符永富

現(xiàn)階段，在社會經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的背景下，我國企業(yè)經(jīng)營進(jìn)程逐漸加快，現(xiàn)有的制度越來越趨向完善化，在此基礎(chǔ)上，注冊會計(jì)師審計(jì)服務(wù)形成。從最近幾年發(fā)展情況來看，我國經(jīng)常出現(xiàn)審計(jì)失敗的情況，這一現(xiàn)象的發(fā)生，從一定程度上降低了人們對注冊會計(jì)師的信任程度，嚴(yán)重阻礙了該項(xiàng)工作的穩(wěn)定實(shí)施?；诖耍疚母鶕?jù)市場發(fā)展情況，主要分析了注冊會計(jì)師審計(jì)失敗的主要原因，并且提出了相應(yīng)的完善對策，以此促進(jìn)審計(jì)工作的穩(wěn)定開展。

注冊會計(jì)師

審計(jì)失敗的原因 改進(jìn)對策

當(dāng)前，因?yàn)槲覈詴?jì)師審計(jì)工作開展時(shí)間不長，不管是在技術(shù)上還是在理論上，都不具備完善性，依舊位于發(fā)展中環(huán)節(jié)，受這一現(xiàn)象的影響，使得很多注冊會計(jì)師在審計(jì)過程中，一直存在著較多的問題和缺陷，審計(jì)有效性有待提升。從實(shí)際情況來看，審計(jì)在企業(yè)經(jīng)營中十分重要，它不僅可以提升企業(yè)管理效率，同時(shí)還能夠促進(jìn)企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展，本身是預(yù)防企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)的主要方式。因此，務(wù)必加強(qiáng)對注冊會計(jì)師審計(jì)的重視力度。在此過程中，如果發(fā)生審計(jì)失敗現(xiàn)象，那么就會使企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生遺漏現(xiàn)象，如此一來，不僅會影響市場經(jīng)濟(jì)，同時(shí)還會降低人們對注冊會計(jì)師的信任。近些年，我國發(fā)生了很多的審計(jì)失敗問題，這一問題的出現(xiàn)，不利于我國社會經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定發(fā)展。所以，全面分析和研究注冊會計(jì)師審計(jì)失敗的原因，并且提出相應(yīng)的對策是很重要的。

審計(jì)失敗

注冊會計(jì)師本身是第三人，它主要獨(dú)立于企業(yè)所有者和管理人員之外，負(fù)責(zé)接受所有者的審?fù)?，以此針對管理者的受托?zé)任實(shí)施情況展開有效的審計(jì)工作，從理論上進(jìn)行分析，這種制度具備一定的合理性，它產(chǎn)生的效果極好，從一定程度上解決了因?yàn)槠髽I(yè)所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)相互分離而引發(fā)的問題，比如所有者和管理者獲取的信息不準(zhǔn)確等，進(jìn)而推動(dòng)了市場經(jīng)濟(jì)水平的提升?？墒?，由于所有事情都具備兩面性特點(diǎn)，此種制度有利也有弊，失敗的一面便是存在的審計(jì)失敗問題。一般情況下，對于注冊會計(jì)師而言，依照統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材審計(jì)中對升級失敗的分析，將其大致定位為：在審計(jì)期間，注冊會計(jì)師沒有根據(jù)規(guī)范的審計(jì)要求而提出了不合理的審計(jì)意見。

從最近幾年資本市場發(fā)生的事件來看，差不多都和審計(jì)失敗有著直接的聯(lián)系。在此過程中，審計(jì)失敗問題引起的后果便是信息使用人員對該項(xiàng)審計(jì)報(bào)告不再持有信任的態(tài)度，不利于市場穩(wěn)定運(yùn)行，所以，全面分析審計(jì)失敗問題是很有必要的。

