武敏

[摘 要]通過案例分析承包承租經(jīng)營所得，尋求稅收籌劃方法。稅收問題一直是企業(yè)和個人所關(guān)心的問題。納稅是不可逃避的事實，卻也是具有靈活性的，通過籌劃減少繳納的稅款。本文以具體案例來分析承包承租經(jīng)營方面的納稅籌劃問題。

[關(guān)鍵詞]承包承租經(jīng)營；納稅籌劃案例

[中圖分類號]F812.42 [文獻(xiàn)標(biāo)識碼]A

1 稅法相關(guān)規(guī)定

稅法規(guī)定，承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得稅稅率使用5%-35%的五級超額累進(jìn)稅率，但是對于實際經(jīng)營期不滿一年的經(jīng)營所得，在計算確定應(yīng)納稅所得額時，兩者的計算方法存在著原則區(qū)別：（1）個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得應(yīng)以每一納稅年度取得的收入計算納稅額，對于生產(chǎn)經(jīng)營期不滿一年的，應(yīng)將實際生產(chǎn)經(jīng)營期間內(nèi)取得的所得換算成全年所得，以確定正確的稅率；（2）而對實行承包、承租經(jīng)營的納稅人，雖然原則上要求應(yīng)以每一納稅年度取得的承包、承租經(jīng)營所得計算納稅，但是，對于一個年度內(nèi)經(jīng)營不足12個月的，則應(yīng)以其實際承包、承租經(jīng)營的月份數(shù)作為一個納稅年度計算納稅。

承包、承租經(jīng)營應(yīng)納稅所得額=該年度承包、承租經(jīng)營收入額-（3500×該年度實際承包、承租經(jīng)營月份數(shù)）

2 案例分析

2.1 案例陳述

L公司是一家傳統(tǒng)居民企業(yè)，由于生產(chǎn)經(jīng)營不當(dāng)，導(dǎo)致營業(yè)額持續(xù)下降，公司面臨即將破產(chǎn)的境地。經(jīng)過企業(yè)主管部門的商討，決定將企業(yè)對外租賃經(jīng)營。通過競標(biāo)，退休的王先生愿意出資經(jīng)營該公司，王先生具有多年管理經(jīng)驗，對于企業(yè)經(jīng)營具有獨到的見解。該公司將全部資產(chǎn)租賃給王先生經(jīng)營，王先生按協(xié)議規(guī)定每年上交租賃費(fèi)8萬元，租期三年，從2013年2月1日至2016年2月1日。租賃后，該企業(yè)主管部門不再為該企業(yè)提供管理方面的服務(wù)，其經(jīng)營成果全部歸王先生個人所有。王先生以原企業(yè)經(jīng)營執(zhí)照繼續(xù)經(jīng)營。

2013年2月，王先生對該公司財務(wù)狀況、內(nèi)部管理模式進(jìn)行了了解之后發(fā)現(xiàn)各部門之間崗位職責(zé)不清，出現(xiàn)一崗多職、多崗一職的情況，導(dǎo)致最終的問題全部歸結(jié)于財務(wù)部。鑒于這種現(xiàn)象，王先生在管理制度上進(jìn)行了些許調(diào)整。

2013年3月，進(jìn)行了市場調(diào)研，與企業(yè)目前的經(jīng)營模式進(jìn)行對比。

2013年4月-6月，將多元化的經(jīng)營模式逐步單一化，采取重點培養(yǎng)，以企業(yè)業(yè)績較為突出的板塊作為主營方向，去除過時的、客戶群體較窄的部分產(chǎn)品的生產(chǎn)。

通過前幾個月的改革，公司運(yùn)營順利開展，王先生2013年度實現(xiàn)會計利潤320000元（不含租賃費(fèi)），本人未拿工資，該省規(guī)定的業(yè)主費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)為每月3500元。

