摘 要：本文采用內(nèi)部控制理論為指導(dǎo)，研究醫(yī)院科研經(jīng)費(fèi)支出的內(nèi)部控制實(shí)施路徑，包括討論醫(yī)院科研經(jīng)費(fèi)支出的風(fēng)險(xiǎn)、實(shí)施內(nèi)部控制的關(guān)注焦點(diǎn)和具體措施。

關(guān)鍵詞：醫(yī)院;內(nèi)部控制;科研經(jīng)費(fèi)

一、問題的提出和相關(guān)理論

醫(yī)療行業(yè)是一個(gè)知識(shí)密集型、技術(shù)密集型的行業(yè)，醫(yī)院為發(fā)展其自身的核心競(jìng)爭(zhēng)力，必須不斷開展醫(yī)療活動(dòng)相關(guān)的各類科研創(chuàng)新活動(dòng)?？蒲谢顒?dòng)屬于知識(shí)密集型的創(chuàng)新活動(dòng)，相互間差異性較大，存在著很大的不確定性，管理上有一定難度。隨著科研項(xiàng)目數(shù)量與金額的快速增長(zhǎng)，對(duì)醫(yī)院科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)管理提出了更高的要求。且由于科研經(jīng)費(fèi)來(lái)源不一，相關(guān)的管理制度不同，更增強(qiáng)了科研經(jīng)費(fèi)管理的復(fù)雜性;因此，若科研經(jīng)費(fèi)管理不當(dāng)，會(huì)引起使用浪費(fèi)和資產(chǎn)流失，嚴(yán)重的會(huì)影響醫(yī)院目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)和順利的發(fā)展。故科研經(jīng)費(fèi)的支出是需要醫(yī)院實(shí)施內(nèi)部控制的一個(gè)重要對(duì)象。

內(nèi)部控制，美國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（ASB）定義（1972）是：“內(nèi)部控制是在一定的環(huán)境下，單位為了提高經(jīng)營(yíng)效率、充分有效地獲得和使用各種資源，達(dá)到既定管理目標(biāo)，而在單位內(nèi)部實(shí)施的各種制約和調(diào)節(jié)的組織、計(jì)劃、程序和方法”。

事實(shí)上，內(nèi)部控制是為了達(dá)成單位目標(biāo)（落實(shí)到本文是醫(yī)院目標(biāo)）而實(shí)施的管理制度和管理方法，其強(qiáng)調(diào)的是內(nèi)部控制諸要素。在相應(yīng)的穩(wěn)定的控制環(huán)境下，特別注重醫(yī)院面臨的來(lái)自內(nèi)部和外部的風(fēng)險(xiǎn)，因此必須進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，以查處存在的可能威脅，隨后進(jìn)行控制活動(dòng)。控制活動(dòng)中強(qiáng)調(diào)信息溝通與內(nèi)部監(jiān)督，同時(shí)注意事先控制、事中控制和事后控制（即反饋控制）。

根據(jù)國(guó)內(nèi)外的發(fā)展，2012年底我國(guó)財(cái)政部印發(fā)了《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》（財(cái)會(huì)〔2012〕21號(hào)）。此規(guī)范對(duì)我國(guó)醫(yī)院內(nèi)部控制的界定有著積極地指導(dǎo)意義，并在理論和實(shí)踐上大大地推動(dòng)了我國(guó)醫(yī)院內(nèi)部控制的實(shí)施。

本文采用內(nèi)部控制理念為指導(dǎo)，以科研經(jīng)費(fèi)內(nèi)部控制為對(duì)象，在討論科研經(jīng)費(fèi)支出存在的風(fēng)險(xiǎn)上，研究實(shí)施和建設(shè)醫(yī)院科研經(jīng)費(fèi)支出的內(nèi)部控制，達(dá)到完善科研經(jīng)費(fèi)支出的控制、提高支出使用效率、從而順利達(dá)成醫(yī)院目標(biāo)的目的。

二、醫(yī)院科研經(jīng)費(fèi)支出存在的風(fēng)險(xiǎn)

風(fēng)險(xiǎn)是指在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中將來(lái)可能發(fā)生的不確定事物對(duì)醫(yī)院實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)的影響。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)。目前，在醫(yī)院尤其是承擔(dān)各類科研項(xiàng)目的大型公立醫(yī)院，在科研經(jīng)費(fèi)使用相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的主要風(fēng)險(xiǎn)包括：

