劉蕾

為提升企業(yè)管理會(huì)計(jì)工作水平，優(yōu)化投融資管理領(lǐng)域，形成具有中國特色的管理會(huì)計(jì)指引體系，財(cái)政部新發(fā)布《管理會(huì)計(jì)應(yīng)用指引第503號(hào)——情景分析（征求意見稿）》，對(duì)在管理會(huì)計(jì)中如何應(yīng)用情景分析工具做了相關(guān)的指導(dǎo)說明并提出征求意見。本文在此基礎(chǔ)上，對(duì)情景分析工具方法的相關(guān)核心概念、應(yīng)用程序、適用范圍進(jìn)行理解和探討，并對(duì)之提出一些建議，以期能夠?qū)芾頃?huì)計(jì)應(yīng)用指引的順利實(shí)施提供參考。

管理會(huì)計(jì) 應(yīng)用指引 情景分析

前言

（1）我國起草第二批管理會(huì)計(jì)應(yīng)用指引的背景

1.管理會(huì)計(jì)的重要性日趨凸顯。隨著經(jīng)濟(jì)全球化的加快和數(shù)字信息化的普及，管理會(huì)計(jì)正發(fā)揮著越來越顯著的作用。首先，針對(duì)以決策為核心的現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營管理而言，應(yīng)用管理會(huì)計(jì)思維所制定出的各項(xiàng)戰(zhàn)略方案，會(huì)幫助企業(yè)的經(jīng)營管理者做出更具科學(xué)性和正確性的判斷；其次，管理會(huì)計(jì)中獨(dú)特的本一量一利分析法能及時(shí)為管理者提供具有指導(dǎo)性的信息；再次，管理會(huì)計(jì)中平衡計(jì)分卡的應(yīng)用，對(duì)于完善企業(yè)經(jīng)營業(yè)績(jī)考核目標(biāo)也起著重要的作用。

2.我國將繼續(xù)建成具有中國特色的管理會(huì)計(jì)指引體系。自2013年財(cái)政部提出管理會(huì)計(jì)是中國會(huì)計(jì)改革發(fā)展的重點(diǎn)方向開始，我國關(guān)于管理會(huì)計(jì)體系的建設(shè)工作就一直在進(jìn)程當(dāng)中。隨著第一批22項(xiàng)管理會(huì)計(jì)應(yīng)用指引取得顯著成果，管理會(huì)計(jì)的預(yù)見性、統(tǒng)籌性、科學(xué)性的不斷展現(xiàn)，其對(duì)于面臨在新一輪經(jīng)濟(jì)體制改革必將打破瓶頸、謀求變化的各企業(yè)而言的現(xiàn)實(shí)意義不言而喻。因此，為繼續(xù)建設(shè)具有中國特色的管理會(huì)計(jì)體系，承接第一批應(yīng)用指引的優(yōu)秀基礎(chǔ)，財(cái)政部第二批起草文件除完善原先所涵蓋的領(lǐng)域之外，還增加了風(fēng)險(xiǎn)管理領(lǐng)域相關(guān)指引，將為單位如何正確有效地選擇和應(yīng)用管理會(huì)計(jì)工具方法提供更多參考和指導(dǎo)。

（2）相關(guān)概念

1.情景分析的定義

情景分析法，本是一種起源于二戰(zhàn)中的軍事規(guī)劃方法，后在20世紀(jì)中期被蘭德公司提煉為一種商業(yè)預(yù)測(cè)工具。一般意義卜的情景分析，指的是在假定幾項(xiàng)關(guān)鍵影響因素有可能發(fā)生的基礎(chǔ)上，建立多重情景并演示多種未來的可能結(jié)果，以便采取預(yù)防措施或作出最優(yōu)決策。在本文中所提到的情景分析，特指在對(duì)企業(yè)經(jīng)營管理中未來可能出現(xiàn)的相關(guān)事件情景進(jìn)行假設(shè)的基礎(chǔ)卜，結(jié)合企業(yè)管理要求，通過模擬分析相關(guān)方案發(fā)生的可能性及相應(yīng)后果，以做出最佳決策的方法。

