梁涌濤

摘 要：預(yù)付賬款是企業(yè)支付貨款的常見方式，通常是企業(yè)為了購(gòu)入急需商品，按照合同約定預(yù)先支付給供貨單位貨款的行為。預(yù)付賬款是事先付款，勢(shì)必存在一定風(fēng)險(xiǎn)，極易發(fā)生單方面不履行合同約定等違約或商業(yè)欺詐行為，造成企業(yè)財(cái)、物兩空以及壞賬、呆賬等不必要的損失和風(fēng)險(xiǎn)。結(jié)合工作實(shí)際，對(duì)所在企業(yè)預(yù)付款管理現(xiàn)狀、成因及潛在危害、風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析，為企業(yè)健全完善預(yù)付款管理工作提供科學(xué)有效的建議。

關(guān)鍵詞：預(yù)付賬款；風(fēng)險(xiǎn)；風(fēng)險(xiǎn)防范

文章編號(hào)：1004-7026（2018）18-0100-02 中國(guó)圖書分類號(hào)：F275 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A

1 企業(yè)預(yù)付賬款現(xiàn)狀及成因

河南硅烷科技發(fā)展股份有限公司是一家高新技術(shù)股份制企業(yè)，企業(yè)注冊(cè)資本1億元，年產(chǎn)值約7 000萬元，現(xiàn)處于擴(kuò)建階段。2015年以來企業(yè)預(yù)付賬款額度始終在2 000萬元以上，最大額度為2016年的5 270萬元，3年來一直居高不下，基本占流動(dòng)資產(chǎn)的29%～40%，增加了企業(yè)資金成本，一定程度上影響了企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。分析這些預(yù)付賬款明細(xì)組成，主要集中在預(yù)付設(shè)備款、工程款、材料款等方面，分別占預(yù)付賬款的67%、15%、15%，涉及到大大小小近30個(gè)供應(yīng)商，且隨著企業(yè)規(guī)模及業(yè)務(wù)范圍擴(kuò)大，呈逐年遞增趨勢(shì)。其中，1年內(nèi)預(yù)付賬款占比66%，1～2年預(yù)付賬款占比34%。究其成因，主要存在以下5個(gè)方面。

（1）企業(yè)處于發(fā)展初級(jí)階段，社會(huì)信譽(yù)聲譽(yù)不夠。不同發(fā)展階段企業(yè)存在不同的預(yù)付賬款形式，本單位屬于新型科技股份制企業(yè)，因成立時(shí)間不長(zhǎng)，規(guī)模小，影響力小，風(fēng)險(xiǎn)承受能力小，社會(huì)信用聲譽(yù)不高，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，供貨方為盡可能減少風(fēng)險(xiǎn)，往往會(huì)約定預(yù)付一定貨款[1]。另外，企業(yè)處于改擴(kuò)建階段，工程建設(shè)歷時(shí)較長(zhǎng)，在結(jié)算之前，未能銷賬等，一些大型設(shè)備安裝調(diào)試、檢測(cè)運(yùn)行需要一定的周期，這都是本單位預(yù)付設(shè)備款占比較高的客觀原因。

（2）為了搶占市場(chǎng)先機(jī)，迫于競(jìng)爭(zhēng)壓力或開拓市場(chǎng)的急切心情，對(duì)于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)必需的物資（某種程度上也是供應(yīng)比較緊張的物資），與供貨方簽訂長(zhǎng)期的供銷協(xié)議，往往需要多付1～2個(gè)月的貨款，在企業(yè)不終止該項(xiàng)業(yè)務(wù)的情況下，預(yù)付款項(xiàng)滾動(dòng)存在。如該項(xiàng)業(yè)務(wù)終止，物資采購(gòu)部門沒有及時(shí)結(jié)算；財(cái)務(wù)部門沒有關(guān)注賬務(wù)情況，形成多付款項(xiàng)。

（3）對(duì)供貨商資信管理不到位，往往基于單純的業(yè)務(wù)層面考慮，憑主觀經(jīng)驗(yàn)判斷建立業(yè)務(wù)合作關(guān)系，缺少對(duì)供貨商資信背景的全面考察，加大了企業(yè)與缺乏應(yīng)有市場(chǎng)信用、經(jīng)營(yíng)不善供貨商的簽約機(jī)會(huì)，增大了企業(yè)不良債權(quán)的概率[2]。如部分供貨單位信用不高，企業(yè)按購(gòu)貨合同預(yù)付貨款后，購(gòu)貨單位收到的料款與提供給收貨單位的材料款剔除稅款后相差不多，就不再與對(duì)方有業(yè)務(wù)往來，也不會(huì)提供發(fā)票。