1.資源使用低效的風(fēng)險(xiǎn)

科研項(xiàng)目未經(jīng)科學(xué)論證或論證不充分而立項(xiàng)，可能導(dǎo)致創(chuàng)新不足，或重復(fù)研究導(dǎo)致資源浪費(fèi)。這是指科研經(jīng)費(fèi)支出在源頭上存在著風(fēng)險(xiǎn)。

2.制度不夠健全的風(fēng)險(xiǎn)

科研經(jīng)費(fèi)管理制度不健全，崗位職責(zé)分工不合理，科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)使用不規(guī)范，可能導(dǎo)致科研經(jīng)費(fèi)違規(guī)使用或舞弊風(fēng)險(xiǎn)。例如，缺乏規(guī)范的監(jiān)督機(jī)制，或者說(shuō)監(jiān)督制度不完整，經(jīng)辦人員權(quán)力過大，不受約束;缺乏預(yù)算調(diào)整制度;采購(gòu)流程不夠規(guī)范，存在虛假采購(gòu)甚至舞弊的風(fēng)險(xiǎn)。

3.控制措施不當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)

科研費(fèi)用控制不當(dāng)，虛列支出，違反國(guó)家相關(guān)規(guī)定，導(dǎo)致科研費(fèi)用支出失控，造成經(jīng)濟(jì)損失。例如，超預(yù)算使用，超范圍發(fā)勞務(wù)費(fèi)等等。

4.資產(chǎn)控制不足的風(fēng)險(xiǎn)

科研用設(shè)備、耗材等未歸口管理，存在流失風(fēng)險(xiǎn)。設(shè)備采購(gòu)時(shí)，未納入國(guó)有資產(chǎn)管理范圍;或者采購(gòu)流程不符合國(guó)有資產(chǎn)管理規(guī)定。這些最后都有可能導(dǎo)致設(shè)備流失和國(guó)有資產(chǎn)流失。

5.信息溝通不暢的風(fēng)險(xiǎn)

科研項(xiàng)目的經(jīng)費(fèi)使用情況不明，資金使用信息溝通不足，甚至有項(xiàng)目負(fù)責(zé)人不清楚科研經(jīng)費(fèi)還剩余多少等等，這些都會(huì)影響資金使用效率。

三、實(shí)施醫(yī)院科研經(jīng)費(fèi)支出內(nèi)部控制的關(guān)注焦點(diǎn)

醫(yī)院科研經(jīng)費(fèi)支出的內(nèi)部控制，首先應(yīng)完善各管理系統(tǒng)，以制度建設(shè)為基礎(chǔ)，綜合運(yùn)用預(yù)算控制、加強(qiáng)資產(chǎn)管理、完善信息共享等內(nèi)部控制方法，加強(qiáng)科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的全過程管理。

1.建立和健全相關(guān)管理制度

實(shí)施醫(yī)院科研經(jīng)費(fèi)支出的內(nèi)部控制，應(yīng)該根據(jù)國(guó)家和有關(guān)部門的科研管理規(guī)定，結(jié)合醫(yī)院自身情況和管理特點(diǎn)，構(gòu)建涵蓋科研立項(xiàng)、實(shí)施、結(jié)題全過程的科研管理制度，并重點(diǎn)加強(qiáng)擬定采購(gòu)管理、資產(chǎn)管理等方面的管理制度、管理流程。同時(shí)，通過構(gòu)建制度和擬定管理細(xì)則，明細(xì)相關(guān)人員的權(quán)限，落實(shí)不相容崗位分離的要求，從制度上確保風(fēng)險(xiǎn)的控制。

2.強(qiáng)化預(yù)算控制

實(shí)施醫(yī)院科研經(jīng)費(fèi)支出的內(nèi)部控制，還應(yīng)該強(qiáng)化預(yù)算控制?？蒲薪?jīng)費(fèi)預(yù)算應(yīng)以研究目標(biāo)為導(dǎo)向，以研究路徑為基礎(chǔ)，合理編制預(yù)算，提高預(yù)算的科學(xué)性、可行性。對(duì)于已經(jīng)由相關(guān)部門批復(fù)的預(yù)算，則嚴(yán)格參照實(shí)施;對(duì)于確實(shí)需要進(jìn)行預(yù)算調(diào)整的項(xiàng)目，則根據(jù)授權(quán)進(jìn)行審批。