2.情景分析的適用范圍

第一，適用于企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)制定。情景分析可以通過對(duì)企業(yè)未來發(fā)展情景和預(yù)測(cè)結(jié)果的描述，使決策者了解到在今后的戰(zhàn)略規(guī)劃中所要關(guān)注的方向和重點(diǎn)，促使其對(duì)影響企業(yè)進(jìn)步的因素提高警覺，并考慮到不確定事件發(fā)生所帶來的消極影響。第二，適用于企業(yè)的投融資決策。在企業(yè)進(jìn)行投融資的過程中，可利用情景分析工具研判市場(chǎng)、估值資產(chǎn)，對(duì)現(xiàn)金流等影響因素進(jìn)行變動(dòng)性測(cè)試，并作出相應(yīng)的應(yīng)對(duì)策略。第三，適用于企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。情景分析在企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估中常被稱作幕景分析，它可以向決策人員詳細(xì)提供關(guān)于在不同的情況下選擇未來某種機(jī)會(huì)所要面臨的風(fēng)險(xiǎn)大小，能擴(kuò)展風(fēng)險(xiǎn)分析人員的視野，增強(qiáng)其分析未來的思維能力。第四，適用于企業(yè)的危機(jī)預(yù)警。情景分析方法可以通過設(shè)立多個(gè)情景，使企業(yè)把握未來可能出現(xiàn)的危機(jī)信號(hào)，降低決策的不確定性，增強(qiáng)企業(yè)的控制能力，從而規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，謀求發(fā)展。

應(yīng)用環(huán)境及程序

（1）應(yīng)用環(huán)境

1.建立合理假設(shè)基礎(chǔ)。企業(yè)在應(yīng)用情景分析法時(shí)，應(yīng)當(dāng)首先考慮假設(shè)基礎(chǔ)的合理性，認(rèn)清情景與決策事項(xiàng)、分析方案之間的關(guān)聯(lián)關(guān)系，避免空、大、無實(shí)際依據(jù)的情形。例如企業(yè)考慮是否進(jìn)入某一行業(yè)，則該行業(yè)所面臨的技術(shù)水平、市場(chǎng)需求等就是應(yīng)當(dāng)建立的假設(shè)基礎(chǔ)。

2.考慮重大事件的影響。企業(yè)應(yīng)用情景分析工具方法，應(yīng)重點(diǎn)考慮對(duì)決策事項(xiàng)有重大影響的事件情景，分析人員可對(duì)不同因素的重要性進(jìn)行排序，即確認(rèn)決策的焦點(diǎn)。例如企業(yè)而言，預(yù)期進(jìn)入的行業(yè)可能發(fā)生的技術(shù)變動(dòng)、廠商行為就屬于與決策相關(guān)的重大事件情景。

3.確保相關(guān)參數(shù)條件的可獲取性及完整性。企業(yè)分析情景并制定相關(guān)決策時(shí)，必須確保與決策事項(xiàng)有關(guān)的參數(shù)、邊界條件等的完整性及可獲取性，尤其應(yīng)確保宏觀環(huán)境的可測(cè)性，如產(chǎn)業(yè)政策、行業(yè)狀況。一個(gè)缺失的或過于理想性的條件，會(huì)使情景分析的結(jié)果偏離實(shí)際，不具有現(xiàn)實(shí)的應(yīng)用意義。

（2）應(yīng)用程序

1.確認(rèn)決策事項(xiàng)。在使用情景分析方法作為輔助決策的工具時(shí)，管理者應(yīng)當(dāng)首先確認(rèn)決策的目標(biāo)，以便設(shè)立情景分析系統(tǒng)的時(shí)間長度以及掌握決策的焦點(diǎn)。其次，要列出涉及企業(yè)相關(guān)方面的關(guān)鍵影響因素，尤其要明確其中可量化因素的多樣性，因?yàn)椴煌牡膶?shí)現(xiàn)路徑會(huì)對(duì)決策事項(xiàng)形成不同的實(shí)質(zhì)性影響。再次，對(duì)所確認(rèn)的影響決策事項(xiàng)的因素進(jìn)行全面分析，并根據(jù)重要性原則對(duì)其分級(jí)，以此作為設(shè)定情景的內(nèi)外部影響因素。通常情況下，可以采取德爾菲法、敏感性分析等方法。

