袁榕梅

建筑施工企業(yè)工程收入確認(rèn)的準(zhǔn)確性關(guān)系到財(cái)務(wù)核算的準(zhǔn)確性，關(guān)系到企業(yè)的正常生產(chǎn)運(yùn)行，也為領(lǐng)導(dǎo)做出決策提供經(jīng)濟(jì)依據(jù)。實(shí)際工作中施工企業(yè)由于存在施工工作周期較長和勞務(wù)工作跨年度等問題，就容易導(dǎo)致企業(yè)在收入確認(rèn)中存在一些問題。因此，選擇合適的收入確認(rèn)方法對(duì)加強(qiáng)企業(yè)管理具有重要的意義。

建筑施工企業(yè) 一攬子工程總承包

完工百分比法 收入確認(rèn)

工程總承包業(yè)務(wù)，是企業(yè)接受業(yè)主委托，按照合同約定對(duì)工程項(xiàng)目的設(shè)計(jì)、采購、施工、試運(yùn)行、竣工驗(yàn)收等實(shí)行全過程的或若干階段的承包。承包企業(yè)負(fù)責(zé)對(duì)工程項(xiàng)目的進(jìn)度、費(fèi)用、質(zhì)量、安全等進(jìn)行管理和控制，并完成合同規(guī)定的項(xiàng)目目標(biāo)。

《建造合同》準(zhǔn)則中工程收入的確認(rèn)方法概述

建造合同，是指為建造一項(xiàng)或數(shù)項(xiàng)在設(shè)計(jì)、技術(shù)、功能、最終用途等方面密切相關(guān)的資產(chǎn)而訂立的合同。通常情況下，建造施工期間較長，建造合同的開工日期與完工日期分屬于不同的會(huì)計(jì)年度。由于利潤不是平均分布在不同的施工區(qū)間，若收入、成本、利潤的確認(rèn)在時(shí)間上不可分割，利潤核算只是簡(jiǎn)單地在合同完成時(shí)進(jìn)行，則很難反映企業(yè)每一個(gè)會(huì)計(jì)年度經(jīng)營情況和潛在獲利能力。這樣，如何將合同收入與合同成本進(jìn)行配比，分配計(jì)入實(shí)施工程的各個(gè)會(huì)計(jì)年度，就成為一個(gè)非常重要的問題。

采用完工百分比法核算收入和成本的條件及方法

公司簽訂的施工合同一般是固定造價(jià)合同，合同總收入能夠可靠的計(jì)量，與合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流人企業(yè)；公司建立了完善的財(cái)務(wù)核算體系和財(cái)務(wù)管理制度，實(shí)際發(fā)生的合同成本能夠清楚的區(qū)分和可靠地計(jì)量；公司參加項(xiàng)目招標(biāo)時(shí)都要編制施工預(yù)算，如涉及合同變更，必須取得雙方認(rèn)可；在項(xiàng)目施工過程中根據(jù)合同規(guī)定按照施工進(jìn)度與建設(shè)單位結(jié)算工程進(jìn)度款，合同完工進(jìn)度和為完成合同尚需發(fā)生的成本能夠可靠的確定。公司根據(jù)已經(jīng)完成的合同工作量占合同預(yù)計(jì)總工作量的比例確定完工百分比并相應(yīng)確認(rèn)合同收入和合同費(fèi)用。對(duì)于當(dāng)期未完成的建造合同，同時(shí)，按照合同預(yù)計(jì)總成本乘以完工進(jìn)度扣除以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)的合同成本后的金額，確認(rèn)為當(dāng)期合同成本。

一攬子工程總承包合同收入的確認(rèn)

工程總承包企業(yè)可依法將所承包的工程中的部分工作發(fā)包給具有相應(yīng)資質(zhì)的分包企業(yè)，分包企業(yè)按照分包合同約定對(duì)企業(yè)負(fù)責(zé)。企業(yè)與業(yè)主有時(shí)簽訂了一攬子工程總承包合同，但沒有約定設(shè)計(jì)、設(shè)備、土建安裝各自的金額；有時(shí)在簽訂一攬子總承包合同的同時(shí)分別簽訂了設(shè)計(jì)、設(shè)備、土建安裝分合同.分別約定了各自的合同金額和結(jié)算方式。因此，對(duì)于建造一項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)簽訂了一組合同，確認(rèn)收入時(shí)應(yīng)將合同合并，還是合同分立？

按照準(zhǔn)則規(guī)定，如果一組合同無論對(duì)應(yīng)單個(gè)客戶還是多個(gè)客戶，在同時(shí)滿足下列條件的情況下，應(yīng)當(dāng)合并為單項(xiàng)合同：該組合同按一攬子交易簽訂；該組合同密切相關(guān)，每項(xiàng)合同實(shí)際上已經(jīng)構(gòu)成一項(xiàng)綜合利潤的組成部分；該合同同時(shí)履行或依次履行。因此，企業(yè)在簽訂工程總承包一攬子合同時(shí)，無論是否簽訂了分合同，均應(yīng)將各項(xiàng)相關(guān)聯(lián)的合同視為單項(xiàng)合同進(jìn)行收入確認(rèn)。