3.加強(qiáng)資產(chǎn)控制

實(shí)施醫(yī)院科研經(jīng)費(fèi)支出的內(nèi)部控制，也應(yīng)將耗材、固定資產(chǎn)等資產(chǎn)的內(nèi)部控制納入醫(yī)院總體資產(chǎn)內(nèi)部控制中統(tǒng)一管理。首先，資產(chǎn)的采購(gòu)應(yīng)有相關(guān)主管部門負(fù)責(zé)采購(gòu)、驗(yàn)收、庫(kù)存管理等環(huán)節(jié)，以保障采購(gòu)過程的專業(yè)性、合規(guī)性，也可以提高采購(gòu)的效率，避免在采購(gòu)過程中發(fā)生違反政府采購(gòu)相關(guān)規(guī)定等違規(guī)情況。其次，科研經(jīng)費(fèi)管理的系統(tǒng)，應(yīng)與材料、固定資產(chǎn)等相關(guān)信息系統(tǒng)連接，即保證科研經(jīng)費(fèi)支出的真實(shí)性、可靠性，也能保證資產(chǎn)管理納入全院資產(chǎn)管理的范疇，不留資產(chǎn)管理的盲區(qū)。

4.完善信息共享機(jī)制

實(shí)施醫(yī)院科研經(jīng)費(fèi)支出的內(nèi)部控制，必須加強(qiáng)各管理系統(tǒng)整合，實(shí)現(xiàn)信息共享?？蒲薪?jīng)費(fèi)管理系統(tǒng)，應(yīng)與材料管控平臺(tái)、固定資產(chǎn)管理平臺(tái)、日常辦公系統(tǒng)、人力資源系統(tǒng)進(jìn)行整合，實(shí)現(xiàn)互聯(lián)互通、信息共享，以提高科研管理的水準(zhǔn)和科研資金的使用效率。

四、實(shí)施醫(yī)院科研經(jīng)費(fèi)支出內(nèi)部控制的具體措施

實(shí)施醫(yī)院內(nèi)部控制尤其是科研經(jīng)費(fèi)支出的內(nèi)部控制的具體措施，包括管理要點(diǎn)和管理流程，主要有：

1.完善過程控制

通過信息化的手段，完善科研經(jīng)費(fèi)的內(nèi)部控制。所有項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)和收支及預(yù)算情況，包括科研經(jīng)費(fèi)支出情況，均應(yīng)納入科研經(jīng)費(fèi)管理系統(tǒng)。在論證階段，就將預(yù)算上傳至相關(guān)的管理系統(tǒng)進(jìn)行審批;經(jīng)費(fèi)支出時(shí)，需選擇對(duì)應(yīng)的預(yù)算項(xiàng)目進(jìn)行支付;項(xiàng)目結(jié)題時(shí)，系統(tǒng)可以自行反映項(xiàng)目資金執(zhí)行情況。實(shí)施科研經(jīng)費(fèi)的全面、全過程、全方位的控制。

2.整合相關(guān)系統(tǒng)

在醫(yī)院內(nèi)部控制的框架下，完善并整合醫(yī)院的各相關(guān)管理系統(tǒng)，例如，財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)、信息管理系統(tǒng)、采購(gòu)管理系統(tǒng)、人力資源系統(tǒng)等等，以便于實(shí)施相互銜接的內(nèi)部控制，并且保證報(bào)表數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性。

例如，通用耗材采購(gòu)?fù)ㄟ^設(shè)備管理處及中心實(shí)驗(yàn)室進(jìn)行采購(gòu)、驗(yàn)收、出入庫(kù)管理，并納入材料管控平臺(tái)管理;季度末，材料管控平臺(tái)將材料消耗情況，向科研經(jīng)費(fèi)管理系統(tǒng)推送，經(jīng)審批后，列支項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)。設(shè)備也由相關(guān)管理部門進(jìn)行采購(gòu)，納入醫(yī)院固定資產(chǎn)管理平臺(tái)管理，設(shè)備數(shù)據(jù)從醫(yī)院固定資產(chǎn)數(shù)據(jù)庫(kù)中引出，確保資產(chǎn)的真實(shí)完整;同時(shí)由于設(shè)備納入醫(yī)院固定資產(chǎn)管理平臺(tái)管理，有利于實(shí)現(xiàn)設(shè)備共享，避免重復(fù)采購(gòu)，提高設(shè)備使用率。又如，科研信息系統(tǒng)與人力資源系統(tǒng)連接，通過身份證號(hào)等信息，可以復(fù)核人員信息，避免勞務(wù)費(fèi)超范圍發(fā)放。

