顏沁

在競爭白熱化的今天，企業(yè)要想提高經(jīng)濟效益，就應(yīng)當(dāng)從企業(yè)的客觀實際出發(fā)，增強目標(biāo)管理能力和對經(jīng)營活動進(jìn)行科學(xué)分析的能力，進(jìn)而做出正確的決策。本量利分析是企業(yè)經(jīng)營管理中普遍使用且比較實用的一種分析方法，能夠為企業(yè)預(yù)測、決策、預(yù)算控制和規(guī)劃提供有用的數(shù)據(jù)資料。本文采用案例方法，首先闡述公司經(jīng)營的現(xiàn)狀，然后在相關(guān)假設(shè)建立的基礎(chǔ)之上，通過本量利分析方法對企業(yè)成本性態(tài)和盈虧平衡點進(jìn)行深入研究，從而發(fā)現(xiàn)公司經(jīng)營的問題。

鹽業(yè)化工企業(yè) 本量利分析 應(yīng)用

公司基本情況簡介

JEYY有限責(zé)任公司是我國最南端的井礦鹽生產(chǎn)企業(yè)，也是國內(nèi)百家食用鹽定點生產(chǎn)企業(yè)之一。公司下設(shè)企管部、行政部、營銷部、財務(wù)部、供應(yīng)部、物流部、礦山部和技術(shù)開發(fā)部八個部門和碘鹽車間、采供肉車間、真空制鹽車間，其中，真空制鹽車間下有一車間、二車間、熱電車間、制鹽車間和包裝車間。公司現(xiàn)在主要生產(chǎn)精制鹽和精制碘鹽。針對JEYY公司進(jìn)行本量利分析

本量利分析是企業(yè)經(jīng)營管理中普遍使用且比較實用的一種分析方法，主要分析成本、業(yè)務(wù)量（生產(chǎn)量、銷售量）、利潤之間相互關(guān)系。具體而言，是在成本性態(tài)分析的基礎(chǔ)上，研究固定成本、變動成本、業(yè)務(wù)量、銷售價格和利潤等變量之間的內(nèi)在聯(lián)系和變動規(guī)律，并確定盈虧臨界點，進(jìn)而為企業(yè)預(yù)測、決策、預(yù)算控制和規(guī)劃提供有用的數(shù)據(jù)資料。

（1）成本性態(tài)分析

JEYY有限責(zé)任責(zé)任公司生產(chǎn)銷售精制鹽和精制碘鹽兩種產(chǎn)品，其生產(chǎn)與銷售的流程是：采供肉車間生產(chǎn)的鹵水經(jīng)過真空制鹽車間產(chǎn)出原鹽，在添加其他的一些化學(xué)物料之后便形成精制鹽，最后只需要在精制鹽中添加碘酸鉀便可以得到精制碘鹽，并且兩種產(chǎn)品均以袋裝形式出售。因此，公司的固定成本和變動成本中各個項目的數(shù)額便可通過當(dāng)年所生產(chǎn)產(chǎn)品的數(shù)量比例進(jìn)行有效的劃分。其中，碘酸鉀是在精制鹽已經(jīng)制成之后添加的，故將此項金額數(shù)全部歸為精制碘鹽的成本。為了直觀的表示公司2014年至2016年兩種產(chǎn)品的產(chǎn)量關(guān)系，并方便下文中成本分類，編制下表：

表1中2014年精制碘鹽生產(chǎn)量為零是由于2014年公司復(fù)產(chǎn)之后，雖然有產(chǎn)鹽的權(quán)利，但是政府對公司食鹽生產(chǎn)審批不予批準(zhǔn)。隨著環(huán)境問題慢慢緩和，2015年和2016年的兩種產(chǎn)品的產(chǎn)量都呈增長態(tài)勢，但是2016年產(chǎn)量比例變化較大，這主要是受到當(dāng)時政府寬松的政策影響。

根據(jù)上述變動成本法的分類程序，筆者結(jié)合公司2014-2016年公司實際的經(jīng)營情況對生產(chǎn)成本按成本習(xí)性進(jìn)行劃分，而對公司成本中的混合成本則采用工程研究法進(jìn)行分解。為了增強本量利分析的科學(xué)性與準(zhǔn)確性，筆者采用公司三年的變動成本和固定成本平均值，在此，特對2015年的成本按成本習(xí)性進(jìn)行分解，兩種各項目金額在劃分時參照表1中產(chǎn)量比例0.92： 0.08，具體情況如表2、表3、表4所示。

注：數(shù)據(jù)取自JEYY有限責(zé)任公司2015年度報表。將“生產(chǎn)成本一工資”這一項目歸屬于固定成本的理由是生產(chǎn)工人工資是以月薪制計算，工人每月的工資幾乎都處在一個固定的水平，它與產(chǎn)品業(yè)務(wù)量變動的關(guān)系不顯著，甚至可以說是沒有聯(lián)系。

2014年和2016年數(shù)據(jù)的分解情況也與2015年情況類似，進(jìn)行成本劃分時依照表1各年度產(chǎn)量的比例進(jìn)行分配，但是考慮到2014年公司經(jīng)營情況的特殊性，因而公司產(chǎn)品的變動成本、固定成本、銷售收入、單價等項目都以2015年和2016年的平均數(shù)為準(zhǔn)。

從JEYY公司成本的分解表結(jié)果可以看出精制鹽的單位變動成本為160.73元/噸，固定成本43323309.26元；精制碘鹽的單位變動成本為174.62元/噸，固定成本3767244.30元。

