符策杭

近年來，營改增政策在全國推行的范圍不斷擴(kuò)大，房地產(chǎn)企業(yè)實(shí)踐營改增政策的過程中，稅收以及稅收籌劃策略明顯改變，為了取得良好的改革效果，大大降低企業(yè)稅負(fù)壓力，提高稅收籌劃政策利用率，務(wù)必在正確認(rèn)識營改增政策的基礎(chǔ)上，制定合理的稅收籌劃對策。本文首先進(jìn)行理論介紹，然后分析營改增影響房地產(chǎn)企業(yè)稅收的表現(xiàn)，最后重點(diǎn)探究房地產(chǎn)企業(yè)營改增背景下稅收籌收對策。

營改增 房地產(chǎn)企業(yè)

稅收影響 稅收籌劃對策

前言

我國房地產(chǎn)企業(yè)近年來發(fā)展規(guī)模不斷擴(kuò)大，這類企業(yè)為社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展做出了重要貢獻(xiàn)，為了確保房地產(chǎn)企業(yè)實(shí)踐營改增政策中取得良好成績，擴(kuò)大企業(yè)經(jīng)濟(jì)利潤空間，務(wù)必結(jié)合房地產(chǎn)企業(yè)實(shí)際制定合理的稅收籌劃對策，這對房地產(chǎn)企業(yè)稅負(fù)壓力減輕有促進(jìn)作用。由此可見，本文探究該論題是極為必要的，論題分析的現(xiàn)實(shí)意義十分顯著，具體探究如下。

理論介紹

（1）營改增

所謂營改增，顧名思義即營業(yè)稅繳納項(xiàng)目改為增值稅繳納項(xiàng)目，營改增政策屬于社會發(fā)展的產(chǎn)物，它在企業(yè)稅負(fù)壓力降低、社會良眭發(fā)展等方面起到了推動(dòng)作用。營改增政策于2011年以試點(diǎn)的方式實(shí)踐，2013年該政策在全國范圍內(nèi)推行，2016年房地產(chǎn)企業(yè)被納入營改增試點(diǎn)。營改增政策的推行，意味著我國財(cái)稅體制改革不斷深化，增值稅制度趨近規(guī)范化。

（2）稅收籌劃

所謂稅收籌劃，指的是參照相關(guān)法律法規(guī)，為保護(hù)納稅人合法權(quán)益、降低納稅風(fēng)險(xiǎn)制定的納稅計(jì)劃及策略。我國房地產(chǎn)企業(yè)在社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展、國際市場拓展等方面做出了重要貢獻(xiàn)，合理的稅收籌劃方案對房地產(chǎn)企業(yè)自身持續(xù)發(fā)展、國家綜合國力提升有重要意義。稅收籌劃目標(biāo)集中體現(xiàn)在：減輕稅負(fù)壓力、降低納稅風(fēng)險(xiǎn)、提高資金利用率、保障企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益、維護(hù)企業(yè)合法權(quán)益等方面。稅收籌劃方法主要有征稅范圍籌劃法、稅率籌劃法、基稅籌劃法、征收管理籌劃法等。

營改增影響房地產(chǎn)企業(yè)稅收的表現(xiàn)

近年來，我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)形勢發(fā)生了較大變化，同時(shí)，房地產(chǎn)企業(yè)正處于改革的關(guān)鍵階段，營改增政策在房地產(chǎn)企業(yè)推行的過程中，對企業(yè)財(cái)務(wù)管理、發(fā)展目標(biāo)、經(jīng)濟(jì)利潤等方面產(chǎn)生了較大影響。下文主要針對房地產(chǎn)企業(yè)稅收影響具體分析，分析角度分別為稅負(fù)、開發(fā)成本。

（1）影響稅負(fù)

我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度不斷加快，經(jīng)濟(jì)持續(xù)發(fā)展的過程中，我國政府制定了合理的經(jīng)濟(jì)管理體制，以便為經(jīng)濟(jì)發(fā)展起到引導(dǎo)作用。營改增政策作為經(jīng)濟(jì)管理體制的一種，它實(shí)踐于房地產(chǎn)企業(yè)，營改增政策實(shí)行前后，房地產(chǎn)企業(yè)營業(yè)稅稅率、增值稅稅率為百分之五和百分之十一，通過實(shí)例列舉的方式分析營改增政策實(shí)行前后，房地產(chǎn)企業(yè)稅負(fù)變化情況，例如，M公司銷售收入為900萬，相關(guān)成本400萬，進(jìn)項(xiàng)統(tǒng)一按照百分之十七計(jì)算，增值稅銷項(xiàng)稅率按照百分之十一計(jì)算，其他因素暫不考慮，則營改增政策實(shí)行之前，房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)繳納稅費(fèi)為900×5%=45；營改增政策實(shí)行之后，房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)繳納稅費(fèi)為900÷（1+11%）×11%-400÷（1+17%）=36.營改增政策實(shí)行于房地產(chǎn)企業(yè)能夠減少納稅主體的稅負(fù)壓力，這僅對于小規(guī)模房地產(chǎn)企業(yè)來講，如果房地產(chǎn)企業(yè)規(guī)模較大，營改增政策降低稅負(fù)壓力的積極作用的發(fā)揮應(yīng)滿足當(dāng)進(jìn)項(xiàng)可扣金額大于營業(yè)收入相對較大的比例這一條件。

