吳敏俊

現(xiàn)代社會(huì)中，第三方支付平臺(tái)迅速崛起，憑借其方便快捷、功能全面的特點(diǎn)在互聯(lián)網(wǎng)金融環(huán)境下廣泛應(yīng)用，同時(shí)業(yè)務(wù)模式也隨時(shí)代不斷擴(kuò)展。第三方支付平臺(tái)是時(shí)代發(fā)展帶來(lái)的機(jī)遇，但是很多企業(yè)現(xiàn)有的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)不同業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理還未做出標(biāo)準(zhǔn)，所以在第三方平臺(tái)會(huì)計(jì)核算上帶來(lái)了挑戰(zhàn)。為了研究第三方支付平臺(tái)不同業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算問題，本文介紹了第三方支付平臺(tái)不同業(yè)務(wù)模式的劃分，并討論了不同業(yè)務(wù)模式下的會(huì)計(jì)處理方式。

互聯(lián)網(wǎng) 第三方支付 會(huì)計(jì) 研究

關(guān)于第三方支付平臺(tái)的發(fā)展

據(jù)人民銀行數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)，2017年，非銀行支付機(jī)構(gòu)發(fā)生網(wǎng)絡(luò)支付業(yè)務(wù)2 867.47億筆，金額143.26萬(wàn)億元，同比分別增長(zhǎng)74.95%和44.32%，第三方支付繼續(xù)呈現(xiàn)顯著增長(zhǎng)的趨勢(shì)。隨著第三方支付平臺(tái)的崛起，我國(guó)的電子商務(wù)發(fā)展進(jìn)入了一個(gè)新時(shí)代，線上交易模式逐漸取代線下交易，從而導(dǎo)致資金交易也更多通過(guò)網(wǎng)絡(luò)來(lái)交易。支付寶、微信（財(cái)付通）、京東錢包（網(wǎng)銀在線）、百度錢包等，已經(jīng)成為了人們?nèi)粘Ｉ畹囊徊糠?。?dāng)然對(duì)于普通消費(fèi)者來(lái)說(shuō)，利用第三方支付平臺(tái)進(jìn)行日常資金結(jié)算會(huì)更加便捷，但是對(duì)于需要進(jìn)行會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理的企業(yè)來(lái)說(shuō)，第三方支付平臺(tái)的廣泛使用會(huì)增加企業(yè)會(huì)計(jì)處理的難度。在互聯(lián)網(wǎng)金融大環(huán)境下，第三方支付平臺(tái)也在不斷的擴(kuò)展業(yè)務(wù)，從一開始單純的交易中介，演變成具有投資、理財(cái)、貸款等多元化的經(jīng)營(yíng)體系，例如我們常見的有支付寶旗下的余額寶、螞蟻花唄，微信錢包中的理財(cái)通，京東旗下的京東白條等。

關(guān)于第三方支付平臺(tái)的業(yè)務(wù)模式

第三方支付平臺(tái)初期僅僅是一個(gè)網(wǎng)絡(luò)背景下，買賣雙方交易資金代收付的一個(gè)中介平臺(tái)，同各家銀行支付結(jié)算系統(tǒng)之間合作對(duì)接，獨(dú)立于消費(fèi)者和商家的第三方服務(wù)商。其比較有代表性的具體流程以支付寶擔(dān)保支付為例，首先買方和賣方進(jìn)行線上交易，由買方支付資金到第三方支付平臺(tái)，等待賣方確認(rèn)訂單，買方確認(rèn)收貨后，第三方平臺(tái)將資金打人賣方的賬戶，其獲利主要依靠資金中轉(zhuǎn)時(shí)的手續(xù)費(fèi)或者服務(wù)費(fèi)。但是隨著互聯(lián)網(wǎng)金融環(huán)境的不斷發(fā)展，為了適應(yīng)客戶的多樣化需求，第三方支付平臺(tái)也不斷的擴(kuò)展業(yè)務(wù)，除本身中介支付功能外，還開展了資金管理、投資理財(cái)、分期貸款等業(yè)務(wù)。