成本性態(tài)分析中，公司固定成本和單位變動成本過高，其中固定成本高達(dá)47090553.92元，變動成本總額也達(dá)到59707393.59元，但企業(yè)仍然是處于虧損狀態(tài)。因此，過高的成本支出儼然成為了公司發(fā)展中的大包袱，嚴(yán)重影響著公司的經(jīng)營狀況。

在管理方面，公司財務(wù)、人力資源的管理體制漏洞繁多，成本高效益卻很低。技術(shù)或管理人才較少少，職工素質(zhì)普遍不高。公司管理人員出差費用報銷按“用多少報多少”，沒有一個完整且比較規(guī)范的報銷原則，嚴(yán)重造成管理成本過高。供應(yīng)部門采購原材料和設(shè)備雖有審批卻無計劃，財務(wù)部門也未建立成本預(yù)算體系和成本計劃中心。

在此種問題的影響之下，變動成本組成中的物料消耗、煤炭、業(yè)務(wù)招待費等項目，固定成本中的管理費用和差旅費因為沒有有效的管理和預(yù)算控制，使得公司變動成本和固定成本付出較大。根據(jù)因素分析中的結(jié)果可知這兩個因素的變動與企業(yè)的利潤變動方向是相反的，因此當(dāng)這兩部分成本超過了盈虧平衡之下的最高水平時，企業(yè)就會陷入虧損的泥潭之中。

（2）盈虧平衡臨界分析

基于公司主要生產(chǎn)精制鹽和精致碘鹽兩種產(chǎn)品的事實，采用表5中的數(shù)據(jù)，下面采用多產(chǎn)品盈虧平衡分析中的加權(quán)平均法對精制鹽和精制碘鹽進(jìn)行盈虧平衡分析，其中綜合邊際貢獻(xiàn)率和綜合保本銷售額的公式計算結(jié)果如下：

=16073÷252xlO0%=64%

=17462÷44952xlO0%=39%

=7473261099÷10186745398x lO0%=73%

=171348429÷10186745 980xlOC=27%

=64%x73%+39%x37%=61%

=4709055392÷61%=7719762938

= 7719762938x 73% =56354269.45

=5635426945÷252=22362805

= 7719762938x 27%= 2084335993

=2084335993÷449.52=4636804從上式計算可以看出精制鹽的邊際貢獻(xiàn)率為64%，精致碘鹽的邊際貢獻(xiàn)率是39%，數(shù)值都比較大，這體現(xiàn)了產(chǎn)品銷售收入中包含的利潤不菲。而且公司盈虧平衡時的銷售額是77197629.45元。在固定成本和銷售單價都不變的情況下，如果公司能夠?qū)崿F(xiàn)精制鹽223628.05噸和精制碘鹽46368.04噸的銷售量，那就可以不虧不盈。將這數(shù)據(jù)與表5中的實際情況進(jìn)行對比之后，發(fā)現(xiàn)公司現(xiàn)狀與這個目標(biāo)值相去甚遠(yuǎn)。

JEYY作為鹽化工生產(chǎn)的企業(yè)，其商品壟斷性強，壟斷利潤豐厚。這直接導(dǎo)致企業(yè)高級管理人員漸漸失去管理公司和提高競爭力的意識和動力。而且產(chǎn)品的生產(chǎn)銷售也受到政府行政管理的制約，食鹽產(chǎn)銷嚴(yán)格按照《食鹽專營辦法》，自身難以制定有利發(fā)展且合乎政府政策的產(chǎn)銷措施。簡而言之，公司定價和產(chǎn)銷的自主決策能力較弱，集中表現(xiàn)在不能夠掌握握精制加碘食鹽的產(chǎn)銷與訂價。因此，企業(yè)對于精制碘鹽的主產(chǎn)銷售不能夠作出太大的改變，致使產(chǎn)品結(jié)構(gòu)不合理。

結(jié)論

經(jīng)過對JEYY公司本量利應(yīng)用的分析和研究，筆者認(rèn)為將本量利分析的方法應(yīng)用于企業(yè)的經(jīng)營管理活動之中尤其重要。它可以幫助企業(yè)跳出現(xiàn)有成本核算下的系統(tǒng)，從本量利分析的角度把握公司經(jīng)營狀況，使決策更具科學(xué)性和預(yù)見性。作為一種成效比較高的管理會計方法，本量利分析應(yīng)該在企業(yè)管理者中被廣泛應(yīng)用，并結(jié)合實際“隨機而動”。

本量利分析方法是一種能夠促進(jìn)企業(yè)高效管理的定量分析方法。在市場化不斷深化的大背景之下，企業(yè)之間的競爭比以前更加激烈，其應(yīng)用的前景必然非常廣闊。伴隨著現(xiàn)代會計和成本控制的發(fā)展，本量利分析必然會以更加多彩的形式呈現(xiàn)在我們的面前，其預(yù)測的精度也會不斷提高。這對促進(jìn)企業(yè)朝著新方向發(fā)展和和中國現(xiàn)代化建設(shè)將會起著舉足輕重的作用。

[1]曹中.管理會計學(xué).立信會計，2012

[2]呂洪波.本量利分析法應(yīng)用于企業(yè)的案例研究.內(nèi)蒙古科技與經(jīng)濟.2009（7）

[3]劉小杏.本量利分析模型的擴展與應(yīng)用研究.碩士.保存地點：北京林業(yè)大學(xué)，2010