注冊會計(jì)師審計(jì)的重要性

當(dāng)前，審計(jì)包含兩個(gè)方面，分別為政府審計(jì)和社會審計(jì)。其中，社會審計(jì)又包含內(nèi)部審計(jì)以及注冊會計(jì)師審計(jì)。在實(shí)施審計(jì)政策的時(shí)候，主要是以政府審計(jì)為主。但是，最近幾年，伴隨著社會經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，經(jīng)濟(jì)市場發(fā)生了一定的改變，各種類型的企業(yè)隨之出現(xiàn)，比如民營企業(yè)，民營企業(yè)數(shù)目的增多使得我國審計(jì)格局出現(xiàn)了轉(zhuǎn)變，在此現(xiàn)狀下，注冊會計(jì)師審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)榱藢徲?jì)主體。從我國社會審計(jì)公司法的要求來看，對于國內(nèi)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告而言，必須是由注冊會計(jì)師進(jìn)行審計(jì)并且公告的，注冊會計(jì)師是受審計(jì)的實(shí)質(zhì)性目的便是為了規(guī)范市場秩序，避免違規(guī)操作現(xiàn)象的出現(xiàn)，以此促進(jìn)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定發(fā)展，當(dāng)前，市場競爭日益激烈，因此加強(qiáng)對審計(jì)的重視力度是很有必要的。注冊會計(jì)師審計(jì)本身是改善社會經(jīng)濟(jì)的關(guān)鍵，它起到的作用較大。審計(jì)是經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的結(jié)果，對于企業(yè)經(jīng)營決策有著一定的影響。當(dāng)出現(xiàn)審計(jì)失敗情況的時(shí)候，就會使審計(jì)報(bào)告不準(zhǔn)確，進(jìn)而便會發(fā)生嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)損失。舉個(gè)例子，某企業(yè)會計(jì)沒有根據(jù)規(guī)定要求進(jìn)行操作，導(dǎo)致審計(jì)失敗，財(cái)務(wù)損失巨大，從而對該企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展產(chǎn)生了不利的影響。從中看出，審計(jì)失敗產(chǎn)生的后果十分嚴(yán)重，所以必須多加重視。

注冊會計(jì)師審計(jì)失敗的原因

（1）會計(jì)師審計(jì)的獨(dú)立性問題

從國注冊會計(jì)市場成立到現(xiàn)在，只有三十幾年十年，并且，在建設(shè)初期階段中，主要是政府部門負(fù)責(zé)管理注冊會計(jì)師事務(wù)所的工作，這樣一來，便使得會計(jì)師事務(wù)所經(jīng)營管理工作具備濃烈的政府特征。因此，在現(xiàn)有的市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，企業(yè)只要可以滿足政府部門提出的要求，那么便可以獲取較高的利潤，并且高質(zhì)量的審計(jì)報(bào)告僅僅是對于上市公司來講，可是，這并非是市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展所需求的。從會計(jì)事務(wù)所實(shí)際情況來看，要想提升自身的市場發(fā)展能力，那么就要提供出越來越多的被上市公司和政府機(jī)構(gòu)所接受和認(rèn)同的高質(zhì)量審計(jì)報(bào)告，在一些情況下，部分注冊會計(jì)師可以會采取偽造虛假會計(jì)信息的方法，以此幫助公司通過政府機(jī)構(gòu)的審核，從而獲取上市資格，提升經(jīng)濟(jì)效益。此種類型的管理方式不具備合理性，嚴(yán)重喪失了注冊會計(jì)師的獨(dú)立性，同時(shí)，還使得自身的信譽(yù)度下降等。以上現(xiàn)象為國內(nèi)注冊會計(jì)師的發(fā)展帶來了嚴(yán)重的負(fù)面影響。

（2）審計(jì)公司治理結(jié)構(gòu)不健全

當(dāng)前，很多企業(yè)存在著控制體系不健全，公司治理結(jié)構(gòu)混亂，監(jiān)督力度不足等現(xiàn)象，它們在上市的時(shí)候，為了避免風(fēng)險(xiǎn)問題，經(jīng)常出現(xiàn)虛構(gòu)收入以及虛增利潤的現(xiàn)象，并且注冊會計(jì)師沒有全面的展開調(diào)查工作，使得審計(jì)失敗問題發(fā)生。

1.內(nèi)控過于形式化，在很多企業(yè)中，雖然成立了董事會、監(jiān)理會以及審計(jì)委員會等，可是從實(shí)際情況來看，由于內(nèi)部人控制等因素，使得中小股東利益得不到有效維護(hù)，注冊會計(jì)師對于企業(yè)內(nèi)控的審計(jì)也流于形式。

2.內(nèi)控監(jiān)督管理不嚴(yán)格，現(xiàn)有的內(nèi)部控制工作比較重視服務(wù)高層管理者控制資產(chǎn)以及業(yè)務(wù)的需求，側(cè)重于企業(yè)管理人員的控制，但是，本身卻沒有全面監(jiān)督高管行為，有的高管為了獲取更高的經(jīng)濟(jì)利潤，出現(xiàn)了違規(guī)操作的現(xiàn)象，從而使企業(yè)面臨著一定的風(fēng)險(xiǎn)。

（3）會計(jì)信息不對稱

所謂會計(jì)信息不對稱，主要是指信息提供人員為市場提供的數(shù)據(jù)和管理者獲取的信息不一樣。產(chǎn)生會計(jì)信息不對稱的主要原因是由于信息提供者引起的，它們在披露相關(guān)信息的時(shí)候，經(jīng)常選擇對自己有利的信息，然后把它們披露出來，以此獲取人員關(guān)注，從而促進(jìn)企業(yè)發(fā)展?？墒牵捎谄髽I(yè)利益的擴(kuò)散性，信息不對稱問題產(chǎn)生的后果較為嚴(yán)重。