（4）企業(yè)內(nèi)控管理存在缺陷。長(zhǎng)期購(gòu)銷合同不規(guī)范，付款未按合同條款執(zhí)行；未建立嚴(yán)格預(yù)付賬款報(bào)賬、銷賬、核查、對(duì)賬等制度，物資供應(yīng)部門業(yè)務(wù)員沒有及時(shí)將發(fā)票交到財(cái)務(wù)部門進(jìn)行賬務(wù)處理，造成未銷賬或延遲銷賬；部分無費(fèi)用預(yù)算，需要預(yù)算調(diào)整和預(yù)算審批，環(huán)節(jié)多、時(shí)間長(zhǎng)，這部分發(fā)票就滯留在業(yè)務(wù)人員手中，無法進(jìn)行報(bào)銷，形成預(yù)付賬款。

（5）風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不夠，未建立預(yù)警機(jī)制和風(fēng)險(xiǎn)容限。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)相對(duì)淡薄，未能根據(jù)自身的實(shí)力及市場(chǎng)因素建立預(yù)警機(jī)制，設(shè)定企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)容限控制點(diǎn)。缺少對(duì)供貨商開展資信背景調(diào)查及信用等級(jí)評(píng)定，缺少對(duì)債務(wù)方資信動(dòng)態(tài)監(jiān)控與分析，僅僅簡(jiǎn)單地制定了諸如分期付款的信用額度和批次。當(dāng)客戶存有違約行為時(shí)，后續(xù)跟進(jìn)措施不夠，有些甚至還繼續(xù)發(fā)生業(yè)務(wù)往來，導(dǎo)致企業(yè)壞賬損失加大，債權(quán)清收成本增加。

2 預(yù)付賬款潛在危害及風(fēng)險(xiǎn)

2.1 預(yù)付款逾期產(chǎn)生壞賬

在當(dāng)前我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不完善、社會(huì)信用體系不健全的情況下，社會(huì)上普遍合同意識(shí)、法制意識(shí)、規(guī)則意識(shí)淡薄。經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)貨款一旦支出，購(gòu)銷關(guān)系的地位發(fā)生了變化，購(gòu)方企業(yè)就站在了極為被動(dòng)的一方，被牽著鼻子走，只能寄希望于對(duì)方按合同辦事。現(xiàn)實(shí)中常會(huì)發(fā)生供貨方因產(chǎn)量、質(zhì)量或經(jīng)營(yíng)等產(chǎn)生違約情況，這里面既有客觀實(shí)際情況，也有主觀蓄意行為，造成預(yù)付賬款逾期，甚至可能惡化為呆賬、壞賬，給企業(yè)造成損失[3]。

2.2 預(yù)付賬款占用流動(dòng)資金

預(yù)付賬款占用企業(yè)流動(dòng)資金，影響資金周轉(zhuǎn)，降低了企業(yè)的資金收益。預(yù)付賬款是為購(gòu)買商品、貨物而事先產(chǎn)生的短期債權(quán)，占用了企業(yè)的流動(dòng)資金，使這部分資金以債權(quán)的形式沉淀下來，不能參與到提高企業(yè)收益水平的融通活動(dòng)中。

2.3 增加了企業(yè)的財(cái)務(wù)費(fèi)用

如果所購(gòu)貨物不能按時(shí)交付使用，在企業(yè)資金緊張的情況下，預(yù)付賬款在占用企業(yè)流動(dòng)資金的同時(shí)，會(huì)加劇企業(yè)資金周轉(zhuǎn)的困難，企業(yè)只好通過銀行借貸或其他融資途徑來維持正常的經(jīng)營(yíng)，增加了財(cái)務(wù)費(fèi)用支出。

2.4 可能使企業(yè)遭受損失或欺詐

由于當(dāng)前企業(yè)信用體系尚不健全，對(duì)供貨商的資信評(píng)價(jià)大多數(shù)依賴對(duì)方提供的證件，而少有實(shí)地考察。同時(shí)，個(gè)別供應(yīng)商的經(jīng)營(yíng)狀況會(huì)隨著經(jīng)濟(jì)周期或市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境的變化而發(fā)生惡化，造成失信違約。甚至個(gè)別供應(yīng)商利用企業(yè)的管理漏洞，騙取預(yù)付款后逃之夭夭，給企業(yè)造成無法挽回的損失。