2014年初，企業(yè)對2013年的應(yīng)納的企業(yè)所得稅和個人所得稅進(jìn)行計算：

年度應(yīng)納企業(yè)所得稅：320000×25%=80000（元）

2月-12月的租賃費(fèi)用：80000÷12×11=73333（元）

王先生實際取得承包承租收入：320000-80000-73333= 166667（元）

應(yīng)繳納的個人所得稅：（166667-3500×11）×35%-14750= 30108（元）

合計繳納的所得稅：80000+30108=110108（元）

王先生實際取得承包承租經(jīng)營稅后收益：166667-30108= 136559（元）

2.2 納稅籌劃思路

思路一：案例中王先生是以原企業(yè)經(jīng)營執(zhí)照繼續(xù)經(jīng)營，實際上對于個人承包承租經(jīng)營是可以將原企業(yè)工商登記改變?yōu)閭€體工商戶，這樣企業(yè)可以避免繳納企業(yè)所得稅，同時對于一個年度內(nèi)經(jīng)營不足12個月的應(yīng)納稅所得額必須換算為一整年的，再選擇適用的稅率計算實際應(yīng)繳納的個人所得稅。王先生承租所得按照“個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得”項目征稅。按照規(guī)定，個體戶在生產(chǎn)經(jīng)營過程中以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)，可以據(jù)實扣除。

思路二：合同規(guī)定支付給王先生固定承租收入，這樣王先生就不再擁有企業(yè)經(jīng)營成果的所有權(quán)，所得按照“工資、薪金所得”項目征稅，以每月收入額減除費(fèi)用3500元后的余額為應(yīng)納稅所得額，工商登記不變。

思路三：承租合同國定每月支付給王先生固定工資，王先生每年需上交部分承租費(fèi)，其余經(jīng)營成果歸王先生所有。王先生取得的工資和承租所得都按照“對企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營所得”項目征稅。這種情況下，不改變工商登記，需要考慮繳納的企業(yè)所得稅。

2.3 納稅籌劃方案

方案一：

2013年度應(yīng)納稅所得額：320000-73333-3500×11=208167（元）

換算成全年的所得額：208167÷11×12=227091（元）

按全年所得計算的應(yīng)納稅額：227091×35%-14750=64732（元）

實際應(yīng)納稅額：64732÷12×11=59338（元）

王先生實際取得稅后利潤為：208167-59338=148829（元）

方案二：

假如H公司與王先生簽訂合同規(guī)定，王先生可取得的承包收入為558000元，則王先生需要繳納的所得稅如下：

每月收入：558000÷36=15500（元）

每月繳納個人所得稅：（15500-3500）×25%-1005=1995（元）

2013年共繳納所得稅：1995×11=21945（元）

王先生2013年實際獲得稅后收益：15500×11-21945=148555（元）

方案三：并未起到節(jié)稅的效果。

2.4 籌劃說明

籌劃方案只是針對2013年度的稅收問題進(jìn)行的籌劃，通過方案一的籌劃，將工商登記改為個體工商戶，利用個體工商戶的稅收政策，避免了繳納企業(yè)所得稅，最后減少交稅增加了收益。方案二中，通過改變對企業(yè)經(jīng)營成果的所有權(quán)，合同規(guī)定應(yīng)支付給王先生的承包費(fèi)用，按照“工資、薪金所得”來繳納個人所得稅，獲取同等收益卻大幅度降低了稅負(fù)。而第三種思路，只是將以工資的形式增加承租費(fèi)用，在納稅結(jié)果上于案例中的效果是一樣的。

承包租賃經(jīng)營所得一般由于時間問題出現(xiàn)各月份收入不等的問題。這種情況意味著個人在高收入的階段需要承擔(dān)高稅收問題，同時在低收入階段無法享受稅收優(yōu)惠，如法定的費(fèi)用扣除、較低的稅率征收等。所以實際中，為減輕稅收負(fù)擔(dān)，一般會改變支付方式來盡可能保持收入均衡，這樣不僅避免了高稅收的壓力，同時也可以享受到優(yōu)惠政策?？傮w上達(dá)到了減輕納稅義務(wù)的節(jié)稅效果。

3 總結(jié)

承包承租經(jīng)營活動的形式，分配方式的多樣化，可能會導(dǎo)致稅收籌劃的方式有所不同，得到的效果也不同。籌劃的出發(fā)點源于企業(yè)的經(jīng)營模式、生產(chǎn)流程，只有了解企業(yè)才能有更貼切的籌劃方案。

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