上市公司財務報表是為決策者或財會信息使用者提供有用的財務信息，使其了解公司的整體運營狀況，以便做出正確的決策，但隨著經(jīng)濟市場的復雜化和企業(yè)之間的競爭日益加劇，上市公司的財務報表舞弊行為也越來越突出，對財會信息使用者造成了嚴重的誤導。因此，本文主要對其存在的舞弊行為及原因進行分析和探討，并提出相關解決措施來防止舞弊行為的再次發(fā)生。

上市公司 財務報表舞弊行為 解決措施

目前，上市公司財務報表舞弊主要存在關聯(lián)交易、掩蓋交易事實、虛增資產(chǎn)及收入等不良行為，不僅擾亂了經(jīng)濟管理秩序，也損害了投資人的利益，同時也對公司自身的發(fā)展造成一定的影響，造成這些舞弊行為的原因也有多種，因此，必須要根據(jù)不同的原因，制定針對性的解決措施來防止其不良行為的發(fā)生。

上市公司財務報表存在的舞弊行為

（1）關聯(lián)交易。關聯(lián)交易是一種較為常見的舞弊行為，其主要有三種方式，一是，關聯(lián)購銷舞弊，主要是利用各種購銷活動進行舞弊，讓公司的應收賬款賬面額度得到增加，目的是讓公司的利潤得到虛擬增加；二是，受托經(jīng)營舞弊，主要給予托管方相對較低的費用，使其對公司的資產(chǎn)進行管理，這樣以來不僅提升了公司的經(jīng)營業(yè)績，也對利潤進行了虛增或虛構(gòu)；三是，費用分擔舞弊，主要是上市公司憑借一些手段，對關聯(lián)方的銷售及管理費用進行不合理的操縱或控制，以便對公司利潤進行不合理的調(diào)節(jié)。

（2）掩蓋交易事實。上市公司在運營發(fā)展的過程中，難免會出現(xiàn)一些對公司運營發(fā)展的不利事務，為了更好的來取得投資者及銀行方面的信任，就會利用多種方法對相關不利的交易事實進行掩蓋，或者偽造交易事實，以此取得投資者的投資，也有利于操縱股價，同時，也有助于迷惑相關審計人員，以便逃避相關部門的監(jiān)管。

（3、虛增資產(chǎn)及收入。上市公司為了獲得更多的發(fā)展資金，就會向投資者公布公司資產(chǎn)，并展現(xiàn)出公司運營的良好狀態(tài)，以此來穩(wěn)定投資者、吸引投資者以及獲得銀行方面的信貸信任，但事實上公司的整體經(jīng)營狀況并不佳，為此，上市公司就會對存貨數(shù)量及價格進行虛增，而對存貨的盤點一般較為復雜且難度較大，這就導致審計工作難以有效的進行，對虛增的資產(chǎn)也難以發(fā)現(xiàn)，因此，上市公司通常借助虛增資產(chǎn)進行舞弊。另外，上市公司為了掩飾經(jīng)營不佳的狀況或為取得投資者的信任，通常對賬面現(xiàn)金進行虛增、對應收款項進行虛增等，以此來使賬面現(xiàn)金得到虛增，造成經(jīng)營狀況良好的假象。

舞弊行為的原因

（1）受利益的驅(qū)動。任何舞弊行為的目的，都離不開利益的驅(qū)動，但舞弊行為既擾亂了市場經(jīng)濟，也對證券市場產(chǎn)生嚴重影響，不利于經(jīng)濟的持續(xù)發(fā)展。其主要體現(xiàn)在兩個方面，一是，由于上市公司為了讓投資者增加資金投入，以此來獲得更大的收益，于是就對財務報表進行舞弊，凸顯公司良好的經(jīng)營狀況，以便吸引投資者增加資金投入；二是，由于上市公司經(jīng)營狀況不佳，甚至是出現(xiàn)虧損情況，為了穩(wěn)定投資者持續(xù)投資，同樣會鋌而走險對財務報表進行舞弊，虛增收入及虛增資產(chǎn)，欺詐上市。

（2）監(jiān)管不到位。首先，相關法律不夠完善，監(jiān)管效果較差。由于市場經(jīng)濟發(fā)展較快，有很多新的經(jīng)濟事物產(chǎn)生，而相關法律法規(guī)完善速度相對較慢，再加上對舞弊處罰的力度較小，導致上市公司鋌而走險的進行舞弊，或者尋找法律漏洞，逃避舞弊處罰；其次，我國相關監(jiān)督、審查部門的相關人員存在腐敗行為，收取賄賂而對上市公司的舞弊行為放任不管，或者相關審查、監(jiān)督人員本身能力存在問題，導致監(jiān)管不力，不能對上市公司的舞弊進行及時發(fā)現(xiàn)。

（3）會計人員職業(yè)道德水平低下。上市公司財會報表顯示出公司各個方面的會計信息，其信息是否存在舞弊都與會計人員有著直接的關系，部分注冊會計師為了自身的利益而喪失職業(yè)道德，幫助或直接參與上市公司對財會報表的舞弊，造成財會報表嚴重失真，擾亂了市場經(jīng)濟秩序的同時也損害了投資者的權益。

舞弊行為的解決措施

（1）健全相關法律法規(guī)。由于法律的不完善，也容易被不法人員所利用，進而對財會報表進行舞弊，所以，我國立法部門及相關職能部門應加快完善相關法律法規(guī)，彌補相關法律漏洞，并提高處罰力度，做到違法必究、違法嚴懲，以法律的強制力、威懾力來約束相關人員，防止其出現(xiàn)各類違法行為，也為監(jiān)管部門提供相關法律法規(guī)的支持。

（2）加強監(jiān)管。針對一些舞弊行為，必須要從三個方面進行監(jiān)管，首先，加強上市公司內(nèi)部監(jiān)管，財會報表的舞弊首先發(fā)生在公司內(nèi)部，所以，上市公司內(nèi)部的相關領導層要引起足夠的重視，并嚴格律己、以身作則，通過必要的措施提高公司內(nèi)部的審查、監(jiān)督質(zhì)量，切實做好監(jiān)督工作；其次，公司外部的政府職能部門必須要起到強有力的監(jiān)督作用，杜絕腐敗行為，盡職盡責的依據(jù)國家法律法規(guī)進行監(jiān)督，并形成強有力的威懾力，切實保障財會報表的質(zhì)量；第三，加強社會監(jiān)督，主要是注冊會計師協(xié)會對會計師的工作行為進行有效監(jiān)督、規(guī)范管理，盡量減少行業(yè)內(nèi)部不良行為的發(fā)生。

（3）打造會計行業(yè)公信力。目前，很多會計師都存在道德、誠信缺失的問題，才會產(chǎn)生更多的財會問題，會計師的公信力也逐步下降。為此，國家相關部門要對會計師進行宣傳教育，并提高會計師職業(yè)道德的考評要求及標準，促進會計師提高其職業(yè)道德，才能降低其不良行為，同時也提高其公信力。

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作者簡介：張慧泳，出生年月：1987.7，性別：女，民族：漢，籍貫：四川省成都市，學歷：大學本科，研究方向：金融學，作者單位：西南財經(jīng)大學