龍元英

在全球經(jīng)濟一體化的背景下，轉(zhuǎn)移定價已成為跨國企業(yè)集團化管理中，實施全球一體化戰(zhàn)略和實現(xiàn)公司總體戰(zhàn)略目標(biāo)的有效工具。合理的轉(zhuǎn)移定價策略有利于企業(yè)集團以合法的方式降低稅負，合理配置資源。本文在分析跨國企業(yè)集團化管理中轉(zhuǎn)移定價的重要性基礎(chǔ)上，深入探討了當(dāng)前跨國企業(yè)集疑化管理中轉(zhuǎn)移定價現(xiàn)狀和存在的問題，并針對性的提出了完善跨國企業(yè)集團化管理轉(zhuǎn)移定價的對策措施，以期能對跨國企業(yè)優(yōu)化其集團化管理，提升整體利益有所借鑒。

集團化管理 轉(zhuǎn)移定價 跨國企業(yè)

引言

轉(zhuǎn)移定價是跨國公司內(nèi)部的母公司與子公司之間、子公司與子公司之間提供產(chǎn)品、勞務(wù)或技術(shù)所采用的定價；是跨國公司經(jīng)常使用的國際資金調(diào)度管理的手段，目的是使跨國公司避開一些東道國在資金調(diào)度上設(shè)置的政治和稅收障礙，并降低外匯交易成本。轉(zhuǎn)移定價的具體方案是按市場供求關(guān)系變化和獨立競爭原則確定，根據(jù)跨國公司或集團公司的戰(zhàn)略目標(biāo)和整體利益最大化的原則，由總公司上層決策者人為確定。

在全球經(jīng)濟一體化的背景下，轉(zhuǎn)移定價已成為跨國企業(yè)集團化管理中實施全球一體化戰(zhàn)略和實現(xiàn)公司總體戰(zhàn)略目標(biāo)的有效工具。但是，轉(zhuǎn)移定價一直以來也是國際稅收領(lǐng)域最復(fù)雜，發(fā)展最快，最有爭議的問題，世界上許多國家都在不斷的加強轉(zhuǎn)移定價的立法及相關(guān)稅收征管方面的工作。我國稅務(wù)總局也就轉(zhuǎn)移定價方面陸續(xù)出臺了不少的政策，但目前我國的跨國企業(yè)集團公司在轉(zhuǎn)移定價方面依舊存在一些亟待解決的問題，需要積極探索其解決對策。

當(dāng)前跨國企業(yè)集團化管理中轉(zhuǎn)移定價存在的問題

（1）跨國企業(yè)集團公司無法合理估算出企業(yè)自身的凈利潤率

跨國企業(yè)集團公司在最初制定轉(zhuǎn)移定價的策略時一般結(jié)合國際市場環(huán)境，企業(yè)生命周期，行業(yè)生產(chǎn)特點，再結(jié)合公司計劃實施的營銷策略，經(jīng)過詳細討論分析后采取最合適的辦法。企業(yè)集團公司通常都會按季度或半年度進行轉(zhuǎn)移定價策略執(zhí)行結(jié)果分析，再調(diào)整出下一個周期的目標(biāo)，然而在實際工作中，由于市場原因年初制定銷售訂單數(shù)量或單價變化或因定價政策的時滯性或其它不可控事項的發(fā)生，企業(yè)執(zhí)行的結(jié)果與原先制定的轉(zhuǎn)移定價的策略會有所偏離，若不及時對這種偏離糾正，會給集團公司關(guān)聯(lián)交易的雙方產(chǎn)生被特別納稅調(diào)整轉(zhuǎn)移定價的風(fēng)險。

（2）跨國企業(yè)集團公司難以搜尋到外部可比公司

根據(jù)《OECD指南》，當(dāng)無法使用內(nèi)部可比交易時，指出可以使用外部可比交易（即“獨立企業(yè)在可比交易中獲得的凈利潤率”）進行分析。但是，一般的集團公司很難找到合適的外部可比公司和行業(yè)平均價格的利潤水平等財務(wù)數(shù)據(jù)，以進行轉(zhuǎn)移定價戰(zhàn)略目標(biāo)的分析。另外，對于如何選擇合適企業(yè)的轉(zhuǎn)讓定價的方法及轉(zhuǎn)讓定價是否合理都難以做出專業(yè)的判斷。

