聶莉莉

本文從會計視角分析供給側(cè)結(jié)構(gòu)改革背景下行政事業(yè)單位管理會計應(yīng)用問題的必要性和重要性，并以預(yù)算管理為切入點，論述了管理會計在提高行政事業(yè)單位預(yù)算管理水平方面的方法及措施，印證了新形勢下管理會計在行政事業(yè)單位財政財務(wù)治理中的重要地位和作用。

供給側(cè)改革行政事業(yè)單位 管理會計 應(yīng)用

行政事業(yè)單位主要通過無償使用財政性資金，為社會及其公眾提供高效、透明的社會化服務(wù)。從會計視角看，在需求端、供給端及供給側(cè)結(jié)構(gòu)性因素方面與普通的企業(yè)有著本質(zhì)的區(qū)別。深入研究管理會計在行政事業(yè)單位的應(yīng)用方法，充分發(fā)揮管理會計應(yīng)用效果，實現(xiàn)行政事業(yè)單位良好發(fā)展，是在供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革中行政事業(yè)單位財務(wù)會計的重要工作之一。

從需求端看管理會計在行政事業(yè)單位應(yīng)用的意義

（1）更好地落實國家戰(zhàn)略部署的需要

行政事業(yè)單位的會計多為記賬會計，未能充分的挖掘會計信息所具備的作用。管理會計應(yīng)用到行政事業(yè)單位后，服務(wù)于單位的內(nèi)部管理，提升單位各項決策重要性，促進單位的可持續(xù)發(fā)展。同時，管理會計通過對相關(guān)信息的整理與分析，促進行政事業(yè)單位的整體管理水平顯著提升。行政事業(yè)單位在發(fā)展的過程中，國家戰(zhàn)略部署將會得到進一步的落實，促使行政事業(yè)單位科學的應(yīng)用財政資金，提高資金的使用效率，獲得更多的社會效益。

（2）實現(xiàn)單位治理現(xiàn)代化的需要

行政事業(yè)單位各項經(jīng)濟活動都應(yīng)參與國家財政管理，以相關(guān)的信息為依據(jù)，對經(jīng)濟活動進行控制和評價，從而使行政事業(yè)單位的決策工作、預(yù)算績效管理工作等良好的開展，提升單位的財務(wù)管理能力，進而推動單位治理能力的提高，并逐漸向著現(xiàn)代化治理的方向發(fā)展。

（3）提高單位內(nèi)部控制有效性的需求

在全面的實施財政部關(guān)于行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制規(guī)范以來，行政事業(yè)單位開始進一步加強單位的內(nèi)部控制，但受到行政事業(yè)單位性質(zhì)的影響，內(nèi)部控制的效果比較差，但在應(yīng)用管理會計后，行政事業(yè)單位內(nèi)部崗位分離、預(yù)算控制、會計控制、收支管理、采購管理等相關(guān)部分的職責變得更加的清晰和明確，進而提升了行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的效果，促進了行政事業(yè)單位良性發(fā)展。

從供需端看管理會計在行政事業(yè)單位應(yīng)用存在的制約因素

（1）思想觀念上的制約及治理對策

行政事業(yè)單位因其非營利性性質(zhì)所承擔的經(jīng)濟責任比較少，受此影響，單位會計人員在進行會計工作時，成本效益觀念、成本核算及控制意識都比較差。同時，行政事業(yè)單位財務(wù)部門會計人員的主要工作為記賬、算賬及服務(wù)保障，政府信息需求的滿足為主要考慮因素，基本不考慮其他利益相關(guān)者信息需求的滿足，從而導(dǎo)致在應(yīng)用管理會計時，動力并不充足，制約了其應(yīng)用效果的發(fā)揮。因此，各級政府及其財政部門要利用各類媒體，通過各種方式加強宣傳引導(dǎo)工作，灌輸運用管理會計重要意義，改變部分單位人員思維守舊、意識僵化的狀況。同時，對行政事業(yè)單位內(nèi)部全員做好管理會計知識普及及教育工作，達到全員思想認識統(tǒng)一的狀態(tài)，為推進管理會計應(yīng)用工作營造良好的內(nèi)部環(huán)境。

