張維佳　徐素波

[摘 要]“營(yíng)改增”之后建筑企業(yè)面臨著重大的變革與挑戰(zhàn)，其中重要的一部分便是建筑業(yè)材料供應(yīng)商的選擇，不同類型的供應(yīng)商適用于不同的方面，建筑企業(yè)需根據(jù)自身情況認(rèn)真對(duì)待。

[關(guān)鍵詞]增值稅；納稅籌劃；建筑業(yè)

[中圖分類號(hào)]F812.42 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A

建筑企業(yè)施工建造的基石就是建筑材料，建筑材料在工程成本中占據(jù)重要部分，占據(jù)著企業(yè)建筑成本的約50%至60%，直接影響著企業(yè)成本、稅負(fù)及利潤(rùn)，同時(shí)也影響著建筑施工的整體工期與質(zhì)量。在增值稅改革之前，雖然存在建筑材料稅負(fù)重復(fù)征收的問題，但是企業(yè)主要繳納營(yíng)業(yè)稅，以建筑企業(yè)的營(yíng)業(yè)額作為征收依據(jù)，企業(yè)主要通過競(jìng)價(jià)，在材料質(zhì)量、數(shù)量較為一致的情況下選擇價(jià)格較低的材料供應(yīng)商，減小企業(yè)稅負(fù)，增加企業(yè)利潤(rùn)。

在增值稅改革之后，增值稅抵扣鏈逐漸完整，面對(duì)大量的材料增值稅成本，企業(yè)必須要考慮購進(jìn)材料的增值稅可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的問題。一是供應(yīng)商是否能夠提供完善增值稅專用發(fā)票，二是企業(yè)要選擇不同規(guī)模的供應(yīng)商，同時(shí)在考慮問題時(shí)要注意三種情況，一是以應(yīng)交增值稅作為計(jì)稅依據(jù)的城建稅及教育費(fèi)附加，二是企業(yè)依然要繳納所得稅，三是企業(yè)采購成本中是否含有運(yùn)輸費(fèi)用。所以在選擇供應(yīng)商時(shí)是否可以充分抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，可以抵扣多少，從而進(jìn)行合理的增值稅納稅籌劃，減輕建筑企業(yè)增值稅的稅負(fù)，需要引起企業(yè)的重視。

1 供應(yīng)商的選擇

建筑業(yè)一般納稅人可以開具11%的增值稅專用發(fā)票與普通發(fā)票，材料供應(yīng)商作為一般納稅人可以開具17%的增值稅專用發(fā)票與普通發(fā)票，也可以根據(jù)國(guó)家相關(guān)政策采用3%的簡(jiǎn)易征收辦法，但是不能夠進(jìn)行增值稅的抵扣。小規(guī)模納稅人可以開具3%的增值稅普通發(fā)票，也可以通過稅局代開3%的增值稅專用發(fā)票?？紤]到城建稅及教育費(fèi)附加的變化，本文采用綜合成本，即采購的綜合成本=不含稅成本+繳納的城建及教育費(fèi)附加稅率（7%+3%+2%）。

所得稅=應(yīng)納稅所得額 * 稅率（25%）

應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項(xiàng)扣除-以前年度虧損。

在考慮其他成本費(fèi)用不變的情況下分別計(jì)算一般納稅人M（17%或3%簡(jiǎn)易征收）、小規(guī)模納稅人N（3%專票）與沒有納稅資格F（0%）的材料供應(yīng)商的綜合采購成本對(duì)比。

建立平衡公式：采用供應(yīng)商M的綜合采購成本=采用供應(yīng)商N(yùn)的綜合成本

所以存在：M/1.17-0.12*0.17*M/1.17=N/1.03-0.12*0.03*N/1.03

資質(zhì) 稅率 小規(guī)模納稅人（3%） 無資質(zhì) （0%）

一般納稅人 3% （簡(jiǎn)易征收） N/M=99.73% F/M=97%

17% N/M=75.134% F/M=83.72%

小規(guī)模納稅人 3% N/M=1 F/M=96.73%

1.1 一般納稅人供應(yīng)商與小規(guī)模納稅人的選擇

從上面的數(shù)據(jù)分析可得，一般納稅人在價(jià)格方面可能并不存在優(yōu)勢(shì)，但是通過計(jì)算我們可以看出，材料在相同質(zhì)量情況下