（3）跨國企業(yè)集團公司承擔(dān)的功能和利潤不配比

企業(yè)承擔(dān)了什么功能就要要有相對應(yīng)的利潤配比。如果企業(yè)為了享受稅收優(yōu)惠政策，投入了大量的研發(fā)經(jīng)費，申請成為了高新技術(shù)企業(yè)，成為了一個擁有高價值的核心技術(shù)企業(yè)，但在準(zhǔn)備轉(zhuǎn)移定價的同期資料時又將自己定位為屬于合約研發(fā)服務(wù)提供商，企業(yè)獲取較低的利潤，這類集團公司很容易成為稅務(wù)局核查的重點公司。

（4）跨國企業(yè)集團無法合理分析地域特殊因素價值貢獻

為了維護發(fā)展中國家的利益，中國國家稅務(wù)總局首次在發(fā)布《聯(lián)合國轉(zhuǎn)讓定價操作手冊》中正式提出地域特殊因素的概念。地域特殊因素主要包括成本節(jié)約，選址節(jié)約，市場溢價等，對于跨國企業(yè)集團公司來解這是一個較新的概念。選址節(jié)約是指跨國企業(yè)因為將其經(jīng)營活動安排在低成本地區(qū)而產(chǎn)生的成本凈節(jié)約。成本凈節(jié)約通常通過原材料、人工、租金、運輸和基礎(chǔ)建設(shè)等項目上較低的支出實現(xiàn)。市場溢價是指跨國企業(yè)將經(jīng)營活動安排在有獨特特質(zhì)的地區(qū)而獲得的額外利潤，這些地區(qū)的特質(zhì)會對一項服務(wù)或產(chǎn)品的銷售和需求造成影響?？鐕髽I(yè)集團公司怎樣按照國稅局的《42號公告》，內(nèi)容結(jié)合公司的實際情況從勞動力成本，環(huán)境成本，市場規(guī)模，市場競爭程度，消費者購買力，商品或勞務(wù)的可替代性，政府管制等方面進行分析是困擾企業(yè)的問題。

完善跨國企業(yè)集團集團化管理轉(zhuǎn)移定價的對策措施

（1）無法合理估算企業(yè)凈利潤率而進行年末調(diào)整問題的措施企業(yè)集團公司受無法控制的商業(yè)影響，在轉(zhuǎn)讓定價年末調(diào)整時不僅要考慮企業(yè)所得稅，還有可能關(guān)聯(lián)到關(guān)稅，間接稅等外匯收支及會計處理入賬的一系列問題。所以集團公司在進行年末調(diào)帳之前也要重視與外管局及稅務(wù)機關(guān)的溝通問題。在實際工作中可以采取自行調(diào)整法和直接調(diào)整收付款憑證的方法。自行調(diào)整主要是關(guān)聯(lián)企業(yè)中損失較大的一方，在企業(yè)進行所得稅匯算清繳前進行所得稅的調(diào)增。因為只是單方面的所得稅調(diào)增，所對應(yīng)的關(guān)聯(lián)企業(yè)沒有辦法實現(xiàn)對應(yīng)調(diào)整，這樣會導(dǎo)致整個集團企業(yè)被雙重征稅。直接調(diào)整收付款憑證的方法在歐美比較普及，但是對于中國企業(yè)因為缺乏對應(yīng)的外匯收支項目，企業(yè)無法把調(diào)整金額以合法的名義匯出或收入到對應(yīng)的款項，這樣在外管局來講，就會存在收付匯逾期未核銷的風(fēng)險。另外收付匯憑證如何入賬問題也是企業(yè)和審計師需要探討的一個問題?？傊谄髽I(yè)管理轉(zhuǎn)移定價遇到問題時應(yīng)及時與相關(guān)政府部門及時有效的溝通，從近年來轉(zhuǎn)移定價有關(guān)司法判例表明：對轉(zhuǎn)移定價持有更為寬松、靈活的態(tài)度，支持跨國企業(yè)通過轉(zhuǎn)移定價，提高企業(yè)效率，使企業(yè)利潤最大化。

（2）解決集團公司難以搜尋到外部可比公司問題的措施

由Bureau van Dijk公司提供的OSIRIS數(shù)據(jù)庫囊括了全球逾期80，000家公司（其中包括超過55，000家上市公司）的財務(wù)信息和業(yè)務(wù)描述。OSIRIS數(shù)據(jù)庫的工業(yè)型企業(yè)財務(wù)數(shù)據(jù)是由World West Base和其它五個地區(qū)專業(yè)化數(shù)據(jù)供貨商所提供的。近年來國家稅總局開始訂購OSIRIS數(shù)據(jù)庫，國稅總局要求在進行反避稅調(diào)查和納稅調(diào)整中，要積極利用Bureau van Dijk公司的數(shù)據(jù)庫。

