，之后提交到財(cái)務(wù)科，由財(cái)務(wù)科審核設(shè)備購(gòu)置是否符合課題預(yù)算，最后由單位負(fù)責(zé)人進(jìn)行總把關(guān)。二是要建立并完善資產(chǎn)驗(yàn)收制度，保證所采購(gòu)資產(chǎn)的質(zhì)量和數(shù)量。三是建立并完善資產(chǎn)保管、維護(hù)制度，要制定明確的資產(chǎn)崗位負(fù)責(zé)制，對(duì)國(guó)有資產(chǎn)實(shí)行專人負(fù)責(zé)管理，確保及時(shí)維護(hù)設(shè)備、延長(zhǎng)設(shè)備的使用壽命，提高設(shè)備利用率。四是建立完善的資產(chǎn)清查制度，做到定期清查盤點(diǎn)，確保賬賬、賬實(shí)相符。

4.強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理，合理構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是事業(yè)單位及時(shí)識(shí)別、系統(tǒng)分析各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)中與實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，并合理確定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略。單位要根據(jù)預(yù)期實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)，評(píng)估影響目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)和外部風(fēng)險(xiǎn)，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)可能造成的損失和規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)所發(fā)生的支出或相關(guān)成本，確定相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)承受度。

三、結(jié)語(yǔ)

加強(qiáng)和完善基層農(nóng)業(yè)科研事業(yè)單位內(nèi)部控制是系統(tǒng)工程，需要在實(shí)際工作中不斷總結(jié)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制管理過(guò)程中的漏洞和風(fēng)險(xiǎn)并加以改進(jìn)，促進(jìn)單位的內(nèi)部控制工作不斷創(chuàng)新和發(fā)展，使內(nèi)部控制的作用得到最大限度發(fā)揮，只有這樣，單位才能實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)期健康發(fā)展。

參考文獻(xiàn)

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