支付寶是當(dāng)今社會(huì)中業(yè)務(wù)量最多、交易額最大、業(yè)務(wù)模式最廣的第三方支付平臺(tái)，本段以支付寶為例，對(duì)其業(yè)務(wù)模式進(jìn)行分析。初期設(shè)立支付寶時(shí)，其與淘寶、天貓等網(wǎng)購(gòu)平臺(tái)相連，是為了防止賣方欺騙買方的一個(gè)資金中轉(zhuǎn)站。但是隨著電子商務(wù)的發(fā)展，平臺(tái)交易業(yè)務(wù)量不斷上調(diào)，促使著支付寶擴(kuò)張自己的業(yè)務(wù)。在2013年支付寶推出了“余額寶”業(yè)務(wù)，引起了廣泛關(guān)注，余額寶主要是將個(gè)人滯留資金進(jìn)行余額增值服務(wù)和活期資金存儲(chǔ)服務(wù)，屬于融資理財(cái)業(yè)務(wù)。憑借其高于銀行定期存款利率的優(yōu)勢(shì)，推出僅僅3個(gè)月就累計(jì)資金就超過(guò)1500億元。再之后，2014年支付寶后推出“招財(cái)寶”，該業(yè)務(wù)不僅可以為融資者和投資者雙方提供金融服務(wù)，而且還同銀行、保險(xiǎn)業(yè)、擔(dān)保公司合作，屬于投資理財(cái)業(yè)務(wù)。支付寶的第三個(gè)大業(yè)務(wù)就是2015年推出的“螞蟻花唄和借唄”，花唄可以利用支付寶的大數(shù)據(jù)，對(duì)用戶進(jìn)行信用分析和貸款額度調(diào)整。屬于貸款投資理財(cái)業(yè)務(wù)。

支付寶的發(fā)展歷程可以看做是互聯(lián)網(wǎng)金融環(huán)境下的第三方支付平臺(tái)的一個(gè)發(fā)展縮影，第三方平臺(tái)將業(yè)務(wù)擴(kuò)展到融資、投資、貸款、理財(cái)?shù)阮I(lǐng)域，充分適應(yīng)了環(huán)境的進(jìn)步和消費(fèi)者的多樣化需求。同時(shí)業(yè)務(wù)擴(kuò)展給企業(yè)也帶來(lái)了挑戰(zhàn)，更加復(fù)雜的會(huì)計(jì)處理工作，對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的要求更高。

關(guān)于第三方支付平臺(tái)會(huì)計(jì)處理分析

（1）會(huì)計(jì)科目分析

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定，對(duì)貨幣資金管理和流動(dòng)性處理，非金融企業(yè)設(shè)置三個(gè)項(xiàng)目：“庫(kù)存資金”、“銀行存款”和“其他貨幣資金”，銀行等金融企業(yè)設(shè)置“存放中央銀行款項(xiàng)”、“存放同業(yè)”、“存出保證金”、“拆出資金”和“結(jié)算備付金”五個(gè)項(xiàng)目。目前會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中并未對(duì)第三方支付平臺(tái)科目進(jìn)行資金管理的專門設(shè)置以及要求，所以容易導(dǎo)致第三方平臺(tái)資金管理和會(huì)計(jì)處理出現(xiàn)問題，因此急需對(duì)第三方交易平臺(tái)科目進(jìn)行設(shè)置。從第三方支付平臺(tái)角度來(lái)看，第三方支付平臺(tái)具有獨(dú)特的中介身份，考慮到交易過(guò)程中買賣雙方的資金都存放在第三方支付平臺(tái)，所以此項(xiàng)目可看作為負(fù)債確認(rèn)，故此款項(xiàng)進(jìn)行核算時(shí)可同于預(yù)收賬款科目?？墒菍?duì)于交易雙方來(lái)看，滯留于第三方支付平臺(tái)中的款項(xiàng)不屬于庫(kù)存現(xiàn)金和銀行存款，所以不能通過(guò)這兩個(gè)科目進(jìn)行核算。但是因?yàn)槠脚_(tái)中的資金可以隨時(shí)轉(zhuǎn)賬提現(xiàn)，具有著較高的流動(dòng)性，可以劃分為其他貨幣資金款項(xiàng)。其他貨幣資金是指除庫(kù)存現(xiàn)金和銀行存款以外的貨幣資金。所以第三方支付平臺(tái)可以設(shè)立于其他貨幣資金項(xiàng)目以下，作為明細(xì)賬目來(lái)存放和管理資金貨幣，這種設(shè)置方式符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的標(biāo)準(zhǔn)，他滿足了買賣雙方的對(duì)于第三方平臺(tái)資金的核算需求。

