梁淑芳

稅式支出作為以稅收形式實現(xiàn)的政府財政支出，是稅收制度中政策性非常強的一部分內(nèi)容。當(dāng)前，西方發(fā)達國家建立了相對完善的稅武支出管理制度，而我國對稅武支出研究的沒有給予關(guān)注，至今也未能建立起稅式支出預(yù)算管理制度。本文擬借鑒國外稅式支出理論與管理實踐經(jīng)驗基礎(chǔ)上，對我國稅武支出管理存在問題進行分析并就我國稅武支出管理制度的建立與優(yōu)化提出設(shè)想。

稅式支出 稅收優(yōu)惠

稅式支出管理 預(yù)算管理

稅式支出基本理論

稅式支出是政府為了實現(xiàn)一定的政治、經(jīng)濟、社會目的，在法定基準納稅義務(wù)的基礎(chǔ)上，通過對基準稅制的背離，對一部分負有納稅義務(wù)的組織和個人給予優(yōu)惠安排，以免除或減少其一部分稅收。它有四個方面的基本特征：非財政政策目標(biāo)；是對基準稅制的一種偏離，其結(jié)果造成政府減收；可與預(yù)算直接支出相互替代；受益的納稅人是有限的。主要形式：一是，稅收豁免二是，稅收抵免。三是，稅前扣除。四是，優(yōu)惠稅率。五是，優(yōu)惠退稅。六是，延期納稅。七是，盈虧互抵。八是，加速折舊。

從稅收發(fā)展歷程看，稅式支出這一概念真正起源于美國。1968年，美國首次提出了稅式支出概念，并將其運用于財政預(yù)算分析，公布了美國的第一個稅式支出預(yù)算。此后，奧地利、意大利、荷蘭、法國、英國、等西方發(fā)達國家相繼都建立了相對比較完善的稅式支出管理制度。

國外稅式支出管理的經(jīng)驗

（1）美國：美國的稅式支出預(yù)算是一種技術(shù)性分析。美國財政部對稅式支出預(yù)算同時采用兩個基準，即規(guī)范基準和參考基準，并根據(jù)兩種基準進行估算，預(yù)計采用過三種方式：收入放棄法、收入收益法、等額支出法。另外，美國稅式支出管理的特點還表現(xiàn)在：一是，稅式支出制度比較完善，稅式支出涉及范圍廣，手段豐富，包括了扣除、抵免、免稅、遞延等直接或間接的主要稅式支出方式，具體預(yù)測上分稅種按不同的預(yù)算功能進行分析、匯總。二是，稅收征管信息化程度高，納稅人識別代碼是稅收征管工作的基礎(chǔ)，納稅人在具體繳納稅款時，可以使用支票或聯(lián)邦稅款電子付款系統(tǒng)納稅。財政部國稅局可以通過與銀行聯(lián)網(wǎng)，可以比較迅速地得到有關(guān)數(shù)據(jù)。三是，美國對稅式支出實行全面的預(yù)算管理，即對各種稅式支出項目嚴格規(guī)定統(tǒng)一的稅式支出賬戶，按年度定期編報，連同主要的稅式支出成本的估價，附于年度預(yù)算報表之后，將稅式支出預(yù)算直接納入預(yù)算管理，作為預(yù)算報告的一部分。

（2）德國：德國聯(lián)邦政府將稅式支出管理制度建立在對稅收優(yōu)惠措施分析和稅收優(yōu)惠實施效果總結(jié)的基礎(chǔ)之上，并注重稅式支出與財政補貼的搭配使用，以便更好地保證支出效率。主要措施及特色主要有：一是，對稅式支出實行重點項目的預(yù)算控制，這種稅式支出報告不是國家預(yù)算報告的組成部分，不需要議會審議批準，只作為預(yù)算法案的參考和說明。二是，德國聯(lián)邦政府每兩年向聯(lián)邦會議報告一次聯(lián)邦政府財政補貼和稅收優(yōu)惠情況。三是，鑒于財政補貼加重了政府財政負擔(dān)，進而限制了國家資金對其他方面的投入，并最終以稅收形式加重企業(yè)和居民的負擔(dān)。因此，財政補貼不斷呈削減之勢。

