趙攸

2018年1月l日起開始施行《中華人民共和國環(huán)境保護稅法》，本文基于該法論述了環(huán)保稅開征后企業(yè)在稅務(wù)方面面臨的影響，據(jù)此提出了管理措施，技術(shù)措施與溝通措施來化解企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險。

環(huán)保稅 排污費 稅務(wù)風(fēng)險

我國目前的自然資源短缺與環(huán)境污染問題尤其突出，而治理環(huán)境問題最有效的手段則是經(jīng)濟手段，2015年6月國務(wù)院頒布了《環(huán)境保護稅法（征求意見稿）》，明確了我國對環(huán)境保護稅開征的基本內(nèi)容，旨在從法律的層面上嚴格治理環(huán)境。而環(huán)保稅的實施無疑對企業(yè)特別是部分污染嚴重的工業(yè)企業(yè)的財務(wù)狀況，經(jīng)營成果以及現(xiàn)金流量造成影響。因此，筆者提出相關(guān)的建議和對策化解企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險。

環(huán)保稅開征對企業(yè)的影響

（1）開征面變化的影響。環(huán)保稅法實施后國家機關(guān)包括各級權(quán)力機關(guān)、行政機關(guān)、審判機關(guān)、檢察機關(guān)和軍隊中的各級機關(guān)的稅費支出減少了，沒有工商營業(yè)執(zhí)照的生產(chǎn)經(jīng)營者和一部分企業(yè)事業(yè)單位的稅費支出比以往增加。

（2）征收額度變化的影響。環(huán)保稅法的立法依據(jù)是“稅負平移”，是將原來排污費征收的費用平移過來，并且該法也明確了應(yīng)稅大氣污染物和水污染物的具體適用稅額的確定和調(diào)整，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府兼顧本地區(qū)環(huán)境承載能力、污染物排放現(xiàn)狀和經(jīng)濟社會生態(tài)發(fā)展目標要求。按照稅費改革的負擔(dān)平移要求，環(huán)保稅的稅率下限與排污費的最低征收標準是一致的，因此名義負擔(dān)的變動主要取決于地方根據(jù)授權(quán)所確定的環(huán)保稅具體稅率水平。

（3）執(zhí)法力度加大的影響。排污費改環(huán)保稅后，稅務(wù)部門也取代環(huán)保部門成為征收部門，執(zhí)法依據(jù)由排污征收管理條例改為環(huán)保稅法，從法律的層面上限制了以往的亂收費、人情收費、協(xié)商收費以及討價還價的現(xiàn)象，企業(yè)以及事業(yè)單位繳納稅費比以往更及時，更多，并且偷稅漏稅的行為受到更加嚴厲的法律處罰，相較于之前的排污費，環(huán)保稅對排污量大的企業(yè)造成更嚴重的影響。

（4）其他影響。企業(yè)缺乏納稅申報的專業(yè)人才，環(huán)保稅面向所有排放應(yīng)稅污染物的企業(yè)事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營者，其中包括工業(yè)企業(yè)，個體戶和無營業(yè)執(zhí)照的小型生產(chǎn)經(jīng)營者，這些受眾中大部分很少會有掌握該項專業(yè)申報技術(shù)的納稅人。稅費緩繳變化的影響，處于即將倒閉、瀕臨破產(chǎn)、停業(yè)或半停業(yè)的企業(yè)，可以申請緩繳排污費，但緩繳期限最長不超過三個月，在批準緩繳后1年之內(nèi)不能重新申請，而環(huán)保稅法對此還未做出此類規(guī)定，該類企業(yè)應(yīng)當(dāng)準時繳稅。稅費減免變化的影響。國務(wù)院規(guī)定：排污者因不可抗力遭受重大經(jīng)濟損失的，可以申請減半繳納排污費或者免繳排污費。但是環(huán)境保護稅在對此沒有做出減稅或免稅的規(guī)定。

企業(yè)化解稅務(wù)風(fēng)險的應(yīng)對措施

環(huán)保稅的開征勢必會增加企業(yè)的環(huán)境成本，而環(huán)境成本屬于企業(yè)的生產(chǎn)成本。對于環(huán)保稅帶來的壓力，企業(yè)可以采取直接和間接的方措施。直接措施即提升內(nèi)部人員的專業(yè)素質(zhì)，進行納稅籌劃，減少應(yīng)納稅額；間接措施即進行企業(yè)的內(nèi)部優(yōu)化，升級產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)或者轉(zhuǎn)型，提高科技創(chuàng)新能力，減少排污量。