由于是一攬子工程承包合同，對(duì)于企業(yè)設(shè)備供貨合同繳納增值稅的情況下，如果按照銷售商品一次性確認(rèn)收入，需要滿足規(guī)定的5個(gè)條件，這樣企業(yè)只能在工程總承包目標(biāo)項(xiàng)目所形成的設(shè)備竣工，并通過業(yè)主驗(yàn)收后方可以確認(rèn)收入。而工程承包企業(yè)，從設(shè)備采購到設(shè)備安裝，大多超過1年時(shí)間，期間不確認(rèn)收入會(huì)造成各期收入波動(dòng)較大，不能客觀反映企業(yè)的經(jīng)營成果，且企業(yè)已經(jīng)按照工程進(jìn)度收到了相應(yīng)的進(jìn)度款，經(jīng)濟(jì)利益流人是一個(gè)逐步的過程。所以，對(duì)于企業(yè)設(shè)備供貨合同，仍然應(yīng)當(dāng)按照建造合同準(zhǔn)則確認(rèn)收入。

設(shè)計(jì)業(yè)務(wù)收入確認(rèn)

工程總承包業(yè)務(wù)包含設(shè)計(jì)業(yè)務(wù)的，設(shè)計(jì)業(yè)務(wù)收入的確認(rèn)方法可遵循《建造合同準(zhǔn)則》中完工百分比法確認(rèn)，完工百分比的確定有三種方法：累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例；已經(jīng)完成的合同工作量占合同預(yù)計(jì)總工作量的比例；實(shí)際測(cè)定的完工進(jìn)度。

如果設(shè)計(jì)業(yè)務(wù)已經(jīng)完成并經(jīng)業(yè)主驗(yàn)收，是否可以單獨(dú)確認(rèn)設(shè)計(jì)部分的收入？

在以設(shè)計(jì)為核心競(jìng)爭(zhēng)力的工程項(xiàng)目中，實(shí)際的設(shè)計(jì)工作已經(jīng)完成，并得到業(yè)主確認(rèn)，收到了相應(yīng)的款項(xiàng)，但由于設(shè)計(jì)成本大部分為設(shè)計(jì)人員工資，占一攬子合同總成本的比例較低，從而計(jì)算出的完工進(jìn)度少，確認(rèn)收入也較少。所以，由于設(shè)計(jì)相對(duì)獨(dú)立，比如設(shè)計(jì)和施工可以分立等，可以考慮將設(shè)計(jì)部分金額從總承包合同中分立出來單獨(dú)確認(rèn)收入。

建筑施工企業(yè)與客戶的收入結(jié)算方式

建筑施工業(yè)務(wù)一般按照工程施工的形象進(jìn)度分階段結(jié)算。通常情況下，工程形象進(jìn)度的計(jì)量以完成的實(shí)際工程形象分階段計(jì)量。建造項(xiàng)目按照工程圖紙進(jìn)行施工建設(shè)，而工程圖紙包括多個(gè)具體的工程形象，如道路、飾面、建筑物、綠化、外圍等；項(xiàng)目的總合同款同時(shí)被分割至每個(gè)具體的形象工程中，將已經(jīng)完成的工程形象對(duì)應(yīng)的工程款除以總合同款計(jì)算相應(yīng)的比例，即得出工程形象進(jìn)度。在實(shí)際操作中，工程形象進(jìn)度多以數(shù)字百分比的形式表現(xiàn)。（一）按照形象節(jié)點(diǎn)支付：開工后3-10天內(nèi)，支付合同價(jià)款的20%-30%；結(jié)構(gòu)或飾面完成，支付合同價(jià)款的25%-35%；苗木種植或同建完成，支付合同價(jià)款的15%-25%；全部完成驗(yàn)收合格后至竣工決算時(shí)，支付合同價(jià)款的15%-20%（通常工程驗(yàn)收后，累計(jì)支付的工程款基本為合同價(jià)的90%-95%）：剩余5%-10%作為工程質(zhì)保金，于竣工后一年至兩年后付清。

（二）按照形象進(jìn)度百分比例支付：形象進(jìn)度達(dá)到20%-30%，支付合同價(jià)的20%；形象進(jìn)度達(dá)到50%-60%，支付合同價(jià)的30%；形象進(jìn)度達(dá)到80%-90%.支付合同價(jià)的20%-30%；工程全部完成驗(yàn)收合格后至竣工決算時(shí)，支付合同價(jià)的15%-20%（通常工程驗(yàn)收后，累計(jì)支付的工程款基本為合同價(jià)的90%-95%）；剩余5%-10%作為工程質(zhì)保金，于竣工后一年至兩年后付清。

[1]呂愛武.《建筑施工企業(yè)財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》.化學(xué)工業(yè)出版社2017年版

[2]許太誼.《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)法規(guī)應(yīng)用指南》.中國市場(chǎng)出版社2016年版