王愉瑾

[摘 要]隨著市場競爭力的不斷增大，許多上市公司為了避免遭遇退市風險，開始粉飾公司財務(wù)報表，虛增公司利潤。公司內(nèi)部控制是為了保證會計信息的可靠程度，防止財務(wù)舞弊的一種制度，如果企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)較為完善，公司便可提高在市場中的競爭力。本文從內(nèi)部控制五要素出發(fā)，分析*ST烯碳公司在內(nèi)部控制中存在的問題，并對此提出一些對策。

[關(guān)鍵詞]內(nèi)部控制;財務(wù)舞弊;內(nèi)部控制五要素;對策

[中圖分類號]F275 [文獻標識碼]A

1 事件介紹

銀基烯碳新材料股份有限公司，1989年12月14日成立，是一家在深交所掛牌的上市公司。在2015年年報審計中， 公司前審計機構(gòu)中證天通會計師事務(wù)所對*ST烯碳226.75萬元的年度凈利潤出具了“無法表示意見”的審計報告。后經(jīng)整改，2015年凈利潤調(diào)整為虧損，連續(xù)兩年業(yè)績?yōu)樨摗?/p>

2017年12月25日，公司收到中國證監(jiān)會下發(fā)的《行政處罰決定書》（[2017]105號）。認為*ST烯碳有以下述違法事實：

（1）2015年年度報告財務(wù)數(shù)據(jù)不實，公司將各項融資服務(wù)費、借款利息等費用計入其他應(yīng)收款，導致*ST烯碳2015年虛增資產(chǎn)1，795.24萬元，少計負債172.5萬元，虛增凈利潤1，967.74萬元，占2015年凈利潤的867.80%。

（2）未按規(guī)定披露重大事項，包括未按規(guī)定披露重大對外投資事項和未按規(guī)定披露控股子公司重大對外借款事項。

2018年4月*ST烯碳公布2017年年報，凈利潤為6442.1萬元，但*ST烯碳再次收到無法表示意見的審計報告。按照規(guī)定，*ST烯碳被強制退市，隨后進入退市整理期。

2 內(nèi)部控制分析——基于內(nèi)部控制五要素

2.1 內(nèi)部環(huán)境不穩(wěn)定

2.1.1 治理結(jié)構(gòu)、機構(gòu)設(shè)置及權(quán)責分配

*ST烯碳沒有完善的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，機構(gòu)設(shè)置形同虛設(shè)，權(quán)責分配不明確。*ST烯碳董事長王大明及總經(jīng)理范志明等人是這兩項違法現(xiàn)象的主要負責人，同時，受到處罰的王大明、范志明、劉成文、王利群等都是公司董事長或高管人員，他們共同對財務(wù)報表進行造假，并對報表投贊成票。因此，他們沒有依法行使好自己的權(quán)力，也沒有負責好企業(yè)內(nèi)部控制有效實施。同時，從*ST烯碳公司的內(nèi)部監(jiān)事會沒有有效地執(zhí)行好該部門的職能。

2.1.2 內(nèi)部審計

*ST烯碳的內(nèi)部審計制度形同虛設(shè)，沒有發(fā)揮到內(nèi)部審計應(yīng)有的作用。*ST烯碳2015年報中，將利息等各項應(yīng)計入費用的資金計入了其他應(yīng)收款，從而造成利潤虛增，2016年公司又存在兩項重大事項未對外披露。然而公司內(nèi)部審計人員在經(jīng)過內(nèi)部審計工作后并沒有發(fā)現(xiàn)財務(wù)報表中存在的問題，對外做出的內(nèi)部審計自我評價中也未揭露此事項，這說明公司內(nèi)部審計沒有很好地執(zhí)行內(nèi)部控制行為，同時內(nèi)部委員會缺失獨立性和良好的職業(yè)操守，才造成公司存在較大的財務(wù)舞弊現(xiàn)象。

2.2 風險評估不完善

*ST烯碳的風險評估系統(tǒng)不完善，沒有很好地做到對風險的防范，把損失降到最低，這說明*ST烯碳對風險評估不全面，同時對風險的應(yīng)對措施沒有合理應(yīng)用，這就導致近年來公司的經(jīng)營性現(xiàn)金流為負，凈利潤連年虧損，不得已通過財務(wù)造假來粉飾財務(wù)報表。

*ST烯碳公司于2014年處于虧損狀態(tài)，財務(wù)費用很大，公司可能太多的資金都去償還了各項利息費用。因此公司在2015年度通過把各項費用計入到其他應(yīng)收款，以此來降低企業(yè)財務(wù)費用，增加企業(yè)的營業(yè)利潤，進一步獲得金融機構(gòu)的信貸資金或獲取合作商的商業(yè)信用。根據(jù)下表可以看出公司的財務(wù)費用在2014-2016年都處于很高的狀態(tài)，所以公司為了粉飾報表，不得不在財務(wù)費用上動手腳。為避免上述不利影響，公司可能無暇顧及內(nèi)部控制建設(shè)，試圖通過違規(guī)行為來扭轉(zhuǎn)虧損狀況。