（2）影響開發(fā)成本

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)成本決定經(jīng)濟(jì)利潤，營改增政策實(shí)施對該企業(yè)開發(fā)成本有一定影響。房地產(chǎn)企業(yè)采購材料的過程中合作于小規(guī)模商戶，然而小規(guī)模商戶不能出具增值稅發(fā)票，進(jìn)而增值稅發(fā)票抵扣成為空談，這意味房地產(chǎn)企業(yè)開發(fā)成本會大大增加。相反，房地產(chǎn)企業(yè)合作于大規(guī)模商戶，則增值稅扣除毫無疑問，進(jìn)而房地產(chǎn)企業(yè)開發(fā)成本會相應(yīng)降低，最終能夠減輕稅負(fù)壓力。房地產(chǎn)企業(yè)營改增背景下稅收籌劃

對策

（1）增設(shè)稅務(wù)部門

首先，集團(tuán)要增加稅務(wù)部門，彰顯稅收規(guī)劃兼顧性。營改增稅制變革具體涵蓋企業(yè)銷售掌控、成本監(jiān)管、整體部署以及招標(biāo)采購等諸多方面，要從上之下從集團(tuán)到公司均要匹配得當(dāng)，財(cái)務(wù)監(jiān)管中心變成財(cái)稅監(jiān)管中心，添置稅務(wù)部且安排集團(tuán)稅務(wù)總監(jiān)。而采購部門則要把一些供貨商信息上報(bào)稅務(wù)部門予以準(zhǔn)確進(jìn)項(xiàng)稅的審核對比。企業(yè)成本監(jiān)管、相關(guān)票據(jù)監(jiān)管要?dú)w屬稅務(wù)部負(fù)責(zé)。綜合稅務(wù)監(jiān)管規(guī)范制定看合理的績效管理制度，強(qiáng)化成本預(yù)算、施工管理等事前稅收規(guī)劃與設(shè)計(jì)作業(yè)，最大化節(jié)稅。

其次，為所有項(xiàng)目公司分配專門的稅務(wù)人員。安排單獨(dú)人員符合捋順項(xiàng)目承接監(jiān)管、成本監(jiān)管、結(jié)算監(jiān)管等涉稅關(guān)鍵點(diǎn)，全面加強(qiáng)稅務(wù)監(jiān)管，從而確保在營改增的環(huán)境中保證公司所有作業(yè)正常進(jìn)行。

（2）加強(qiáng)員工培訓(xùn)

1.針對領(lǐng)導(dǎo)層。企業(yè)上層要意識到營改增改革為公司帶來的不僅僅是壓力更是一種契機(jī)，外表看起來是減稅與抵扣，實(shí)際則是進(jìn)一步深入發(fā)展。營改增紅利和一般的減免稅額有所不同，其是在公司不斷提高監(jiān)管能力，流程實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)化，轉(zhuǎn)變運(yùn)營形式中慢慢突出。相關(guān)企業(yè)要遵循市場價(jià)值規(guī)律，在公正的市場氛圍中展開精細(xì)化監(jiān)管，促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展。

2.針對中層。要?jiǎng)?chuàng)建合理的內(nèi)控規(guī)范，把增值稅監(jiān)管和業(yè)務(wù)工作融合起來，依據(jù)增值稅特征與抵扣鏈條實(shí)質(zhì)，組織部門作業(yè)。把進(jìn)項(xiàng)稅金抵扣的思想滲透到監(jiān)管層的決定參照中，變成各個(gè)監(jiān)管部門平常作業(yè)的核心流程。

3.針對基層。這里主要是指采購工作人員和財(cái)務(wù)工作人員，要組織相關(guān)培訓(xùn)與再教育工作，讓其掌握增值稅相關(guān)知識要點(diǎn)，明確具體計(jì)稅流程、納稅義務(wù)出現(xiàn)時(shí)間、地點(diǎn)以及相關(guān)原理等等，掌握各個(gè)流程的發(fā)票監(jiān)管要求，提高業(yè)務(wù)處置水平。營改增以后的財(cái)務(wù)規(guī)劃、計(jì)算、發(fā)票監(jiān)管等方面依然具備大量不可靠性因素，相關(guān)公司必須要及時(shí)獲取最新政策形勢和執(zhí)行條款，明確變革試點(diǎn)有關(guān)政策，加強(qiáng)企業(yè)涉稅工作監(jiān)管。