我國現(xiàn)行稅式支出管理現(xiàn)狀與問題分析

稅式支出在我國早已存在。稅式支出也是隨著經(jīng)濟體制與稅收制度的發(fā)展變化而變化，我國現(xiàn)行稅式支出管理辦法是在1994年稅制全面改革基礎(chǔ)上建立起來的，并具有自己鮮明的特點：一是稅種仍以流轉(zhuǎn)稅與所得稅為主；二是稅式支出范圍有所所縮小，扶持重點逐步明確；三是形式逐步呈現(xiàn)多樣化，但仍以直接優(yōu)惠為主；四是管理權(quán)限進一步集中于中央；五是稅式支出規(guī)模失控在一定程度得到扭轉(zhuǎn)，稅收收入增長較快。

目前，我國稅式支出在發(fā)揮積極作用的同時還存在一系列問題亟待解決。主要體現(xiàn)以下幾個方面：一是，稅式支出沒有納入預(yù)算管理，政策法制建設(shè)不健二是，稅式支出的優(yōu)惠過多過濫，方式單一，政策效果模糊。三是，稅式支出政策制定的不明確造成執(zhí)行的隨意性。除了上述列舉的三點以外我國目前的稅式支出管理可能還存在著的基礎(chǔ)工作不夠扎實，稅式支出管理技術(shù)手段落后、缺乏時效觀念、稅收公平性不強，避、偷、逃稅現(xiàn)象嚴重、缺乏成本效益分析等一系列的問題。

政策建議

（1）提高對稅式支出本質(zhì)的認識，將其納入政府財政支出范疇

稅式支出在本質(zhì)上是屬于特殊的財政支出范疇，將稅式支出列入政府的財政支出系列，按照管理財政支出的方式予以量化和監(jiān)督，是科學(xué)合理地管理稅式支出的有效途徑。既可以提高稅收優(yōu)惠政策的效率，也有利于完善政府的財政預(yù)算制度。

（2）科學(xué)合理界定稅式支出范圍

考慮到目前我國稅制還不夠完善、管理水平不高的情況，我國稅式支出管理制度建設(shè)應(yīng)遵循合理可行的原則，稅式支出的重點應(yīng)當(dāng)是那些市場機制作用不大或者失靈的領(lǐng)域。首先，要規(guī)范稅式支出稅種范圍。其次，優(yōu)化稅式支出方式范圍。再次，明確稅式支出的政策范圍。

（3）完善稅式支出的立法，加強稅式支出的法制化和規(guī)范化。

建議我國立法機關(guān)盡快制定統(tǒng)一的《稅式支出法》，并完善相關(guān)的法律、法規(guī)體系?！抖愂街С龇ā窇?yīng)該對稅式支出的適用范圍、管理權(quán)限、具體措施、內(nèi)容、辦法、審批程序、享受稅式支出的權(quán)利和義務(wù)以及《稅式支出法》與其他相關(guān)法律法規(guī)的相互銜接問題做出明確規(guī)定。

（4）建立完善的統(tǒng)計制度：考慮我國的稅收管理和統(tǒng)計技術(shù)水平，我國目前宜選用收入放棄法。

（5）稅式支出管理模式應(yīng)系統(tǒng)化、規(guī)范化

稅式支出管理存在著不同的發(fā)展階段，鑒于目前我國的財稅管理水平及缺乏高效的現(xiàn)代化處理系統(tǒng)和技術(shù)，我國的稅式支出管理模式應(yīng)由易到難、由簡到繁、逐步規(guī)范。最終將其納入法制化、規(guī)范化的軌道。

[1]余益?zhèn)?，張?美國福利性稅式支出的作用及啟示[J].稅務(wù)研究，2017.（05）：87-90.