（2）體制體系上的制約及治理對策

管理會計在我國的發(fā)展與企業(yè)的體制更為適應(yīng)，而行政事業(yè)單位與企業(yè)之間體制存在大的差別，在應(yīng)用管理會計時，無法直接套用企業(yè)的成功經(jīng)驗，針對行政事業(yè)單位管理會計的專門理論系統(tǒng)和指導(dǎo)實踐的方法體系，當前也是空白狀態(tài)。因此，國家財政部門要充分借鑒歐美國家的管理會計研究成果和理論，結(jié)合中國特色社會主義市場經(jīng)濟環(huán)境以及中國傳統(tǒng)文化特色，研究制定切合中國國情具備中國特色的管理會計理論體系和方法體系，為管理會計在我國的發(fā)展應(yīng)用提供理論指導(dǎo)和方法指引。同時，加大對大專院校、科研機構(gòu)、企業(yè)、行業(yè)協(xié)會、管理會計咨詢機構(gòu)等研究力量的整合力度，建立研究協(xié)作機制和平臺，推動管理會計理論和實踐案例研究。

從供給端看管理會計在行政事業(yè)單位預(yù)算管理的作用

（1）在預(yù)算編制和執(zhí)行中的應(yīng)用

預(yù)算管理是行政事業(yè)單位財務(wù)管理的核心管理方式，隨著經(jīng)濟社會發(fā)展，現(xiàn)行預(yù)算管理制度也暴露出一些不符合公共財政制度和現(xiàn)代國家治理要求的問題。目前行政事業(yè)單位的預(yù)算編制程序一般是“二上二下、分級編制、逐級匯總”的程序，應(yīng)改革預(yù)算編制方法，徹底摒棄“基數(shù)法”，全面推行“零基預(yù)算”，根據(jù)實際需要逐項審議預(yù)算期內(nèi)各項費用的內(nèi)容及開支標準是否合理，在綜合平衡的基礎(chǔ)上編制費用預(yù)算。避免把過去的不合理的開支項目和開支額度，延續(xù)到下一個會計期間，從而使預(yù)算更具有科學性和先進性。

（2）在預(yù)算分析中的應(yīng)用

行政事業(yè)單位預(yù)算管理是全員全過程管理，不僅要加強編制預(yù)算與預(yù)算執(zhí)行管理方面工作，還應(yīng)加強預(yù)算分析的應(yīng)用。通過管理會計的差異分析、對比分析、對標分析、結(jié)構(gòu)分析、多維分析、因素分析、排名分析、趨勢分析等方法，分析資產(chǎn)、負債的構(gòu)成及資產(chǎn)使用情況；分析收入、支出及經(jīng)費使用情況。通過分析，及時了解掌握各項支出是否符合進度要求，是否按規(guī)定的用途和標準使用，支出結(jié)構(gòu)是否合理，以便及時發(fā)現(xiàn)存在的問題，有針對性地采取措施，保證經(jīng)費的合理開支，資產(chǎn)的有效使用，提高財政資金使用效益。

在供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革中管理會計應(yīng)用效果的提升

（1）建立完善的內(nèi)部控制管理制度

為了充分發(fā)揮管理會計重要作用，一要建立完善的內(nèi)部會計管理制度，單位管理層應(yīng)對內(nèi)部會計管理制度的建設(shè)充分重視，加強對單位管理會計應(yīng)用的監(jiān)督，并完善相關(guān)的規(guī)章制度，提升管理會計應(yīng)用的效果，保證單位會計信息的真實性。此外，還應(yīng)對單位各個部門的工作職責進行明確。二要以《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》實施為契機，制定出符合本單位實際情況可操作性強的內(nèi)控制度體系、責任考評體系，為實現(xiàn)以內(nèi)部控制為框架、預(yù)算管理為主線，重大事項決策風險防控為重點，財政資金、國有資產(chǎn)安全控制及使用效益最大化為核心的目標奠定基礎(chǔ)。