（1）管理措施。主要包括：一是，加強培訓(xùn)，提高效率。組織納稅申報人員分層次、分崗位進行環(huán)保稅培訓(xùn)，對環(huán)保稅的立法背景、重要意義、優(yōu)惠政策等具體內(nèi)容進行了全面深入解瀆，結(jié)合《環(huán)境保護稅法》及知識問答的相關(guān)內(nèi)容，逐條逐項對照學(xué)習(xí)和掌握。積極參加市局和市環(huán)保局舉辦的各項業(yè)務(wù)知識培訓(xùn)，使參訓(xùn)人員對不同類型的污染應(yīng)征收環(huán)保稅的計算方法、表格填報熟練掌握。二是，在試運行期間，原輔材料的管理和計量需要加強，企業(yè)未安裝自動監(jiān)測裝置或者未請其他機構(gòu)協(xié)助監(jiān)測時，需要采用物料衡算方法申報環(huán)保稅來化解稅務(wù)風(fēng)險。三是，完善施工計劃，提高納稅效率。企業(yè)在運行初期最好能夠安裝自動監(jiān)測設(shè)備，并且規(guī)范和完善排污口的建設(shè)。四是，2015年底，財政部和環(huán)保部聯(lián)合印發(fā)了《關(guān)于支持環(huán)境監(jiān)測體制改革的實施意見》，明確了財政支持監(jiān)測體制改革的總體要求、工作目標和基本原則，企業(yè)購買自動監(jiān)測裝備可以向政府申報獲得資金，減少企業(yè)成本。五是，對于缺乏專業(yè)納稅人員的企業(yè)，可以通過求助納稅中介機構(gòu)，借助第三方機構(gòu)的技術(shù)能力做到合理避稅。

（2）技術(shù)措施。主要包括：一是，提高科技創(chuàng)新水平，用先進的設(shè)備和裝置處理污染物，使污染物的排放量大大降低，大力推進清潔生產(chǎn)。優(yōu)先選用低揮發(fā)性原輔材料，加強生產(chǎn)、輸送、進出料、干燥以及采樣等易泄露環(huán)節(jié)的密閉性和安全性，加強無組織廢氣的收集和有效處理。二是，強化對污染物治理設(shè)備的投入，做到處理后再排放，堅決禁止直接向環(huán)境排放污染物，同時企業(yè)應(yīng)建設(shè)固體廢物儲存間而不是隨意堆放固體廢物來降低環(huán)保稅。

（3）溝通措施。《環(huán)保稅法》規(guī)定環(huán)保稅的征稅主管部門是應(yīng)稅污染物排放地所屬地方稅務(wù)機關(guān)，且環(huán)保稅款收入全部劃歸地方所有。同時，省、自治區(qū)、直轄市人民政府被授予權(quán)限，可以根據(jù)實際情況報同級人民代表大會常務(wù)委員會決定，并報全國人民代表大會常務(wù)委員會和國務(wù)院備案后，在法定稅額幅度內(nèi)制定應(yīng)稅污染物的適用稅額及同一排放口的應(yīng)稅污染物項目數(shù)。此外，環(huán)保稅減免條件中所指“地方規(guī)定的排放標準”以及《環(huán)保稅法》提及的地方性政府鼓勵措施，也主要依靠地方政府參與制定?？紤]到環(huán)保稅體制下，從政策制定到征管執(zhí)行各環(huán)節(jié)中地方政府被給予的充分授權(quán)，企業(yè)若存在任何不確定事項，例如在納稅申報期間遇到技術(shù)或政策上的問題如排污系數(shù)，物料衡算方法不清楚，監(jiān)測數(shù)據(jù)與提供的對比數(shù)據(jù)不一致應(yīng)積極主動地與地方主管稅務(wù)局及地方環(huán)保部門溝通并解決，避免多繳稅。同時，大企業(yè)還應(yīng)積極做好準備，以抓住機遇享受環(huán)保稅減免稅優(yōu)惠：一方面，企業(yè)需提前了解清楚其適用的國家和地方污染物排放標準，并完成有關(guān)減免稅優(yōu)惠條件符合標準的自我檢測；另一方面，企業(yè)需要向主管地方稅務(wù)機關(guān)咨詢具體的享受稅收優(yōu)惠操作程序，比如稅務(wù)優(yōu)惠備案方式或遞交資料等；最后，為防范潛在的稅務(wù)稽查風(fēng)險，企業(yè)應(yīng)妥善保存所有稅收優(yōu)惠相關(guān)的支持證明材料。

[1]陳霞，許松濤.工業(yè)企業(yè)環(huán)保稅審計風(fēng)險評估研究.財會通訊，2017； 34

[2]聶樹強，張艷慧.淺談環(huán)保稅對煤炭企業(yè)的影響.山西財經(jīng)大學(xué)學(xué)報，2011； Sl

[3]胡子昂.我國環(huán)保稅、費制度的現(xiàn)狀及完善對策.特區(qū)經(jīng)濟，2007；8