崔德志

2016年5月1日，醞釀并試點(diǎn)多年的“營改增”稅制改革政策全面推行，，這是全球經(jīng)濟(jì)一體化、自由化背景下，我國稅收政策順應(yīng)了國際主流稅收政策潮流。同時(shí)，自2012年以來，我國經(jīng)濟(jì)運(yùn)行呈現(xiàn)“新常態(tài)”，全面推行“營改增”稅制政策有助于調(diào)節(jié)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、促進(jìn)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型，避免重復(fù)征稅、減輕企業(yè)稅負(fù)?？梢哉f， “營改增”政策的推出，對(duì)于企業(yè)稅務(wù)和國稅地稅均會(huì)產(chǎn)生較大的影響。通過對(duì)“營改增”基本內(nèi)容的分析，深入剖析“營改增”給稅務(wù)管理工作造成的影響，井有針對(duì)性地提出相應(yīng)的對(duì)策，有助促進(jìn)“營改增”政策更好的落實(shí)，切實(shí)成為推動(dòng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的“引擎”。

“營改增” 稅務(wù)管理

影響分析 對(duì)策研究

引言

2011年國務(wù)院批準(zhǔn)實(shí)施“營改增”試點(diǎn)方案，2012年1月1日在上海開始試點(diǎn)，隨后，試點(diǎn)的范圍、行業(yè)擴(kuò)大，直至2016年5月1日全面推行“營改增”，歷時(shí)四年多，營業(yè)稅退出歷史舞臺(tái)?？梢哉f，2016年我國進(jìn)入了“全面減稅”元年，全年實(shí)現(xiàn)減稅5736億元，2017年實(shí)現(xiàn)減稅9186億元?！盃I改增”稅制政策的推出，有助于營造公平負(fù)稅的競(jìng)爭環(huán)境，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)與消費(fèi)升級(jí)、培育新動(dòng)能。

“營改增”概述

所謂“營改增”，即將原有的繳納營業(yè)稅的應(yīng)稅項(xiàng)目改為繳納增值稅。其目的在于有效地消除企業(yè)重復(fù)征稅、減輕稅負(fù)，同時(shí)，以經(jīng)濟(jì)新常態(tài)、供給側(cè)結(jié)構(gòu)改革背景下，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型、升級(jí)，推動(dòng)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。

“營改增”對(duì)稅務(wù)管理工作的影響分析

“營改增”稅制改革下，將原本由地稅部門J征收的營業(yè)稅改為由國稅部門征收的增值稅。除了稅率上的改變以外，最大的改變是計(jì)稅基礎(chǔ)、抵扣方式、稅收部門?！盃I改增”實(shí)施后，大大增加了國稅部門的工作，但同時(shí)有部分業(yè)務(wù)需委托地稅部門進(jìn)行協(xié)同辦理。具體來看，“營改增”對(duì)稅務(wù)管理工作的影響主要有：

（1）國稅部門業(yè)務(wù)量激增，帶來不小的挑戰(zhàn)

實(shí)施“營改增”稅制政策以來，原來由地稅部門稅收的營業(yè)稅均改為由國稅部門征收的增值稅，由此，所有行業(yè)納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營、服務(wù)活動(dòng)都需到國稅部門辦理繳納增值稅。同時(shí)，在“營改增”初期，國稅部門還需完善信息系統(tǒng)建立、加強(qiáng)業(yè)務(wù)人員培養(yǎng)，加之繳納稅款的工作量大大增加，這給國稅部門帶來了不小的挑戰(zhàn)。辦稅人員在加強(qiáng)自身學(xué)習(xí)的基礎(chǔ)上，要指導(dǎo)納稅人完成增值稅的申報(bào)、抵扣、相關(guān)發(fā)票的開具、稅控裝備的安裝等，尤其是增值稅如何實(shí)現(xiàn)合規(guī)抵扣，需要對(duì)納稅人進(jìn)行詳細(xì)的講解。同時(shí)，納稅人數(shù)量也呈現(xiàn)大量增加，加大了國稅部門及其業(yè)務(wù)人員的工作量、工作難度。

（2）國、地稅部門信息傳遞存在時(shí)間差，雙方信息溝通不暢

國、地稅部門均屬于稅務(wù)總局，由于我國實(shí)行的是分稅制體制，故而有兩個(gè)稅務(wù)機(jī)關(guān)。在日常的稅務(wù)管理工作中建立了實(shí)際的合作關(guān)系，以保證雙方對(duì)納稅人信息掌握一致，便于征納稅的管理工作。然而在分稅制體制下，納稅人要變更信息，必須到國、地稅部門分別提交信息變更手續(xù)，由此，也導(dǎo)致信息傳遞存在時(shí)間差，雙方信息無法保證一致。國、地稅部門信息溝通不暢，導(dǎo)致無法全面掌握納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營狀況。尤其是在處罰環(huán)節(jié)，可能會(huì)因信息傳遞的時(shí)間差而導(dǎo)致征管漏洞，或者影響到銀行網(wǎng)上稅款的扣劃。