企業(yè)集團公司可以通過第三方中介公司利用OSIRIS數(shù)據(jù)庫搜尋到外部可比公司。

（3）解決集團公司承擔(dān)的功能和利潤不配比問題的措施

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于完善關(guān)聯(lián)申報和同期資料管理有關(guān)事項的公告》（“42號公告”）企業(yè)集團內(nèi)價值鏈分析應(yīng)包括企業(yè)集團內(nèi)業(yè)務(wù)流，物流，和資金流包括商品勞務(wù)或其它交易標(biāo)的從設(shè)計，開發(fā)，生產(chǎn)制造，營銷，銷售，交貨等各個環(huán)節(jié)。集團公司應(yīng)仔細分析各子公司的價值鏈及利潤驅(qū)動關(guān)鍵因素，當(dāng)擁有研發(fā)能力，擁有比重較大的有形資產(chǎn)，無形資產(chǎn)等高價值創(chuàng)造因素時理應(yīng)獲得集團價值鏈中較高的剩余利潤。另外企業(yè)也應(yīng)高度重視國稅總局首次在《聯(lián)合國轉(zhuǎn)讓定價操作手冊》中正式提出的地域特殊因素概念，企業(yè)應(yīng)根據(jù)正確把握以上概念，征對集團企業(yè)內(nèi)成本節(jié)約，選址節(jié)約，市場溢價等特殊因素的價值貢獻程度，合理分析出企業(yè)應(yīng)有的利潤水平。

（4）跨國企業(yè)集團公司地域特殊因素價值貢獻分析的建議

1.基于選址節(jié)約的特殊因素分析

傳統(tǒng)觀念認為：拉丁美洲，東歐及包括中國在內(nèi)的亞洲大部分地區(qū)被視為低成本區(qū)，而對應(yīng)的美國，西歐及其它一些發(fā)達地區(qū)為高成本地區(qū)。但經(jīng)過多年的經(jīng)濟發(fā)展，由工資，生產(chǎn)力，能源成本，貨幣價值和其他因素所帶來的成本差異已變得不明顯。根據(jù)波斯頓咨詢所發(fā)布的報告，中國的制造成本相較于美國，日本等傳統(tǒng)高成本經(jīng)濟體已相差無幾，而與印度，泰國和印度尼西亞等低成本制造業(yè)經(jīng)濟體而言，中國整體已無制造成本優(yōu)勢，預(yù)計到2018年，美國的制造成本將比中國便宜2-3%。所以跨國企業(yè)集團公司可以結(jié)合公司的實際情況，根據(jù)自身的勞動生產(chǎn)率、匯率影響、能源成本、土地成本，物流成本、融資成本、稅收成本等方面來重新分析定位跨國企業(yè)集團公司基于選址節(jié)約對于價值貢獻分析。

2.基于市場溢價的特殊因素分析

市場溢價通常由于市場的特殊性質(zhì)（如，強大的購買潛力、市場規(guī)模、政府相關(guān)產(chǎn)業(yè)的刺激政策、市場準(zhǔn)人、消費傾向等因素）從而使得跨國企業(yè)集團公司在當(dāng)?shù)劁N售產(chǎn)品或提供的服務(wù)時能夠獲得更加高的營業(yè)收入或利潤回報。現(xiàn)階段市場溢價的產(chǎn)生主要的產(chǎn)品的對象為汽車有及名牌產(chǎn)品等受消費者偏好的較重的產(chǎn)品類型。所以這些行業(yè)及其他消費品行業(yè)的跨國企業(yè)集團公司應(yīng)當(dāng)特別關(guān)注并確保其在中國轉(zhuǎn)定價安排合理考慮了中國地域優(yōu)勢及本地營銷型無形資產(chǎn)等特殊問題。

跨國企業(yè)轉(zhuǎn)移定價管理已成為企業(yè)集團的一項重要戰(zhàn)略組成部分，已被越來越多的企業(yè)和財務(wù)人員所認可并應(yīng)用。在實際操作中要考慮的因素還很多，遠不止本文上面所提到的內(nèi)容，因此，作為集團公司財務(wù)人員一定要深入研究國內(nèi)外轉(zhuǎn)移定價的法規(guī)，針對跨國企業(yè)的自身情況制定切合實際的轉(zhuǎn)移定價策略，采取相應(yīng)措施盡可能避免在中國關(guān)產(chǎn)生轉(zhuǎn)讓定價爭議，并降低由轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整所引發(fā)的雙重征稅風(fēng)險，為跨國企業(yè)集團化管理轉(zhuǎn)移定價制定最優(yōu)策略來優(yōu)化跨國企業(yè)集團化管理，提升跨國企業(yè)的整體利益。

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