2.3 控制活動執(zhí)行不力

2.3.1 授權(quán)審批制度不周密

2015 年 12 月 30 日，*ST烯碳全資子公司北京銀新投資有限公司與合作方成立了 3 家基金或租賃公司，認繳出資額分別為 13，500 萬元、13，000 萬元、18，000 萬元，這些項目投資未經(jīng)董事會批準程序就實施，這說明公司龐大人員構(gòu)成復雜加之盤根錯節(jié)的人際關(guān)系，在不相容職務(wù)分離和授權(quán)審批的執(zhí)行中往往存在因為人情而舞弊的現(xiàn)象。

2.3.2 會計系統(tǒng)控制不完善

*ST烯碳的財務(wù)部門將企業(yè)應(yīng)支付的各項融資服務(wù)費，借款利息等費用計入了其他應(yīng)收款，這導致凈利潤虛增（下轉(zhuǎn)頁）

（上接頁）1，967.74萬元，占2015年凈利潤的867.80%。這足以說明該公司會計系統(tǒng)控制的不完善。

2.4 信息與溝通機制不健全

*ST烯碳內(nèi)部高層人員之間通過私下商議進行財務(wù)造假，這就使得公司內(nèi)部其他不相關(guān)成員未了解到公司即將面臨的問題，使得各部門之間無法做到橫向溝通，那么將難以做到個部門之間信息共享、相互監(jiān)督，從而使得財務(wù)舞弊行為有所增加。

*ST烯碳2015年年報虛增利潤，同時還存在未披露重大事項，這說明公司各高層管理人員沒有很好地盡到他們的職責，監(jiān)事會也沒有很好地對公司進行監(jiān)督，相關(guān)機構(gòu)及人員在私下進行串通，沒有達到信息的橫向傳遞，從而使得公司存在財務(wù)舞弊現(xiàn)象。

2.5 內(nèi)部監(jiān)督弱化

企業(yè)董事會所屬審計委員會、內(nèi)部審計機構(gòu)等應(yīng)當根據(jù)國家法律法規(guī)要求，采取適當?shù)某绦蚝头椒?，對?nèi)部控制的建立和實施情況進行監(jiān)督檢查。

監(jiān)事會和審計委員會都是*ST烯碳的監(jiān)管部門，他們各司其職，對公司的內(nèi)部控制負責。對于*ST烯碳的財務(wù)造假與重大未披露事項，說明審計委員會和監(jiān)事會的內(nèi)部監(jiān)管不到位，從而導致*ST烯碳面臨更大的問題。

由此可見，*ST烯碳公司整體的內(nèi)控意識不強，內(nèi)控制度執(zhí)行的有效性存在缺陷。

3 對策

3.1 完善公司內(nèi)部環(huán)境

公司應(yīng)完善內(nèi)部的治理結(jié)構(gòu)，各部門應(yīng)做到各司其職，監(jiān)事會應(yīng)加強監(jiān)管力度。重視內(nèi)控文化建設(shè)，全體員工樹立內(nèi)部控制理念，培育誠信敬業(yè)的企業(yè)文化，營造良好的內(nèi)控文化氛圍。同時提升獨立董事的獨立性。

3.2 健全公司風險評估體系

公司應(yīng)建立完善有效的風險管理體系，將內(nèi)控制度滲入到每一個風險點中去，提升風險管控能力。同時在實施控制活動之前，應(yīng)當對風險控制內(nèi)容進行分析、衡量、評估，判斷風險發(fā)生的概率及可能造成的損失，相應(yīng)地制定風險應(yīng)對方案。企業(yè)應(yīng)當對風險進行監(jiān)控，若存在風險，及時作出調(diào)整，以保證風險管理有效實施。

3.3 加強企業(yè)控制活動執(zhí)行力

公司應(yīng)豐富內(nèi)控活動內(nèi)容，合理構(gòu)建內(nèi)控管理框架，結(jié)合自身控制活動內(nèi)容來確定內(nèi)部控制執(zhí)行程序及各項內(nèi)控措施，制定相應(yīng)的內(nèi)部控制管理制度，并嚴格執(zhí)行落實，以提高內(nèi)部控制制度的執(zhí)行效果。

3.4 加強信息與溝通效果

公司應(yīng)建立順暢的信息交流機制，保證信息可以橫向、縱向地傳遞;提升全體員工的溝通意識，確保部門間、崗位間信息充分共享，為內(nèi)控體系各要素的運轉(zhuǎn)提供有效的信息支持，及時對內(nèi)控過程中存在的問題進行有效的補救。

3.5 健全內(nèi)部監(jiān)督機制

建立完善的監(jiān)督糾正管理體系，詳細規(guī)定監(jiān)事會的內(nèi)部控制監(jiān)督職責，推進監(jiān)督評價系統(tǒng)建設(shè)，加大對企業(yè)違法違規(guī)活動的處罰力度，改進內(nèi)部控制缺陷披露制度。同時加強內(nèi)部審計人員的專業(yè)素質(zhì)培訓，增強審計部門的獨立性以及專業(yè)性。

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