可以設(shè)想，在不斷地完善的醫(yī)院的內(nèi)部控制中，未來(lái)還與其他系統(tǒng)集成，延伸到成果管理，完善科研資金的績(jī)效評(píng)估。加強(qiáng)對(duì)科研成果中專利權(quán)等無(wú)形資產(chǎn)的管理，確保其產(chǎn)權(quán)歸屬清晰，保障國(guó)有資產(chǎn)完整。

3.強(qiáng)化定額表單控制

根據(jù)國(guó)家相關(guān)規(guī)定，對(duì)于科研經(jīng)費(fèi)中的差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、咨詢費(fèi)等有支出定額限制的項(xiàng)目，需進(jìn)行定額支出標(biāo)準(zhǔn)控制的費(fèi)用項(xiàng)目，宜采用內(nèi)置報(bào)銷表單方式，提高控制效率。以差旅費(fèi)為例，事先在系統(tǒng)內(nèi)嵌入不同地區(qū)的住宿費(fèi)、餐費(fèi)等報(bào)銷標(biāo)準(zhǔn)，報(bào)銷時(shí)選擇并填寫出差地區(qū)、天數(shù)等信息，系統(tǒng)會(huì)自動(dòng)計(jì)算報(bào)銷最高標(biāo)準(zhǔn)，便于相關(guān)人員進(jìn)行審批。同樣咨詢費(fèi)、會(huì)議費(fèi)等，也采用類似管理模式。

4.加強(qiáng)采購(gòu)控制

設(shè)備、材料、測(cè)試等支出占可以科研經(jīng)費(fèi)支出很大比重，故在實(shí)施醫(yī)院內(nèi)部控制中，必須強(qiáng)化設(shè)備、耗材等的采購(gòu)管理。對(duì)于達(dá)到大額采購(gòu)標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)訂立合同，特別大的采購(gòu)合同應(yīng)進(jìn)行招投標(biāo)。為保障招標(biāo)工作開展，應(yīng)按規(guī)定實(shí)施招標(biāo)準(zhǔn)備，開標(biāo)、評(píng)標(biāo)等各環(huán)節(jié)，同時(shí)全過程在網(wǎng)上向紀(jì)檢、審計(jì)等相關(guān)部門公開。從流程上加強(qiáng)對(duì)采購(gòu)設(shè)備、耗材等的管理。保證驗(yàn)收信息互通，強(qiáng)耗材的出入庫(kù)管理。報(bào)科研經(jīng)費(fèi)采購(gòu)的設(shè)備應(yīng)納入醫(yī)院固定資產(chǎn)管理范圍。

5.規(guī)范審批流程控制

明確崗位設(shè)置和權(quán)限，明確管理流程。例如，預(yù)算編制、調(diào)整和科研經(jīng)費(fèi)支出，先由有權(quán)限人提出申請(qǐng)，在符合不相容職務(wù)分離要求的前提下，按照預(yù)定的流程，進(jìn)行審批，避免越權(quán)審批。

6.提高數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，方便查詢

整合了不同的管理系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)信息的就源錄入，提高信息的準(zhǔn)確程度，既可以避免重復(fù)錄入，又可以防止出錯(cuò)，提高了工作效率。而且，可以確保相關(guān)人員在必要時(shí)查詢項(xiàng)目收支情況和已經(jīng)各預(yù)算項(xiàng)目執(zhí)行情況;同時(shí)又能反映該預(yù)算累計(jì)支出情況，幫助科研人員、經(jīng)費(fèi)管理人員做出正確判斷，并合理安排資金，以提高科研資金的使用效率。

五、總結(jié)

本文研究的是醫(yī)院的科研經(jīng)費(fèi)支出的內(nèi)部控制，但完善各管理系統(tǒng)、加強(qiáng)預(yù)算控制、強(qiáng)化標(biāo)準(zhǔn)定額管理等方法在其他支出管理中也有較強(qiáng)的共通性，故本文的研究成果對(duì)醫(yī)院支出的內(nèi)部控制也有參考作用。

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