董春詩 曾婉琳

[摘 要]現(xiàn)代企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，企業(yè)是否能夠持續(xù)運(yùn)營(yíng)、長(zhǎng)久地發(fā)展，完善企業(yè)的內(nèi)部控制制度非常重要。企業(yè)的內(nèi)部控制工作是現(xiàn)代化的企業(yè)在管理中的重要因素，而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)則是為企業(yè)的內(nèi)部控制提供財(cái)務(wù)信息以及各種財(cái)務(wù)報(bào)表的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。如何加強(qiáng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作，有效促進(jìn)企業(yè)的內(nèi)部控制，是企業(yè)的管理者應(yīng)該重點(diǎn)考慮的問題。本文對(duì)目前企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制中存在的問題做了分析，并提出了完善企業(yè)的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的相關(guān)措施。

[關(guān)鍵詞]企業(yè)；財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度；問題；完善措施

[中圖分類號(hào)]F275 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A

企業(yè)為了保證自身的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)正常有序、合法地運(yùn)行下去，就必須采取對(duì)資產(chǎn)、財(cái)務(wù)、人力及工作流程等采取有效監(jiān)管的活動(dòng)，要求必須保證企業(yè)資產(chǎn)及財(cái)務(wù)信息的真實(shí)與準(zhǔn)確。而財(cái)務(wù)部門擔(dān)任著財(cái)務(wù)控制的重要責(zé)任，詳細(xì)地說，財(cái)務(wù)控制是從財(cái)務(wù)管理的角度來實(shí)施企業(yè)的內(nèi)控管理。從近些年財(cái)務(wù)部頒布的一系列針對(duì)企業(yè)內(nèi)控的規(guī)范來看，雖然能為企業(yè)健全與完善自身的控制體系起到一些指引作用，但是在實(shí)際應(yīng)用上所起到的效果卻不大。由此來看，解決企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制中的問題，將財(cái)務(wù)部的規(guī)范積極引進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制中，成為完善財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的必要途徑。

1 企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制中存在的問題分析

1.1 企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相關(guān)規(guī)章制度難以貫徹落實(shí)

在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理過程中，企業(yè)內(nèi)部控制制度或者財(cái)務(wù)的管理都需要有相關(guān)的規(guī)章制度來約束，而且要在遵循原有實(shí)施計(jì)劃的前提下進(jìn)行，才能在企業(yè)的穩(wěn)定經(jīng)營(yíng)管理中發(fā)揮這些規(guī)章制度的關(guān)鍵性作用。但是，由于一些企業(yè)的內(nèi)部制度沒有制定嚴(yán)格遵守的規(guī)范，導(dǎo)致實(shí)際的財(cái)務(wù)工作制度缺乏原本的嚴(yán)肅性，失去了原本的剛性導(dǎo)致制度形同虛設(shè)。甚至部分企業(yè)為了躲避國(guó)家的相關(guān)法律制度與企業(yè)財(cái)務(wù)管理制度，財(cái)務(wù)的工作方式出現(xiàn)靈活變動(dòng)的現(xiàn)象去為他人或者自身謀取不正當(dāng)?shù)慕?jīng)濟(jì)利益。如果這種情況繼續(xù)下去，不但會(huì)導(dǎo)致企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作無法順利執(zhí)行或者出現(xiàn)漏洞與不足，還能對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制工作帶來極大的危害。

1.2 企業(yè)的內(nèi)部控制意識(shí)薄弱

完善內(nèi)部控制制度并保證制度的質(zhì)量，需要以明確重視企業(yè)內(nèi)部控制意識(shí)為前提。然而目前所有出臺(tái)的規(guī)章制度中，針對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的基本規(guī)范并未詳細(xì)地制定，導(dǎo)致很多的企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制呈現(xiàn)意識(shí)薄弱的普遍性。主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面：第一，企業(yè)的相關(guān)管理層對(duì)內(nèi)部控制的重要性認(rèn)識(shí)不夠充分，企業(yè)的內(nèi)部機(jī)構(gòu)缺乏相應(yīng)的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制知識(shí)，造成在實(shí)際的管理運(yùn)作中，不能正常發(fā)揮財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的約束作用，還有部分企業(yè)管理者甚至完全漠視財(cái)務(wù)的內(nèi)部控制質(zhì)量的好壞，只去關(guān)注如何去節(jié)約企業(yè)成本、增加營(yíng)業(yè)收入的來源；第二，企業(yè)的管理模式缺乏相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)防范，加上財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)本身就具有隱蔽性與潛伏性的特點(diǎn)，導(dǎo)致企業(yè)的工作人員也缺乏風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，在實(shí)際的企業(yè)工作中財(cái)務(wù)的內(nèi)部控制制度不能有效地發(fā)揮作用，而變成了一些應(yīng)付相關(guān)部門檢查時(shí)的利用工具。