含稅報(bào)價(jià)相同則直接選擇一般納稅人供應(yīng)商，降低大量的增值稅綜合成本。同時(shí)，一般納稅人經(jīng)營(yíng)規(guī)模都較大，信譽(yù)也較為良好，對(duì)于材料的供應(yīng)較為及時(shí)，內(nèi)部會(huì)計(jì)制度較為完善，相關(guān)的增值稅發(fā)票審核、開票流程較為及時(shí)，會(huì)避免企業(yè)貨到票不到的現(xiàn)象，加速建筑企業(yè)稅負(fù)抵扣，有利于建筑企業(yè)內(nèi)部的納稅時(shí)間籌劃。

含稅報(bào)價(jià)不同時(shí)，則根據(jù)計(jì)算比例，選取相關(guān)最優(yōu)增值稅綜合成本。但是關(guān)于材料成本壓縮得如此嚴(yán)重的情況下，勢(shì)必會(huì)導(dǎo)致企業(yè)以及甲方對(duì)于材料質(zhì)量與數(shù)量的懷疑，導(dǎo)致增加相關(guān)監(jiān)控、審計(jì)成本。

1.2 小規(guī)模納稅人供應(yīng)商與無法取得增值稅發(fā)票的供應(yīng)商的選擇

價(jià)格比例滿足時(shí)，選擇小規(guī)模納稅人。但是要注意小規(guī)模納稅人供貨能力以及材料供應(yīng)質(zhì)量，因?yàn)樾∫?guī)模供應(yīng)商要保持小規(guī)模身份就要維持年銷售額在500萬元以下，一旦超出此限額供應(yīng)商可能會(huì)采取相關(guān)措施，影響企業(yè)正常的建筑施工進(jìn)程。

及時(shí)在各條件滿足的情況下，我認(rèn)為無法取得增值稅抵扣發(fā)票的供應(yīng)商依舊不是最好的選擇。建筑企業(yè)因?yàn)闆]有相關(guān)增值稅發(fā)票，在建設(shè)過程中相關(guān)材料費(fèi)用因?yàn)闆]有進(jìn)項(xiàng)稅務(wù)發(fā)票不能進(jìn)入企業(yè)建設(shè)成本，在一定程度上會(huì)虛增企業(yè)收入，這直接導(dǎo)致了企業(yè)要在材料成本這方面增加25%的所得稅稅負(fù)，這是非常得不償失的，不能因?yàn)楣?jié)省成本費(fèi)用而導(dǎo)致更大的稅負(fù)產(chǎn)生。

2 關(guān)于自加工材料

2.1 對(duì)于中小企業(yè)加工建材

國(guó)家對(duì)于建筑業(yè)行業(yè)大量需要的建筑材料都有明確的質(zhì)量要求，雖然自加工材料的獲取會(huì)更加的方便快捷，但是自加工建筑材料在很大程度上不能保證質(zhì)量要求，還要獲得相關(guān)加工材料的質(zhì)量資格，投入更多加工材料的設(shè)備、人力等，而且實(shí)際上中小建筑企業(yè)自身的建筑需求并不能夠達(dá)到建筑材料生產(chǎn)的規(guī)模效應(yīng)，所以生產(chǎn)成本很可能要大于企業(yè)從外界直接獲取的材料的費(fèi)用。所以即使是企業(yè)節(jié)省了部分的增值稅費(fèi)用，但是自生產(chǎn)的費(fèi)用將會(huì)更高，壓低企業(yè)利潤(rùn)，這是企業(yè)不會(huì)采取的。

2.2 對(duì)于大型企業(yè)加工建材

由于大型企業(yè)的建筑施工量較大，需要的建筑材料往往需求量也大，企業(yè)的采購量甚至不能得到及時(shí)滿足，需要不斷與采購商協(xié)商購買，在一定程度上，大型企業(yè)繼續(xù)建設(shè)自己的材料制造企業(yè)，以滿足企業(yè)不斷增加的材料需求，同時(shí)也可以將生產(chǎn)出來的材料進(jìn)行出售，獲得建設(shè)制造之外的收入。對(duì)于材料制造企業(yè)與建設(shè)方來講，即使屬于同一總公司的控制之下，子企業(yè)之間的商品轉(zhuǎn)移依然要繳納增值稅，同時(shí)考慮建筑企業(yè)項(xiàng)目的分散性，從成本上講可能不具有較大的優(yōu)勢(shì)，但是從供應(yīng)鏈的完整性與企業(yè)商品價(jià)值鏈的延展性方面，自建材料企業(yè)仍然具有一定的優(yōu)勢(shì)，從未來長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展角度看，形成企業(yè)規(guī)模才能更好地發(fā)揮其效用。