2.設(shè)定具有測(cè)試意義的情景。一般情況下，企業(yè)需要在現(xiàn)實(shí)基礎(chǔ)上設(shè)定3-5個(gè)不同的情景，并對(duì)其進(jìn)行展開，以便這些情景能夠提供具有不同實(shí)現(xiàn)路徑的有意義的測(cè)試環(huán)境。根據(jù)歷史情況設(shè)定情景時(shí)，通?？梢赃x取歷史極值作為情景，某些情況下也可采用歷史標(biāo)準(zhǔn)值作為情景；根據(jù)假設(shè)設(shè)定情景時(shí)，通?？梢酝ㄟ^人為假設(shè)、專家認(rèn)定或者數(shù)據(jù)模擬來設(shè)定情景。但需要強(qiáng)調(diào)的是，不論是基于歷史還是假設(shè)，其流程都要經(jīng)過幾次反復(fù)才能得到更具正確性的答案，因?yàn)橹挥蟹磸?fù)探討得出的情景才與要解決的問題、要進(jìn)行的決策更匹配。

3.分析并制定相應(yīng)的對(duì)策。首先，由專業(yè)人員對(duì)不同情景下決策事項(xiàng)的總體發(fā)展?fàn)顩r或者可能產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)后果進(jìn)行分析，其重點(diǎn)在于明確相關(guān)影響因素與各結(jié)果之問的邏輯關(guān)系；然后制定出各種情景下的對(duì)策和實(shí)施方案，并聯(lián)系整個(gè)情景分析系統(tǒng)，不斷做出比較和調(diào)整，得出最終的管理決策。

如何加強(qiáng)情景分析在企業(yè)中的應(yīng)用

（1）有關(guān)部門加強(qiáng)推廣，完善關(guān)于情景分析工具的應(yīng)用指南。在《管理會(huì)計(jì)應(yīng)用指引第503號(hào)——情景分析（征求意見稿）》的基礎(chǔ)上，可考慮以下幾個(gè)方面的舉措：

1.財(cái)政部對(duì)收回的意見稿進(jìn)行解讀，從中掌握相關(guān)財(cái)務(wù)人員對(duì)情景分析工具的了解程度，并據(jù)以發(fā)布后續(xù)指引。當(dāng)前的征求意見稿對(duì)企業(yè)情景分析T具的應(yīng)用環(huán)境和應(yīng)用程序進(jìn)行了描述，但沒有關(guān)注到具體的應(yīng)用模式，也忽略了整個(gè)流程應(yīng)當(dāng)被反復(fù)重復(fù)才能加深管理者對(duì)情景的理解進(jìn)而才能發(fā)現(xiàn)要解決的問題這至關(guān)重要的一點(diǎn)。因而在鼓勵(lì)廣大財(cái)務(wù)人員尤其是管理會(huì)計(jì)人員接受情景分析工具方法并將其實(shí)際應(yīng)用于企業(yè)的基礎(chǔ)上，發(fā)布情景分析的后續(xù)指引勢(shì)在必行。

2.地方部門關(guān)注企業(yè)的危機(jī)預(yù)警機(jī)制，尤其是中小企業(yè)的危機(jī)預(yù)警機(jī)制是否成熟，并推廣情景分析工具的應(yīng)用。每個(gè)企業(yè)在其生命的周期里都會(huì)遇到發(fā)于自然的或是起于自身的某些原因而使企業(yè)處于一種困難甚至危急生命的狀態(tài)，這就是所謂的企業(yè)危機(jī)。在當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，大型企業(yè)掌握著更多的資源，有更多的投融資機(jī)會(huì)，有更強(qiáng)的能力在企業(yè)危機(jī)發(fā)生后做出及時(shí)應(yīng)對(duì)。相反，大部分的中小企業(yè)一旦遭遇危機(jī)，就很可能一蹶不振。因此出于維持經(jīng)濟(jì)持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展的日的，地方部門應(yīng)當(dāng)對(duì)當(dāng)?shù)仄髽I(yè)尤其是中小企業(yè)的危機(jī)預(yù)警提高關(guān)注。而情景分析方法以其把握未來發(fā)展的不確定性、增強(qiáng)企業(yè)控制能力的特點(diǎn)，可以成為用于企業(yè)危機(jī)預(yù)警的重要工具——地方部門應(yīng)當(dāng)明確這一點(diǎn)，并在推廣措施中告知企業(yè)。

（2）企業(yè)管理者持續(xù)推進(jìn)