1.3 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的監(jiān)督做得不夠完善

企業(yè)的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作的重要職能就是會(huì)計(jì)監(jiān)督，而目前大多數(shù)企業(yè)的會(huì)計(jì)監(jiān)督工作做得并不是很到位。在實(shí)際的財(cái)務(wù)工作開展過程中，由于財(cái)務(wù)管理制度不完善、財(cái)務(wù)崗位責(zé)任不明確或者財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)不高等原因造成的內(nèi)部監(jiān)督不力或者監(jiān)督無效的現(xiàn)象比比皆是；其次，因?yàn)樯鐣?huì)及相關(guān)部門監(jiān)督力量的薄弱致使外部監(jiān)督也只是流于表面形式，或者說就是形同虛設(shè)。

財(cái)務(wù)內(nèi)部監(jiān)督混亂，會(huì)計(jì)工作人員沒有強(qiáng)烈的監(jiān)督意識(shí)，法制意識(shí)淡泊，而且缺乏自身的職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，造成了很多的財(cái)務(wù)造假、會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)象，而且企業(yè)單位負(fù)責(zé)人的約束機(jī)制不全，造成會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)篡改、編制假的財(cái)務(wù)報(bào)表、會(huì)計(jì)假審計(jì)、偷稅漏稅、粉飾業(yè)績(jī)等違法違規(guī)行為，不斷發(fā)展的會(huì)計(jì)領(lǐng)域作假技術(shù)嚴(yán)重干擾了正常的社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序，對(duì)國(guó)家以及社會(huì)的利益造成嚴(yán)重?fù)p壞。財(cái)務(wù)內(nèi)部監(jiān)督與外部監(jiān)督中混亂的管理，使得各種監(jiān)督無法按照制定的計(jì)劃實(shí)施，法律強(qiáng)制力不夠，致使市場(chǎng)的不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)愈演愈烈。

2 完善企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的相關(guān)措施

完善企業(yè)的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度是保證企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作有效有序進(jìn)行和企業(yè)的經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展的重要前提。筆者認(rèn)為可以從問題的出現(xiàn)根源出發(fā)，通過制定一些有效的具體措施來提高企業(yè)的內(nèi)部控制管理水平。

2.1 建立健全財(cái)務(wù)內(nèi)部控制機(jī)制

企業(yè)的管理者要充分重視財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的重要作用，建立健全相關(guān)的企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制機(jī)制，利用科學(xué)的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制機(jī)制指導(dǎo)財(cái)務(wù)工作的有效進(jìn)行?？梢园沿?cái)務(wù)部門設(shè)置為企業(yè)內(nèi)部的一級(jí)機(jī)構(gòu)，在企業(yè)最高權(quán)威領(lǐng)導(dǎo)人的監(jiān)視下去完成財(cái)務(wù)工作，保證財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的權(quán)威性與有效性。健全財(cái)務(wù)內(nèi)部部門的財(cái)務(wù)管理工作制度，設(shè)計(jì)并設(shè)立適合實(shí)際工作應(yīng)用的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度，做到讓每個(gè)財(cái)務(wù)人員都能自覺去遵守與執(zhí)行這個(gè)制度。

科學(xué)的企業(yè)內(nèi)部控制制度可以提高企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理水平，還可以提高各個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)的員工工作積極性，進(jìn)而提高工作效率。因此，現(xiàn)代化企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理中，要實(shí)施合理的崗位責(zé)任制度，明確責(zé)任劃分機(jī)制。在具體的操作流程中，要依據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況，來進(jìn)行具體的崗位安排，明確每一個(gè)財(cái)務(wù)崗位應(yīng)該承擔(dān)的責(zé)任與義務(wù)，每一個(gè)財(cái)務(wù)人員都必須在自己的職責(zé)范圍內(nèi)行使工作權(quán)利，不得越俎代庖，濫用職權(quán)。財(cái)務(wù)內(nèi)部控制機(jī)制中需要遵循的一個(gè)重要原則，就是不相容職位相分離的原則，即要由不同的兩個(gè)人來擔(dān)任不能兼容的兩個(gè)職位，或者具有相同監(jiān)督功能的職位也要由兩個(gè)人擔(dān)任，形成有效的權(quán)衡機(jī)制。比如財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與出納就需要兩個(gè)人來擔(dān)任，二者相互監(jiān)督，防止一個(gè)人的職權(quán)過大造成財(cái)務(wù)工作的一人獨(dú)大局面，避免產(chǎn)生財(cái)務(wù)信息的失真情況。

