李聰

隨著改革開放的不斷深入，市場在經(jīng)濟發(fā)展中的作用日益重要，我國財務(wù)會計目標逐漸由受托責(zé)任觀轉(zhuǎn)向受托責(zé)任觀與決策有有觀共存。相比于歷史成本計量，公允價值能更及時地反映資源的真實價值，決策相關(guān)性更強，受到多元信息主體的青睞。本文重點分析公允價值計量對會計信息相關(guān)性、可靠性的影響，并對我國公允價值計量過程中存在的問題提出合理建議。

公允價值

會計信息 相關(guān)性 可靠性

引言

2014年財政部會計司頒布《企業(yè)會計準則第39號——公允價值》，一方面說明我國加快了企業(yè)會計準則與國際趨同的步伐，另一方面說明公允價值的應(yīng)用范圍得到進一步的推廣。在深化改革的推動下，市場經(jīng)濟迅猛發(fā)展，經(jīng)濟業(yè)務(wù)也越來越復(fù)雜化，歷史成本已經(jīng)無法準確反映企業(yè)財務(wù)狀況，未來公允價值的計量必將得到進一步的發(fā)展。

公允價值對會計信息的影響分析

（1）對會計信息相關(guān)性的影響

相關(guān)性指會計信息要與信息使用者所做的決策有聯(lián)系，要求會計信息能夠幫助多元信息使用者了解過去、掌握現(xiàn)在和預(yù)知未來。相關(guān)性隱含內(nèi)容相關(guān)和時間相關(guān)，內(nèi)容相關(guān)即與決策相關(guān)，時間相關(guān)即及時性。公允價值計量對會計信息相關(guān)性影響主要表現(xiàn)在以下幾點：一是，增強會計信息的決策相關(guān)性。公允價值與市場實際交易價格最貼近，它不僅有助于評估企業(yè)當(dāng)前的運營狀況，而且有助于推測企業(yè)未來的發(fā)展狀況，引導(dǎo)多元會計信息使用者做出合理的決策。二是，提高會計信息的及時性和預(yù)測性。及時性表現(xiàn)在有效的經(jīng)濟市場中，公允價值反映標的物的經(jīng)濟價值，市場交易價格不僅迅速、公正地反映了標的物的當(dāng)前價值，而且反映了相關(guān)利益者的期望價。預(yù)測性體現(xiàn)在公允價值是未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，只要根據(jù)市場利率估計標的物的公允價值，決策者便可計算出該標的物在未來某一時刻的期望值。三是，消除非正常差別的干擾。歷史成本計量下，同一產(chǎn)品購入時點不同價格不同，計算方法選擇不同價格也不同。公允價值作為一種理想的市場價格，不同會計主體依據(jù)估值技術(shù)確定的公允價值是無差別的，因此，按照公允價值計量可以消除非客觀計量屬性造成的干擾性差異，提高會計信息的公允性、相關(guān)性。

（2）對會計信息可靠性的影響

可靠性指真實反映它所要反映的對象，包括真實性、可驗證性和客觀無偏性?？煽啃圆⒉皇顷P(guān)于會計信息對錯的問題，而是關(guān)于會計信息可靠程度的問題。有學(xué)者質(zhì)疑公允價值雖然可以提供及時、相關(guān)的會計信息，但卻會降低會計信息的可靠性。質(zhì)疑的原因是公允價值計量在估值技術(shù)上存在估計、假設(shè)和主觀判斷因素，這些不可驗證性因素會降低會計信息的可靠性。在許多情況下資源的真實價值都需要估計，合理的估計是會計計量工作的一部分，并不會降低其可靠性。會計確認、計量、記錄和報告的過程都基于一系列會計假設(shè)和估計之上，任何會計計量屬性都無法提供絕對準確、可靠的會計信息。理論上，公允價值計量更能準確反映會計信息的真實價值，但在實際操作時，歷史成本計量更易取得，更具客觀性，公允價值計量需要對未來現(xiàn)金流量的金額、時間和折現(xiàn)率進行主觀判斷，具有主觀性、不確定性。公允價值缺乏可靠性的實質(zhì)是市場缺乏有效性和評估輸入值難以確定，不同的輸入值會產(chǎn)生不同的公允價值。質(zhì)疑公允價值可靠性的另一個原因是，一些金融工具的價格受到市場、利率和其它等因素的影響頻繁波動。但我們不能由于金融工具價格的頻繁波動就懷疑價格的合理性和可靠性，懷疑公允價值計量屬性的可靠性。

我國采用公允價值計量的問題

盡管2014年頒布的公允價值準則規(guī)定了公允價值的確認方法，但在實際操作中仍然面臨一定的困難。一是，我國缺乏成熟、有效的經(jīng)濟市場。公允價值的確定離不開活躍的交易市場，如果沒有活躍、有效的交易市場，公允價值反映的會計信息就會缺乏可靠性。我國交易市場正處于弱式有效市場向半強式有效市場轉(zhuǎn)化階段。交易行為不規(guī)范也會影響公允價值計量，公允價值計量要求經(jīng)濟交易在有序市場中進行，而現(xiàn)實中，市場上交易雙方獲取的信息不完全對等，反映的會計信息也會偏離可靠性。二是，公允價值計量缺乏合理的估值技術(shù)。公允價值計量使用的估值技術(shù)主要包括市場法、收益法和成本法。市場法即利用市場交易價格作為標的物的價值，要求活躍、健全的交易市場且有相同或類似資源的交易信息。收益法以資產(chǎn)將來給公司帶來的現(xiàn)金流入量來衡量該資產(chǎn)的價值。資本市場千變?nèi)f化，未來收益不確定，折現(xiàn)率不斷波動，必須人為確定每年的收益和折現(xiàn)率，這會造成人為因素的主觀偏見性，導(dǎo)致估值不準。成本法是重新購買已有的資產(chǎn)所需要的金額，若由于技術(shù)的進步產(chǎn)品的更新?lián)Q代，已有資產(chǎn)現(xiàn)在在市場上停售，則無法準確估計相關(guān)資產(chǎn)的價值。

對我國使用公允價值計量的合理建議

首先，建立公平、有效的經(jīng)濟市場。深化市場經(jīng)濟體制改革，為公允價值的運用創(chuàng)造一個公平有序、開放的經(jīng)濟市場環(huán)境，規(guī)范市場交易，形成完善的價格機制，支持私營、民營企業(yè)的發(fā)展，鼓勵創(chuàng)業(yè)創(chuàng)新，形成充分競爭的市場格局。其次，建立大數(shù)據(jù)信息技術(shù)平臺。公允價值的確定離不開資源的市場信息，搭建一個公平、開放的信息平臺，共享各行業(yè)資源的報價、參考價、估計參數(shù)等交易信息，避免評估資源的價值時無參考數(shù)據(jù)，也可避免人們利用公允價值操縱利潤，實現(xiàn)交易的公平、公正、公開。最后，完善公允價值的估值技術(shù)。探索提高公允價值可靠性的估值方法，詳細規(guī)范公允價值估值的程序和方法，對估值技術(shù)的運用進行有效監(jiān)督。

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