注冊會計(jì)師審計(jì)的改進(jìn)對策

（1）增強(qiáng)審計(jì)的獨(dú)立性

從當(dāng)前情況來看，注冊會計(jì)師在實(shí)施工作的時(shí)候，依舊使用以往委托審計(jì)的方法，因?yàn)樽詴?jì)師和企業(yè)之間聯(lián)系密切，所以，注冊會計(jì)師在開展審計(jì)工作的過程中，經(jīng)常受到企業(yè)利益的驅(qū)使。當(dāng)注冊會計(jì)師面臨高質(zhì)量審計(jì)報(bào)告問題和生存問題的時(shí)候，此項(xiàng)有選擇性的情況便會影響?yīng)毩⑿?，這樣一來，審計(jì)報(bào)告轉(zhuǎn)變?yōu)榱诵问交囊豁?xiàng)內(nèi)容。因此，有效改進(jìn)和轉(zhuǎn)換設(shè)計(jì)模式是很有必要的，它對于提升審計(jì)獨(dú)立性有著重要的幫助。在國內(nèi)，經(jīng)常實(shí)施合伙制度，比如有限責(zé)任合伙制的會計(jì)師事務(wù)所，合作人對于自身行為承擔(dān)一定的責(zé)任，其他人員則不承擔(dān)相關(guān)責(zé)任，但是，此種合作模式也具備一定的弊端，其從一定程度上增加了注冊會計(jì)師的工作壓力。此外，還可以使用審計(jì)委員會的方式，成立獨(dú)立董事會，以便監(jiān)督注冊會計(jì)師的工作，而審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)施招標(biāo)方式，可以確保審計(jì)會計(jì)師的獨(dú)立性和質(zhì)量。

（2）健全審計(jì)公司治理結(jié)構(gòu)

1.對于管理人員而言，必須加大對內(nèi)部控制的重視力度，在日常經(jīng)營期間，要重視對內(nèi)部控制有效性的監(jiān)督，以便找尋存在的問題，從而使內(nèi)部控制真正意義的成為推動(dòng)企業(yè)穩(wěn)定運(yùn)行的關(guān)鍵。

2.企業(yè)還可以健全內(nèi)部審計(jì)職能，使內(nèi)部審計(jì)評估發(fā)展成企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)督體系的核心，從而提升財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性。

3.完善公司治理結(jié)構(gòu)。當(dāng)前，在企業(yè)治理過程中，一般是使用二元結(jié)構(gòu)，它受到兩個(gè)方面的監(jiān)督，分別為董事會和監(jiān)事會。對此，企業(yè)在完善內(nèi)部控制制度的時(shí)候，可以適當(dāng)?shù)囊M(jìn)獨(dú)立董事。獨(dú)立董事起到的作用較大，可以獲取較多的數(shù)據(jù)信息，并且還可以將這些信息反饋給上級部門，以此順利的開展內(nèi)部控制監(jiān)督工作。

4.監(jiān)事會也可以對內(nèi)部控制加強(qiáng)監(jiān)督，在加強(qiáng)獨(dú)立董事和監(jiān)事會溝通和交流的基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)對內(nèi)部控制的全面監(jiān)督。

（3）完善會計(jì)信息披露制度

1.盡可能降低存在的信息不對稱現(xiàn)象；對于政府部門而言，要根據(jù)企業(yè)運(yùn)營情況，構(gòu)建完善的會計(jì)信息披露制度。在這一制度中，主要包含信息的生成制度、審核制度等。此外，還可以借助互聯(lián)網(wǎng)成立會計(jì)信息公布平臺，這樣一來，便可以從以往單一信息公布方法轉(zhuǎn)換成網(wǎng)絡(luò)的，如此，不但提升了會計(jì)使用效率，同時(shí)還能夠減少成本輸出。

2.增加財(cái)務(wù)報(bào)表附注的內(nèi)容，將企業(yè)實(shí)際經(jīng)營情況真實(shí)的體現(xiàn)出來，并且，加強(qiáng)各個(gè)會計(jì)信息之間的聯(lián)系性，針對財(cái)務(wù)報(bào)表中無法呈現(xiàn)出來的項(xiàng)目，可以借助附注的方法體現(xiàn)出來，以此增強(qiáng)會計(jì)信息的真實(shí)性。

結(jié)語

從以上分析可以看出，注冊會計(jì)師審計(jì)在我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的作用，對此，政府要加大對其的重視力度，給予注冊會計(jì)師審計(jì)工作一定的支持，在完善相關(guān)法律法規(guī)政策的基礎(chǔ)上預(yù)防審計(jì)失敗情況的出現(xiàn)。

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