（3）滲透稅收籌劃

首先，要優(yōu)選供貨商，可否及時(shí)獲得充足的可抵扣增值稅發(fā)票進(jìn)而展開合理的進(jìn)項(xiàng)抵扣是相關(guān)企業(yè)現(xiàn)階段急需解決的首要問題。這便需要公司在監(jiān)管中尤其是采購流程加大內(nèi)控力度。另外，還要強(qiáng)化工程決算的監(jiān)管，實(shí)時(shí)和施工單位展開此方面工作，確保所有賬目有科學(xué)的初始憑證，全面杜絕缺少發(fā)票完成抵扣，杜絕相應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)。

其次，通過籌劃稅收推動(dòng)公司進(jìn)步。營改增為企業(yè)帶來的影響看其表面是減稅、抵扣，實(shí)際則是進(jìn)步和規(guī)范。營改增變革所顯露的降稅紅利，絕非以往所說的徑直免除稅收，而是經(jīng)過流轉(zhuǎn)稅收水中的頂替還有課稅體制的變化等各種變革措施來漸漸完成的。這便需要相關(guān)公司全面把控增值稅抵扣政策，綜合本身運(yùn)營特征編制出滿足監(jiān)管需要的戰(zhàn)術(shù)對策。

（4）優(yōu)化流程體系

公司要針對業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)展開全方位規(guī)范，鑒別出增值稅隱藏風(fēng)險(xiǎn)和關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)掌控點(diǎn)，在上繳增值稅的狀況下，企業(yè)所有信息體系、稅務(wù)監(jiān)管、發(fā)票監(jiān)管、業(yè)務(wù)形式的調(diào)節(jié)規(guī)劃，可通過風(fēng)險(xiǎn)掌控部組織，聯(lián)合財(cái)務(wù)、營銷、采購等部門一同開展。企業(yè)要用增值稅監(jiān)管的視角，劃分各種種類業(yè)務(wù)，有效優(yōu)化監(jiān)管環(huán)節(jié)。

1.編制規(guī)范。針對已有的各個(gè)監(jiān)管規(guī)范、規(guī)程展開整理優(yōu)化，主要有成本監(jiān)管、預(yù)算監(jiān)管規(guī)范、投資監(jiān)管規(guī)范、營銷管理方法等，創(chuàng)建集團(tuán)增值稅管理系統(tǒng)與會計(jì)審算方法，編制滿足增值稅監(jiān)管要求的公司財(cái)務(wù)、財(cái)務(wù)內(nèi)控規(guī)范，合理安排增值稅業(yè)務(wù)的會計(jì)審算環(huán)節(jié)，創(chuàng)建資本、協(xié)議、發(fā)票一體化的健全的內(nèi)控機(jī)制。全面推動(dòng)營銷部門、采購部門、企劃部門工作正常進(jìn)行。

2.編制合同。對于營改增的轉(zhuǎn)變，編制合同監(jiān)管規(guī)范。劃分各個(gè)供貨商里的普通與小規(guī)模納稅人，創(chuàng)建進(jìn)入、評判與篩選體制，展開分類監(jiān)管。針對各種種類的采購協(xié)議，明確各種采購目標(biāo)結(jié)合公司效益予以考量。針對協(xié)議中的價(jià)格、發(fā)票時(shí)間、稅額等條例而言，在不違法的基礎(chǔ)上，制定有關(guān)條例維護(hù)企業(yè)權(quán)益。結(jié)論：綜上所述，營改增政策推行符合當(dāng)前社會主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要，同時(shí)，為房地產(chǎn)企業(yè)持續(xù)發(fā)展帶來了良好機(jī)遇，營改增政策實(shí)行于房地產(chǎn)企業(yè)，對該企業(yè)稅負(fù)、開發(fā)成本有一定影響。為了最大限度的發(fā)揮營改增政策的積極作用，房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身實(shí)際情況制定稅收籌劃對策，這對財(cái)務(wù)稅制體系完善、房地產(chǎn)企業(yè)持續(xù)發(fā)展有促進(jìn)作用。

[1]韓姝.解析營改增對房地產(chǎn)企業(yè)稅收的影響及籌劃對策[J].財(cái)經(jīng)界（學(xué)術(shù)版），2016（16）：329.

[2]戚興國.營改增對房地產(chǎn)企業(yè)稅收的影響及籌劃對策分析[J].財(cái)經(jīng)界（學(xué)術(shù)版），2016（06）：325+327.

[3]張澤洋.淺議營改增對房地產(chǎn)企業(yè)稅收的影響及籌劃對策[J].中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計(jì)，2014（12）：60-61.