（2）將成本管理方法引入行政事業(yè)單位會計核算中

在當前行政事業(yè)單位管理會計工作中，主要從節(jié)約行政事業(yè)運行成本，希望用較少財政資金獲取更多更大的效益。因此，要制定行政事業(yè)單位成本會計核算的計量方法，全面反映整個預(yù)算資金的運作過程，提供全面的財務(wù)信息。在現(xiàn)有基礎(chǔ)上，建立成本核算、成本分析、績效管理系統(tǒng)，引入作業(yè)成本會計，在行政事業(yè)運行成本中采用作業(yè)成本法進行核算，以準確的分配間接成本。二是建立健全成本管理核算制度。建立包括總量指標、結(jié)構(gòu)指標、評價指標在內(nèi)的成本統(tǒng)計指標體系，預(yù)算中列專門科目；建立“資料搜集→成本核算→編制成本報表”的成本核算程序。三是建立健全成本收益制度。各單位進行成本與GDP的比較工作，進行投入產(chǎn)出分析。進行標準成本管理與差異分析，與預(yù)算編制定員定額相聯(lián)系，建立目標成本，進行標準成本差異分析，提供改進意見。四是建立成本考核制度。成本控制的責任根據(jù)責任成本中心劃分落實到單位中各科室和個人，將責任成本中心的成本控制結(jié)果納入科室及個人的考核。

（3）切實做好管理會計的培訓工作

高素質(zhì)的管理會計隊伍是管理會計在行政事業(yè)單位應(yīng)用效果的重要保證。當管理會計人員具備比較高的素質(zhì)水平及業(yè)務(wù)能力時，工作效率也會顯著的提升。因此，行政事業(yè)單位在應(yīng)用管理會計的過程中，應(yīng)該切實做好管理會計培訓工作。通過培訓的方式，促使管理會計人員的業(yè)務(wù)技能及綜合素質(zhì)有效的提升。行政事業(yè)單位在舉辦培訓時，采取定期與不定期相結(jié)合的方式，培訓內(nèi)容以基礎(chǔ)知識、專業(yè)技能、職業(yè)素質(zhì)為主，促使管理會計人員自身的知識體系及時的更新，并對國內(nèi)外管理會計新的發(fā)展趨勢有效掌握，從而在實際工作過程中有良好的應(yīng)對解決各種問題的能力，進而提升管理會計應(yīng)用的效果。

（4）強化外部監(jiān)督管理會計應(yīng)用的力度

監(jiān)督是管理會計應(yīng)用時作用充分發(fā)揮的有效保證，除了行政事業(yè)單位內(nèi)部的監(jiān)督之外，還需要充分發(fā)揮外部監(jiān)督的作用，通過監(jiān)督力度的強化，切實提升管理會計應(yīng)用的效果。外部監(jiān)督管理部門在實施監(jiān)督的過程中，應(yīng)依照相應(yīng)的標準與規(guī)范，檢查和審計管理會計的工作過程，以保證管理會計工作的質(zhì)量。監(jiān)督與檢查的過程中，如發(fā)現(xiàn)存在問題，需仔細分析存在的問題，提出改進措施，解決問題，保證工作質(zhì)量，避免因問題的存在影響事業(yè)單位的發(fā)展。如果檢查中發(fā)現(xiàn)的問題存在違法、違規(guī)現(xiàn)象，比如賬外賬、挪用資金等，需要依照相關(guān)的法律規(guī)定處理管理會計人員，情節(jié)嚴重的，應(yīng)由法律機關(guān)進行處理。

（5）促進行政事業(yè)單位管理會計體系的信息化建設(shè)與發(fā)展

會計信息化建設(shè)是現(xiàn)代會計的主要發(fā)展趨勢，行政事業(yè)單位在應(yīng)用管理會計的過程中，也應(yīng)該進行管理會計信息化建設(shè)，并促進建設(shè)的良好發(fā)展。行政事業(yè)單位應(yīng)將先進的會計信息化管理設(shè)備引入到財務(wù)部門中，并組織管理會計人員接受會計信息化教育，提升管理會計人員的信息化能力，并提高單位信息化建設(shè)水平。需要注意的是，行政事業(yè)單位在進行管理會計信息化建設(shè)中，會計管理模式應(yīng)與單位性質(zhì)相符合，以便于真正的發(fā)揮管理會計的作用。同時，財政主管部應(yīng)組織專業(yè)人員利用現(xiàn)代手段和技術(shù)，整合、整理、歸集、分類國內(nèi)外國民經(jīng)濟以及其他相關(guān)領(lǐng)域的信息數(shù)據(jù)，創(chuàng)建涵蓋行政事業(yè)單位管理會計所需信息的大平臺和數(shù)據(jù)庫，為行政事業(yè)單位管理會計體系的信息化建設(shè)與發(fā)展提供技術(shù)支撐。