3 關(guān)于企業(yè)建筑材料的運(yùn)輸

3.1 對(duì)于一般供應(yīng)商的材料運(yùn)輸

對(duì)于建筑企業(yè)建筑項(xiàng)目的分散性與建筑材料本身較差的運(yùn)輸特性，企業(yè)在材料的運(yùn)輸與供應(yīng)商的選擇上在“營(yíng)改增”之后越來越重要。建筑材料不同于其他行業(yè)的原材料，建筑企業(yè)需要的材料量大，建筑材料一般單位重量較大且需要反復(fù)的運(yùn)輸，這直接導(dǎo)致企業(yè)采購運(yùn)輸過程中產(chǎn)生大量的運(yùn)輸費(fèi)用，在采購過程中企業(yè)一般會(huì)采用兩種主要的方式：一是銷售方承擔(dān)。銷售方能夠提供運(yùn)輸服務(wù)的則由銷售方企業(yè)給購貨方開具銷售發(fā)票，運(yùn)輸公司給銷售方開具運(yùn)輸發(fā)票；二是由采購方自行負(fù)擔(dān)。運(yùn)輸公司給購貨方開具運(yùn)輸發(fā)票或者銷售方代墊費(fèi)用。假定企業(yè)采購一般建筑材料，且供貨方為一般納稅人。當(dāng)采購方在應(yīng)用方式一時(shí)，由于運(yùn)輸費(fèi)用被計(jì)算入銷售企業(yè)的業(yè)務(wù)收入，所以以17%的稅率計(jì)算，而當(dāng)企業(yè)采用方式二時(shí)，運(yùn)輸費(fèi)用被單獨(dú)核算，由運(yùn)輸企業(yè)開具11%的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額票據(jù)，在這種情況下，比起方式一減少了運(yùn)輸費(fèi)用6%的增值稅核算，所以應(yīng)盡可能地選擇方式一。

當(dāng)然選擇方式一時(shí)采購方會(huì)獲得更多的增值稅進(jìn)項(xiàng)，銷貨方則有更多的銷項(xiàng)稅額，但是銷貨方也將得到相對(duì)應(yīng)的運(yùn)輸方提供的增值稅發(fā)票，用于企業(yè)增值稅的抵扣。所以采購方應(yīng)與銷貨方進(jìn)行合作協(xié)商，選擇雙贏的方案。最后要注意建筑業(yè)不同建筑材料征收的相關(guān)增值稅稅率不同，在選擇特殊稅率材料時(shí)，應(yīng)重新規(guī)劃。

3.2 對(duì)于自加工企業(yè)的材料運(yùn)輸

企業(yè)不考慮選擇廠商的問題，但是自建材料生產(chǎn)廠家要考慮自身運(yùn)輸成本對(duì)于施工地采購成本的對(duì)比，如果在材料質(zhì)量相同，企業(yè)綜合成本大于或等于施工地采購成本時(shí)，選擇當(dāng)?shù)夭少彛€能得到增值稅抵稅效果與時(shí)間價(jià)值。

綜上可以看出，“營(yíng)改增”是一個(gè)發(fā)展契機(jī)，以前建筑行業(yè)因?yàn)楸旧淼奶攸c(diǎn)存在較多的問題，在改革之中大部分的企業(yè)將面對(duì)整體行業(yè)從上到下的成本變動(dòng)，在以往的經(jīng)營(yíng)模式下能夠生存盈利的企業(yè)很可能因?yàn)樵鲋刀惣{稅鏈條的逐漸完整遭受毀滅性的的打擊，企業(yè)想要繼續(xù)發(fā)展，必須進(jìn)行完整的增值稅納稅籌劃。產(chǎn)業(yè)升級(jí)將帶來部分企業(yè)的淘汰但同時(shí)優(yōu)秀的企業(yè)也將抓住機(jī)會(huì)崛起。企業(yè)內(nèi)部管理人員要多關(guān)注“營(yíng)改增”將會(huì)給企業(yè)帶來的影響，企業(yè)必須加強(qiáng)自身增值稅納稅管理，提升企業(yè)會(huì)計(jì)人員關(guān)于增值稅的相關(guān)知識(shí)，加強(qiáng)增值稅發(fā)票管理，強(qiáng)化增值稅籌劃意識(shí)，建立企業(yè)增值稅管理制度體系，關(guān)注增值稅納稅籌劃政策變化 。進(jìn)一步采取措施利用“營(yíng)改增”帶來的利好效應(yīng)，增強(qiáng)企業(yè)自身實(shí)力，擴(kuò)大企業(yè)影響，規(guī)范企業(yè)制度，增加企業(yè)未來的競(jìng)爭(zhēng)力。

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