3 預(yù)付賬款風(fēng)險(xiǎn)防范建議

3.1 構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警和容限機(jī)制

加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部信息建設(shè)，建立供貨商資信狀況綜合評(píng)價(jià)體系，綜合考察供貨商所在企業(yè)資質(zhì)、性質(zhì)、規(guī)模、產(chǎn)品質(zhì)量、信用情況等內(nèi)容，制定綜合評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)供貨商實(shí)施準(zhǔn)入機(jī)制和分類分級(jí)管理。構(gòu)建企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)容限機(jī)制，結(jié)合企業(yè)實(shí)際，明確風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警標(biāo)準(zhǔn)，控制預(yù)付賬款在可接受、可預(yù)控的合理資金范圍內(nèi)，并制定相應(yīng)的預(yù)警管理計(jì)劃。

3.2 加強(qiáng)內(nèi)部管控

堅(jiān)持源頭管理，建立授權(quán)審批與預(yù)算控制相結(jié)合的管理制度。企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和建設(shè)項(xiàng)目計(jì)劃制訂資金使用計(jì)劃， 結(jié)合采購(gòu)計(jì)劃做好材料、設(shè)備、工程預(yù)付款的預(yù)算。各級(jí)管理人員依照預(yù)算計(jì)劃，按照規(guī)定的審批級(jí)次、權(quán)限標(biāo)準(zhǔn)，層層審批把關(guān)，確保預(yù)付款控制在計(jì)劃額度內(nèi)。

健全完善預(yù)付賬款管理、核查和考核等制度，明確各部門、各環(huán)節(jié)的責(zé)任，細(xì)化工作流程和標(biāo)準(zhǔn)，重點(diǎn)把控預(yù)付款管理的事前、事中、事后3個(gè)環(huán)節(jié)，事前必須有預(yù)算、有合同、有審批；事中必須有核對(duì)、有分析、有跟蹤、有落實(shí)，事后必須有發(fā)票、有驗(yàn)收，及時(shí)清賬，做到源頭預(yù)控、過程管控、閉合管理。

加強(qiáng)預(yù)付款對(duì)賬工作。預(yù)付款執(zhí)行后，要及時(shí)入賬，定期開展賬齡分析，排查異常，與采購(gòu)部門核對(duì)，重點(diǎn)關(guān)注長(zhǎng)期掛賬的款項(xiàng)，督促并建立起有效的催收管理制度。

3.3 強(qiáng)化監(jiān)督考核

要建立切實(shí)可行的預(yù)付款監(jiān)督考核體系，將考核結(jié)果與職工的日?？?jī)效掛鉤，與職工的年終晉級(jí)、提升等考評(píng)掛鉤，獎(jiǎng)優(yōu)罰差，激勵(lì)先進(jìn)，鞭策落后，增強(qiáng)職工責(zé)任意識(shí)、大局意識(shí)。同時(shí)，企業(yè)要嚴(yán)格責(zé)任追究，層層落實(shí)責(zé)任，明確申請(qǐng)預(yù)付賬款的采購(gòu)人員為第一責(zé)任人，部門負(fù)責(zé)人和分管領(lǐng)導(dǎo)負(fù)連帶責(zé)任，若發(fā)生壞賬損失，按照規(guī)定比例承擔(dān)責(zé)任。對(duì)于可能無法收回的債權(quán)，要在第一時(shí)間內(nèi)建立聯(lián)合追討機(jī)制，采購(gòu)部門、財(cái)務(wù)部門等全力配合，及時(shí)介入預(yù)付賬款的催討、協(xié)商、溝通直至進(jìn)入法律程序，追討未收回的預(yù)付款，以使企業(yè)損失降到最低；對(duì)于確認(rèn)全部或部分無法收回的債權(quán)，也應(yīng)當(dāng)查明原因，落實(shí)責(zé)任，嚴(yán)格履行核銷審批程序，按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度進(jìn)行處理。要加強(qiáng)對(duì)賬銷案保存的債權(quán)后續(xù)清欠情況的動(dòng)態(tài)監(jiān)督，對(duì)徇私舞弊導(dǎo)致無法收回的債權(quán)，要嚴(yán)格執(zhí)行終身責(zé)任追究制度。引入外部核對(duì)，可以定期聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所等第三方機(jī)構(gòu)，重點(diǎn)對(duì)企業(yè)預(yù)付款情況進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)，對(duì)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)督機(jī)制的完善給予正確有效的指導(dǎo)。

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