（2）初期中介模式下會(huì)計(jì)處理

初期時(shí)，第三方支付平臺(tái)主要充當(dāng)中介，此時(shí)的會(huì)計(jì)處理，首先需要分析買方的購(gòu)買情況，在購(gòu)買商品前買方需要將銀行賬號(hào)的資金轉(zhuǎn)入第三方支付平臺(tái)，第三方支付平臺(tái)會(huì)將預(yù)付款與自有資金和營(yíng)業(yè)收入進(jìn)行區(qū)分，利用預(yù)收款項(xiàng)進(jìn)行核算，其具體過(guò)程為：買方賬號(hào)下貸記為銀行賬款，借記為銀行存款。如果買方撤單時(shí)反沖，第三方平臺(tái)記錄借記為買方下賬號(hào)預(yù)收賬款，貸記銀行存款。貸方代表的是買方預(yù)付款而平臺(tái)并未轉(zhuǎn)入賣方賬戶下的滯留金額，借方代表的是平臺(tái)退回買方的金額和對(duì)賣方的負(fù)債金額。通常情況下，貸方反映了雙方未完成交易時(shí)滯留在第三方支付平臺(tái)的金額總數(shù)。

其次，再對(duì)賣方的銷售情況進(jìn)行分析，為了防止賣方欺騙行為保障買方權(quán)益，第三方支付平臺(tái)在買方未確認(rèn)收貨之前，不會(huì)將預(yù)付款轉(zhuǎn)入賣方賬戶內(nèi)。所以在貨款交易的滯留期間，第三方支付平臺(tái)的會(huì)計(jì)處理應(yīng)該隨情況而定。如果買方在接受訂單后正常發(fā)貨，第三方支付平臺(tái)需要履行對(duì)賣方的責(zé)任，通過(guò)應(yīng)付賬款進(jìn)行核算，其具體過(guò)程為，買方賬號(hào)下為借記預(yù)收賬款，賣方賬號(hào)下為貸記應(yīng)付賬款，等買家確認(rèn)收貨后，第三方支付平臺(tái)將買家預(yù)付款轉(zhuǎn)入賣家賬戶。此時(shí)賣方賬號(hào)下為借記應(yīng)付賬款，貸記銀行存款。如果期間有退貨情況發(fā)生，會(huì)計(jì)處理過(guò)程為買方借記預(yù)收賬款，貸記銀行存款。

（3）融資模式下會(huì)計(jì)處理

互聯(lián)網(wǎng)金融環(huán)境下，第三方支付平臺(tái)服務(wù)領(lǐng)域包含了融資領(lǐng)域，系通過(guò)高于銀行且穩(wěn)定的收益率來(lái)吸引消費(fèi)者將閑散資金存放于平臺(tái)之上并取得收益。該業(yè)務(wù)屬于融資服務(wù)領(lǐng)域，通過(guò)融資成本率來(lái)吸收閑散資金，將資金聚集在一起為自己賺取利益，同時(shí)客戶也會(huì)按天計(jì)算利息獲得收益。比較出名的如支付寶旗下的余額寶，微信旗下的理財(cái)通等都是進(jìn)行融資服務(wù)的典型。因?yàn)槿谫Y服務(wù)內(nèi)的資金性質(zhì)不屬于買賣雙方交易滯留金，因此，在進(jìn)行核算時(shí)，不能通過(guò)預(yù)收賬款進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。通過(guò)其可賺取利益、可以隨時(shí)轉(zhuǎn)賬，提現(xiàn)和該項(xiàng)資金交易金融資產(chǎn)屬性的特點(diǎn)，可以將它當(dāng)做交易性金融負(fù)債進(jìn)行核算?？砂凑浙y行利息處理方式，進(jìn)行每天的會(huì)計(jì)處理客戶利息，通過(guò)利息支出科目進(jìn)行核算。