2.2 強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制的控制能力

預(yù)算管理作為企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的重要組成部分，企業(yè)需要從預(yù)算管理入手去加強(qiáng)內(nèi)部控制的控制能力。自改革開放以來，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)體制一直在不斷地改革，企業(yè)的產(chǎn)權(quán)機(jī)構(gòu)也在發(fā)生變化，近年來逐漸出現(xiàn)了多元化的趨勢(shì)，企業(yè)也要面臨經(jīng)營(yíng)權(quán)與所用權(quán)的兩權(quán)分離問題。多元分散的投資者不僅關(guān)注企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果與未來的發(fā)展前景，還關(guān)注企業(yè)的利潤(rùn)質(zhì)量與盈利能力，因此企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者要對(duì)企業(yè)實(shí)施資金預(yù)算與利潤(rùn)預(yù)算，再延伸到現(xiàn)金流量預(yù)算與資產(chǎn)負(fù)債預(yù)算。企業(yè)在進(jìn)行財(cái)務(wù)年度預(yù)算時(shí)，要遵循“收支平衡、量入為出、統(tǒng)籌兼顧、保證重點(diǎn)”的重要原則，企業(yè)各部門要根據(jù)自身的財(cái)務(wù)收入與支出實(shí)際情況進(jìn)行合理的組織與控制，遇到預(yù)算之外的業(yè)務(wù)支出需要按照規(guī)范程序去嚴(yán)格申請(qǐng)，保證企業(yè)各個(gè)內(nèi)部機(jī)構(gòu)能夠嚴(yán)格執(zhí)行企業(yè)的預(yù)算指標(biāo)，加強(qiáng)企業(yè)的預(yù)算執(zhí)行力度。

2.3 加強(qiáng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的監(jiān)督工作

企業(yè)的會(huì)計(jì)信息是否能夠有利于企業(yè)的經(jīng)濟(jì)決策，前提條件就是會(huì)計(jì)信息必須保持完整性與真實(shí)性，所以企業(yè)的管理層要加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的監(jiān)督工作，并且把會(huì)計(jì)監(jiān)督貫徹于企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的始終。具體來說，為了解決我國(guó)的會(huì)計(jì)監(jiān)督不利現(xiàn)象，可以實(shí)行企業(yè)管理子系統(tǒng)的系統(tǒng)整合，并將會(huì)計(jì)監(jiān)督包含在企業(yè)的管理系統(tǒng)之中，重點(diǎn)解決企業(yè)的資金調(diào)度問題。

其次，還要加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的專業(yè)培訓(xùn)工作，提高會(huì)計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)與職業(yè)道德觀念，在通常情況下，會(huì)計(jì)人員具有越高的業(yè)務(wù)素質(zhì)，發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)中的問題與分析問題的能力就會(huì)越強(qiáng)，所發(fā)揮的會(huì)計(jì)監(jiān)督作用就會(huì)越大。企業(yè)要定期組織會(huì)計(jì)人員學(xué)習(xí)《會(huì)計(jì)法》的相關(guān)法律法規(guī)，提高會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)，讓他們懂得財(cái)經(jīng)法規(guī)與財(cái)務(wù)制度，并具備實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督所需的知識(shí)水平。

最后，財(cái)政部門要搞好會(huì)計(jì)監(jiān)督工作，監(jiān)督企業(yè)是否按照《會(huì)計(jì)法》設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿，并監(jiān)督企業(yè)的會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)憑證、財(cái)務(wù)報(bào)表等會(huì)計(jì)資料是否完整真實(shí)，監(jiān)督會(huì)計(jì)人員的從業(yè)資格，監(jiān)督會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的審計(jì)報(bào)告是否合規(guī)等等。

3 總結(jié)

綜上所述，企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作與企業(yè)的內(nèi)部控制有著非常緊密的關(guān)系，只有建立健全財(cái)務(wù)內(nèi)部控制機(jī)制，強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制的控制能力，加強(qiáng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的監(jiān)督工作，明確規(guī)范財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的崗位職責(zé)，發(fā)揮好財(cái)政部門的監(jiān)督工作，才能有效地促進(jìn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)順利開展，企業(yè)的管理層必須重視財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)企業(yè)內(nèi)控的影響并不斷地去優(yōu)化完善。

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