首先，企業(yè)管理者應(yīng)當(dāng)重視情景分析工具的地位，落實(shí)其應(yīng)用于企業(yè)的管理方案。在企業(yè)的戰(zhàn)略日標(biāo)制定、投融資管理、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估等領(lǐng)域，加人情景分析方法，并深化全員運(yùn)用該工具的意識(shí)。同時(shí)，管理者還應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行分析和總結(jié)，聽取員工和客戶的建議，進(jìn)一步加強(qiáng)情景分析與實(shí)際問題的結(jié)合，不斷進(jìn)行提升和固化，爭(zhēng)取使該方法成為企業(yè)的常用方法。

其次，企業(yè)管理者需要進(jìn)行專業(yè)人員的招募。由于情景分析在我國起步較晚，目前多用于宏觀經(jīng)濟(jì)、能源等對(duì)國民經(jīng)濟(jì)有重大影響的領(lǐng)域，還很少用于企業(yè)的發(fā)展之中，因此企業(yè)中現(xiàn)有的業(yè)務(wù)人員基本無法滿足情景分析的專業(yè)需要。而要進(jìn)行相關(guān)人才的招募，需要從三個(gè)方面對(duì)企業(yè)的招聘制度進(jìn)行改進(jìn)。其一，建立獨(dú)特招聘程序和規(guī)劃，將情景分析人才納入企業(yè)的迫切需求指標(biāo)當(dāng)中，提出明確的用人計(jì)劃，達(dá)到使人才主動(dòng)填滿空缺職位的目的；其二，管理者擯棄偏見，直接加入到有質(zhì)量的社會(huì)招聘和校園招聘當(dāng)中，考察應(yīng)聘人員的專業(yè)知識(shí)、職業(yè)道德等，并據(jù)以選拔符合要求的人才；其三，考慮聘用具有西方教育背景的人員，由于情景分析起源于西方，且其在殼牌石油公司、奔馳公司、波音公司等世界著名跨國公司中被廣泛采用，已經(jīng)形成有規(guī)模的科學(xué)體系并被用于教學(xué)當(dāng)中，因此適當(dāng)引進(jìn)具有相關(guān)背景的人員，不僅能加強(qiáng)企業(yè)對(duì)情景分析工具的應(yīng)用，還能促進(jìn)我國企業(yè)與國際同行業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)。

（3）相關(guān)人員方面的努力

1.加強(qiáng)實(shí)地調(diào)研。情景分析工具運(yùn)用的關(guān)鍵在于對(duì)未來的構(gòu)建，而未來是不確定的未來，就更需要現(xiàn)實(shí)基礎(chǔ)的支撐。不論是進(jìn)行戰(zhàn)略目標(biāo)的制定，還是投融資的決策，亦或是危機(jī)預(yù)警和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，都需要相關(guān)人員了解企業(yè)內(nèi)部環(huán)境并且正確描述現(xiàn)狀，然后在此基礎(chǔ)上構(gòu)想未來可能發(fā)生的情景。因此，這就要求相關(guān)人員進(jìn)行足夠的實(shí)地調(diào)研，加強(qiáng)對(duì)實(shí)證數(shù)據(jù)的收集與整理，建立系統(tǒng)的渠道，掌握公司各個(gè)方面的信息，并做出關(guān)于現(xiàn)有已知條件的準(zhǔn)確判斷，從而有助于測(cè)試性情景的設(shè)立以及捕獲其中具有規(guī)律性和可測(cè)性的某些決策依據(jù)。

2.熟練掌握情景分析工具運(yùn)用的相關(guān)因素。情景分析工具的相關(guān)因素概括起來有：決策事項(xiàng)、影響因素、情景設(shè)定、情景分析結(jié)果、應(yīng)對(duì)措施設(shè)置等，要將其有效應(yīng)用于企業(yè)的情景分析中，不僅需要熟知各個(gè)部分的概念及相關(guān)步驟，還要明確它們之間的內(nèi)在邏輯聯(lián)系。而這種深層次的邏輯關(guān)系要經(jīng)過個(gè)人乃至團(tuán)隊(duì)對(duì)整個(gè)情景分析流程進(jìn)行反復(fù)的深入研究、嚴(yán)謹(jǐn)分析之后才能得出——這對(duì)相關(guān)人員的專業(yè)素養(yǎng)有更高的要求，即他們必須對(duì)過去的情景分析進(jìn)行持續(xù)的討論與總結(jié)，以此獲得對(duì)系統(tǒng)中相關(guān)因素的更深刻理解。

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