池雅楠

在分別了解完全成本法與變動成本法的基礎上，構建了相應的李利潤差異模型，并通過引入具體的利潤計算模式，來分別評價完全成本法與變動成本法的翻潤計算差異情況，并對兩種方法的實施路徑進行了研究。從研究結果可知，兩種成本具有著明顯的利潤產生差異，所以應該得到相關人員的重視。

完全成本法 變動成本法

利潤計算差異 模型分析

完全成本法符合現(xiàn)階段我國會計準則的要求，而變動成本法則是建立在成本按形態(tài)分類基礎上的一種方法。從兩種方法的應用情況來看，這兩種成本法在計算產品成本、期間成本過程中都存在一定的差別，并且由于存貨計價方式的差異，也會直接影響兩種方法所表現(xiàn)的利潤差異，因此必須要進一步加深相關人員對兩種算法差異性的認識，最終為提高成本計算能力奠定基礎。

對成本法的研究與模型的建立

（1）成本法的研究

完全成本法又被稱為全部成本法，是傳統(tǒng)財務會計核算的一種方法，在應用完全成本法時，主要通過經濟用途來進行分類，通過將一定時間內的直接材料、直接人工與制造費用納入到商品的資源成本中，并通過扣除生產成本來計算來計算出企業(yè)所獲得的銷售利潤。

相比之下，變動成本法又被稱為直接成本法，是企業(yè)內部管理人員從成本管理的角度出發(fā)下所采用的一種先進方法。在應用該方法時，通過將成本按照性態(tài)來進行分析，分別從固定成本與變動成本兩方面進行考慮，其中成本總額會隨著業(yè)務量的增長而進一步增長，兩者之間存在正比例關系，這種成本就是變動成本；相比之下，固定成本就是總額不會隨著業(yè)務量變動而變動的成本。在變動成本法下可以發(fā)現(xiàn)，單位變動成本不會隨著業(yè)務量的變化而變化。

綜上所述，兩種成本法之間的主要差異，體現(xiàn)在對產品項目的劃分標準與損益的確定過程中，因此兩種成本方法存在利潤數(shù)據(jù)差異的可能。

（2）模型的構建

通過上文對兩種方法的分析來看，兩種方法對成本的劃分標準存在明顯的差異，這一結果最終會導致其成本的構成出現(xiàn)不同。為了能夠進一步明確這一關系，本文用表1來做進一步明確。

在表1相關資料的基礎上，兩種成本的計算模式存在著明顯的差異，其中完全成本法的計算公式為：

完全成本法的利潤一營業(yè)收入（期間費用+營業(yè)成本）

而變動成本法的利潤計算公式為：

變動成本法的利潤+營業(yè)收入-（固定成本+變動成本）

（3）模型的推導

根據(jù)上文所介紹的兩種成本法的計算流程與定義，本文做出了如下設定：

1.變動生產成本主要由單位直接材料、單位直接人工與單位變動性制造費用構成；2.固定性制造費用貫穿于整個成本法運算的始終；3.本期生產量是影響成本最終結果的重要因素。

在上述模型推導的條件顯示下，三者都會對本地區(qū)生產產品的單位成本產生影響，彼此之間的關系為：

本期生產產品的單位生產成本一變動生產成本+固定性制造費用/本期生產量。

實證研究

（1）問題的提出

某服裝企業(yè)生產了一批新的服裝，根據(jù)市場情況，初步將這批服裝的價格定為100元/件，其中實際單位生產的變動成本為40元/件，劃分的單元變動性銷售與管理費用為6元/件。固定性制造費用為36000元，固定性銷售與管理費用為12000元。在這種情況下，該服裝企業(yè)在2016年的整體銷售水平良好，所有服裝均賣出，無剩余，此時該批服裝的生產量與銷售量均為3000件。到了2017年之后，企業(yè)出于自身效益的考慮，決定增加這批服裝的生產量，將服裝生產量定在3200件；到了2017年年末，服裝銷售額為2800件，剩余400件。

本文以上述案例為研究對象，對兩種成本法的模型計算差異問題做進一步的分析。

（2）成本法的計算

1.2016年的成本計算

在上述習題背景下進行模型的模擬計算，其中在2016年，完全成本法下企業(yè)所獲得的利潤為：100×3000-（40×3000+3600）一6×3000-1200=3300（元）。

而在變動成本法下，企業(yè)所獲得的利潤為：

400×3000-46×3000-36000-

1200=3300（元）

在上述兩組數(shù)據(jù)中，可以發(fā)現(xiàn)兩種成本法下所計算的最終結果是相同的。

2.2017年的利潤計算

到了2017年企業(yè)的生產進一步擴大，并且在上半年出現(xiàn)了剩余情況，其計算公式為：

（1）完全成本法：

100×2800-（ 40×3200+36000-

12500）-6×2800-1200=32100（元）

（2）變動成本法：

100×2800-46×2800-3600-

1200=27600（元）

（3）結果研究

通過在對比不同時間段的利潤情況后可以發(fā)現(xiàn)，在不用環(huán)境下，兩種成本法的最終數(shù)據(jù)結論存在著一定的差異。其中在2016年，企業(yè)這批服裝的生產額與銷量相同，無庫存，因此在這個過程中不存在期初和期末存貨的條件，所以兩種方法所計算出的利潤使相同的。但是到了2017年，出現(xiàn)了生意情況，在這種情況下，因此期末的400件產品中中的固定制造費用的一部分需要扣除，并轉入到下一時間段。在這種情況下，導致在使用變動成本法時，計算出的利潤要比完全成本法少4500元。

結論：完全成本法與變動成本法在利潤計算中存在一定的差異，所以在模型分析過程中，可根據(jù)該公式對兩者進行調整轉換，從而為各種財務信息的使用者提供有價值的財務信息。

[1]鐘文娟.完全成本法與變動成本法息稅前利潤差異分析[J].河南教育學院學報（哲學社會科學版），2015， 34（02）：77-82.

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