王亞菲　李素英

[摘 要]隨著我國經(jīng)濟與社會事業(yè)的不斷發(fā)展和全面深化改革的不斷推進，國家審計部門也在不斷加強自身審計力量建設，逐步引入市場化機制，購買社會審計服務在全國各地逐漸鋪開。當前，國家審計購買社會審計服務，需要克服存在的聘用人員素質(zhì)參次不齊、監(jiān)督管理機制欠缺、制度保障不健全等問題，進而提出加強領導，建立健全管理機制、完善國家審計購買社會審計服務制度、加強中介機構的監(jiān)督管理、建立審計風險評估和監(jiān)控制度等對策建議。

[關鍵詞]國家審計；社會審計服務；風險評估

[中圖分類號]F239.44 [文獻標識碼]A

1 國家審計購買社會審計服務的現(xiàn)狀

我國審計機關成立之初，各地逐步開展了具有購買社會審計服務性質(zhì)的探索。1997年頒布施行的審計法實施條例規(guī)定：審計機關根據(jù)工作需要，可以聘請具有與審計事項相關專業(yè)知識的人員參加審計工作。2006年審計署印發(fā)《審計署聘請外部人員參與審計工作管理辦法》，對審計機關從社會中介機構聘請人員參與國家審計作了明確規(guī)定。2010年審計署8號令公布了修訂后的《國家審計準則》規(guī)定：其他組織或者人員接受審計機關的委托、聘用，承辦或者參加審計業(yè)務必須遵守國家審計準則。

長期以來，國家審計購買社會審計服務的方式主要是聘用中介機構人員參與一定范圍的項目審計。特別是對專業(yè)性強的政府投資項目，各地審計機關采取了不同的模式。相關資料顯示，我國幾個省市均相繼發(fā)布了有關政府審計機關購買社會審計服務管理辦法試行的通知，從審計機關委托實施的審計項目、購買社會審計服務的方式、如何選擇社會審計服務機構以及對社會審計服務機構的考核制度等方面進行了具體規(guī)定。審計機關購買社會審計服務在一定程度上緩解了審計任務重與審計力量不足的矛盾，為充分履行審計職責發(fā)揮了積極作用。

2 國家審計購買社會服務存在的主要問題

雖然各省市政府都在陸續(xù)地出臺或準備發(fā)布有關政府審計機關購買社會審計服務的法規(guī)政策，但是，仍舊存在一些審計機關在購買社會服務方面還存在著“買貴不買對”、審計質(zhì)量和廉政出現(xiàn)風險、績效低下等問題。

2.1 審計范圍和內(nèi)容未實現(xiàn)全覆蓋

許多政府投資審計覆蓋的是本級政府投資的工程項目，國家投資、部門單位投資的項目涉及有限；而且審計范圍往往只限于項目造價本身，工程財務基本未納入投資審計范圍，審計監(jiān)督覆蓋面有限。

2.2 存在權力尋租行為

審計機關指定一些中介機構承擔政府投資審計業(yè)務，中介機構在充當國家審計角色的同時直接向被審計單位收取審計費用，極其容易產(chǎn)生權力尋租行為，存在徇私舞弊的風險。

2.3 制度保障不健全

當前審計購買服務尚未納入政府采購范圍，審計機關根據(jù)自身制定的相關制度辦法實施委托審計，缺乏相應的政府采購法規(guī)及財政制度體系保障。在缺乏明確市場機制和公共財政體系不夠完善的環(huán)境下，可能存在社會審計機構不及時匯報或隱瞞審計發(fā)現(xiàn)的重大問題、權力尋租、營私舞弊及泄露審計機密的行為。

2.4 存在審計質(zhì)量風險

國家審計建立的嚴格的審計質(zhì)量控制體系，強調(diào)審計質(zhì)量嚴格管理，對審計全過程實行質(zhì)量控制。由于外聘人員因自身業(yè)務能力各有差異、對國家審計政策法規(guī)學習不夠、工作責任心不到位等，導致審計人員業(yè)務水平參差不齊，與國家審計質(zhì)量要求存在著一定的差距，可能造成查出問題較少、取證不足、定性不準，進而使得審計結果良莠不齊，存在審計質(zhì)量方面的風險。

3 完善國家審計購買社會審計服務的對策建議

3.1 加強領導，建立健全管理機制

國家審計機關應當建立健全國家審計購買社會審計服務工作領導和管理機制，負責決定購買社會審計服務工作中的重大事項和工作管理。同時應制定具體的管理辦法，明確向社會購買審計服務的具體內(nèi)容、范圍、相關工作流程及監(jiān)督管理責任等。完善相關制度和管理辦法，以便中介機構集中精力提高服務質(zhì)量。

3.2 加強中介機構的監(jiān)督管理

應加強對購買社會中介服務工作的管理監(jiān)督，嚴明工作紀律，防止購買服務中權力尋租、優(yōu)親厚友、暗箱操作等問題。應根據(jù)市場經(jīng)濟的要求，建立和形成政府協(xié)調(diào)、行業(yè)行政主管部門監(jiān)督、行業(yè)協(xié)會管理的有效機制，共同推動中介機構的健康成長和有序發(fā)展。

3.3 完善國家審計購買社會審計服務制度

國家審計購買社會審計服務方面缺乏統(tǒng)一的制度保障和規(guī)范標準，所以，有必要從全國層面上對國家審計購買社會審計服務的指導目錄進行規(guī)范，然后再由各地政府根據(jù)自身情況進行細化。相關部門要完善購買社會審計服務的制度章程，切實為國家審計購買社會審計服務提供一定的指導以及制度保障，營造公平公正的政府購買環(huán)境。

3.4 建立審計風險評估和監(jiān)控制度

國家審計在購買社會審計服務前，要權衡所面臨的合同風險、經(jīng)費風險、審計質(zhì)量風險等，并對這些風險進行認真評估，找出隱藏的風險點，制定風險規(guī)避和控制措施，從而將風險降到最低。同時對社會審計機構審計的全過程進行監(jiān)控，及時掌握審計機構的工作進展情況，以便發(fā)現(xiàn)問題后能夠立馬糾正，從而在審計全過程中防范審計風險。

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