（4）投資模式下會(huì)計(jì)處理

當(dāng)前消費(fèi)者消費(fèi)觀念超前，為了迎合消費(fèi)者這一需求，第三方支付平臺(tái)也開展了貸款服務(wù)。類似于銀行卡透支消費(fèi)，客戶擁有一定的透支信用額度，在此額度內(nèi)用戶可以進(jìn)行短期的資金周轉(zhuǎn)，與銀行不同的是，只要在規(guī)定限期內(nèi)還款便不收取任何利息費(fèi)用。如果用戶延后還款，平臺(tái)將會(huì)收取一定的金額，此項(xiàng)目是第三方支付平臺(tái)的一個(gè)資金主要來(lái)源，但第三方平臺(tái)并不能長(zhǎng)期放款。所以第三方平臺(tái)主要是投資于用戶的未來(lái)消費(fèi)，當(dāng)未來(lái)用戶出現(xiàn)延期還款時(shí)平臺(tái)可以賺取費(fèi)用，另一方面一定的透支額度可以鼓勵(lì)用戶多消費(fèi)，增大了平臺(tái)的交易業(yè)務(wù)量，平臺(tái)自然可以在交易中收取服務(wù)費(fèi)。因此可以將類似支付寶的花唄等放貸模塊業(yè)務(wù)定義為第三方支付平臺(tái)的投資業(yè)務(wù)。

（5）理財(cái)模式下會(huì)計(jì)處理

以互聯(lián)網(wǎng)為代表的第三方支付平臺(tái)抓住機(jī)遇，擴(kuò)展了理財(cái)服務(wù)領(lǐng)域并紛紛開設(shè)了不同的理財(cái)模式。其中一種為平臺(tái)自設(shè)，以平臺(tái)為主體籌資，所以平臺(tái)負(fù)責(zé)還本和利息，可以通過(guò)融資模式進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，而另一種則以平臺(tái)為中介，從募資中收取費(fèi)用或者服務(wù)費(fèi)，而平臺(tái)不承擔(dān)任何還本付息責(zé)任，所以可以通過(guò)其他業(yè)務(wù)收入進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。

總結(jié)

我國(guó)的互聯(lián)網(wǎng)金融起步晚、發(fā)展快，伴隨著互聯(lián)網(wǎng)金融業(yè)務(wù)飛速發(fā)展的第三方支付無(wú)論是從規(guī)模還是商業(yè)模式方面都得到了很快的發(fā)展。在我國(guó)宣布對(duì)外資開放支付清算領(lǐng)域并已有外資申請(qǐng)支付業(yè)務(wù)許可證的今天，第三方支付行業(yè)國(guó)際化競(jìng)爭(zhēng)將日趨激烈已成定局，為了提升我國(guó)第三方支付平臺(tái)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，對(duì)其創(chuàng)新模式進(jìn)行研究，對(duì)行業(yè)的安全性和市場(chǎng)環(huán)境實(shí)施有效的監(jiān)管，促使我國(guó)第三方支付平臺(tái)業(yè)務(wù)持續(xù)規(guī)范的發(fā)展是非常必要的。

[1]何建國(guó)、姜思云：《互聯(lián)網(wǎng)金融環(huán)境下分期支付的會(huì)計(jì)處理》，《財(cái)會(huì)月刊》2015年第28期。

[2]賀慧：《互聯(lián)網(wǎng)金融環(huán)境下企業(yè)相關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理》，《金融經(jīng)濟(jì)》2015年第22期。