（3）納稅服務(wù)質(zhì)量不足，導(dǎo)致政策落地延遲

在“營改增”實(shí)施初期，納稅人對(duì)稅制改革不理解、業(yè)務(wù)不熟悉，需要稅收管理部門營造對(duì)稱的公共服務(wù)，以便推進(jìn)政策的有序落實(shí)。目前，在我國分稅制體制下，國、地稅系統(tǒng)在稅務(wù)管理工作中存在差異，造成“營改增”稅制改革背景下難以為納稅人提供統(tǒng)一、標(biāo)準(zhǔn)的公共服務(wù)體系。如國、地稅部門在層級(jí)、職責(zé)劃分，部門分工中存在較大的差異，導(dǎo)致信息傳遞、數(shù)據(jù)處理、服務(wù)模式上差距較大，影響到工作同步，無法為納稅人提供優(yōu)質(zhì)的納稅服務(wù)，導(dǎo)致政策落地延遲。

“營改增”背景下稅務(wù)管理工作對(duì)策

（1）以“互聯(lián)網(wǎng)+”為驅(qū)動(dòng)，加強(qiáng)國、地稅部門合作

在“營改增”稅制改革背景下，國、地稅部門要明確自身責(zé)任，以改革為契機(jī)，以“互聯(lián)網(wǎng)+”為驅(qū)動(dòng)，定期交流、實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)協(xié)同管理，建立公共服務(wù)大廳，方便納稅人提供同時(shí)辦理國、地稅業(yè)務(wù)。完善信息系統(tǒng)，加強(qiáng)國、地稅部門間信息共享、傳遞機(jī)制，加強(qiáng)對(duì)納稅人信用信息的管理，提供自助辦理涉稅業(yè)務(wù)，減少納稅人排隊(duì)等候。由此，2018年“兩會(huì)”期間有關(guān)于國、地稅合并的提議，雖然內(nèi)部意見還存在分歧，但學(xué)界多認(rèn)為“合并是未來趨勢(shì)”。

（2）加強(qiáng)人才隊(duì)伍建設(shè)，培養(yǎng)稅收人才

在實(shí)現(xiàn)“營改增”后，對(duì)稅收人才隊(duì)伍提出了更高的要求。如，對(duì)于增值稅發(fā)票的開具、抵扣，相繼出臺(tái)政策，2018年4月開始，對(duì)于成品油的增值稅發(fā)票又出臺(tái)了新的規(guī)定，由盯，要求辦稅人員不僅自身要熟悉相關(guān)制度，還要及時(shí)向納稅人解答。加強(qiáng)稅務(wù)干部能力建設(shè)，有助于提高稅收管理質(zhì)量，實(shí)現(xiàn)人才強(qiáng)稅的戰(zhàn)略。完善人才培養(yǎng)計(jì)劃，強(qiáng)化基層稅收績效管理，與部門、人員的評(píng)優(yōu)與晉級(jí)掛鉤，選拔領(lǐng)軍人物參加國家稅務(wù)總局組織的培養(yǎng)，帶動(dòng)基層稅務(wù)人才的整體質(zhì)量。

（3）創(chuàng)新納稅服務(wù)機(jī)制，提升納稅服務(wù)質(zhì)量

加強(qiáng)國、地稅部門的合作，減少納稅人辦稅環(huán)節(jié)，盡快形成同城通辦的辦稅環(huán)境，在條件成熟的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步形成全國通辦，提升納稅服務(wù)質(zhì)量。積極落實(shí)“一窗式”辦稅模式，對(duì)全體稅務(wù)人員落實(shí)“首問負(fù)責(zé)制”，提供優(yōu)質(zhì)、便利的納稅服務(wù)，實(shí)現(xiàn)征管的跨界無縫銜接。方便納稅人就近選擇稅務(wù)相關(guān)辦理涉稅業(yè)務(wù)，杜絕多部門來回跑，要求稅務(wù)人員不推諉、不扯皮，擺正心態(tài)、提供微笑服務(wù)。對(duì)于國、地稅部門地理位置較遠(yuǎn)，可采取雙方互派人員現(xiàn)場(chǎng)辦公，保證納稅人在一個(gè)窗口能夠辦理所有的涉稅業(yè)務(wù)。

[1]劉昱輝.做好“營改增”后的企業(yè)財(cái)稅管理工作[J].稅務(wù)研究，2016（3）：123.

[2]蓋地.全面推開“營改增”及其對(duì)會(huì)計(jì)與稅務(wù)籌劃影響探析[J].會(huì)計(jì)之友，2016（ 14）：91-97.

[3]冷文娟，李偉.對(duì)營改增后稅收管理面臨挑戰(zhàn)的幾點(diǎn)認(rèn)識(shí)[J].稅務(wù)研究.2017 （4）：128-129.

[4]山東省國家稅務(wù)局科研所營改增課題組.做好營改增改革的對(duì)策建議[J].經(jīng)濟(jì)研究參考，2016（ 42）： 22-23。