林柳健

稅收籌劃是促進(jìn)鐵路企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提升的重要舉措。在順應(yīng)改革發(fā)展需要和市場(chǎng)發(fā)展需求的基礎(chǔ)上，借助稅收籌劃?rùn)C(jī)制提升企業(yè)資金的整體活力，系鐵路企業(yè)財(cái)務(wù)系統(tǒng)在公司體制建立以后所面對(duì)的新挑戰(zhàn)。對(duì)此鐵路運(yùn)輸企業(yè)需要根據(jù)國(guó)家法律法規(guī)體系，降低稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)所帶來的不利影響。本文主要從鐵器企業(yè)稅收籌劃的必要性入手，對(duì)鐵路企業(yè)稅收籌劃的成本和風(fēng)險(xiǎn)問題進(jìn)行了分析。

鐵路企業(yè) 稅收籌劃 稅收籌劃成

本 稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn) “營(yíng)改增”

鐵路重載貨運(yùn)系統(tǒng)在經(jīng)貿(mào)、物流領(lǐng)域體系的重要保障。稅收籌劃是鐵路企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理決策的重要組成部分。它與鐵路企業(yè)的財(cái)務(wù)預(yù)算、財(cái)務(wù)決算和財(cái)務(wù)分析等環(huán)節(jié)之間有著較為密切的聯(lián)系。隨著“營(yíng)改增”政策的實(shí)施，增值稅稅收籌劃和所得稅稅收籌劃成為了鐵路企業(yè)稅收籌劃的主要內(nèi)容。在“一帶一路”倡議實(shí)施以后，鐵路重載貨運(yùn)在中歐之間和中國(guó)與東北亞、中亞國(guó)家之間的貿(mào)易往來中的作用日益重要。以稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)和稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理等內(nèi)容為依托，對(duì)鐵路企業(yè)稅收籌劃管理工作中存在的問題進(jìn)行分析，可以為鐵路運(yùn)輸企業(yè)的依法納稅提供理論支持，也可以在幫助鐵路運(yùn)輸企業(yè)提升稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理工作的效率的基礎(chǔ)上，對(duì)鐵路企業(yè)的稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制進(jìn)行完善，因而鐵路企業(yè)稅收籌劃的成本和風(fēng)險(xiǎn)分析工作在鐵路運(yùn)輸領(lǐng)域有著較為重要的現(xiàn)實(shí)意義。

鐵路企業(yè)稅收籌劃的必要性

中國(guó)鐵路總公司的成立，標(biāo)志著我國(guó)鐵路運(yùn)輸體系步人了市場(chǎng)化的發(fā)展軌道。在企業(yè)化管理模式應(yīng)用于鐵路運(yùn)輸體系以后，鐵路貨運(yùn)系統(tǒng)組織管理工作的優(yōu)化，成為了鐵路企業(yè)所面對(duì)的重要問題。在遵循國(guó)家法律規(guī)定的基礎(chǔ)上，借助稅收籌劃體系合理減輕自身的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，也是鐵路企業(yè)促進(jìn)自身經(jīng)濟(jì)效益利潤(rùn)最大化的可行措施。

（l）鐵路建設(shè)及維護(hù)需要巨額資金投入的內(nèi)在需求

稅收籌劃?rùn)C(jī)制的構(gòu)建是鐵路企業(yè)彌補(bǔ)鐵路建設(shè)資金缺口的必然要求。在鐵路貨運(yùn)領(lǐng)域，貨運(yùn)線路和鐵路物流中心建設(shè)工作仍然是國(guó)家未來一段時(shí)期內(nèi)擴(kuò)大內(nèi)需、拉動(dòng)落后地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要舉措?，F(xiàn)階段鐵路企業(yè)的資金缺口量相對(duì)較大，鐵路企業(yè)的稅收籌劃水平已經(jīng)成為了鐵路建設(shè)資金供應(yīng)的重要影響因素。

（2）鐵路運(yùn)輸企業(yè)內(nèi)在發(fā)展的需要

客貨運(yùn)輸服務(wù)體系的完善，是鐵路運(yùn)輸企業(yè)內(nèi)在發(fā)展需求的表現(xiàn)。從鐵路貨運(yùn)業(yè)務(wù)的角度來看，“一帶一路”倡議的實(shí)施，已經(jīng)給我國(guó)鐵路重載貨運(yùn)體系帶來了新的挑戰(zhàn)。以中歐貨運(yùn)班列的運(yùn)行隋況為例。2017年“長(zhǎng)三角-中歐”（含中亞方向）班列共開行1127列（含返程55列）。歐洲方向運(yùn)行線路覆蓋了俄羅斯、白俄羅斯、波蘭、捷克和德國(guó)等多個(gè)國(guó)家。中亞線路溝通了哈薩克斯坦、烏茲別克斯坦和土庫曼曼斯坦等國(guó)。由北京長(zhǎng)久物流集團(tuán)、中國(guó)鐵路哈爾濱局集團(tuán)有限公司和大連港集團(tuán)共同組建的哈歐國(guó)際物流股份公司在2015年至2017年共累計(jì)開行貨運(yùn)班列655班，貨值達(dá)11.8億美元。中歐班列烏魯木齊集結(jié)中心在2017年共開行700列班列。國(guó)際鐵路貨運(yùn)體系的構(gòu)建，已經(jīng)為中國(guó)與“一帶一路”沿線國(guó)家之間的區(qū)域貿(mào)易提供了安全化、高效化、快捷化的運(yùn)輸渠道，以稅收籌劃體系為依托，增強(qiáng)我國(guó)鐵路運(yùn)輸企業(yè)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力，

（3）鐵路企業(yè)改革發(fā)展的內(nèi)在需求

稅收籌劃工作是鐵路企業(yè)改革發(fā)展內(nèi)在需要的重要影響因素。以鐵路貨運(yùn)運(yùn)輸為例，在貨運(yùn)服務(wù)改革實(shí)施以后，鐵路企業(yè)已經(jīng)構(gòu)建了以“門到門”運(yùn)輸模式和“一口價(jià)”收費(fèi)機(jī)制為代表的新型運(yùn)輸體系?！耙粠б宦贰背h的實(shí)施，也讓“陸海聯(lián)運(yùn)”體系成為了推動(dòng)物流效率提升的重要因素。我國(guó)物流領(lǐng)域所表現(xiàn)出來的新的發(fā)展趨勢(shì)給我國(guó)鐵路運(yùn)輸管理體系提出了一些新的要求，“營(yíng)改增”政策的實(shí)施，也讓鐵路企業(yè)的納稅籌劃工作的重要性有所提升。

鐵路企業(yè)稅收籌劃的成本分析

對(duì)于鐵路運(yùn)輸企業(yè)而言，在遵循成本效益的基礎(chǔ)上，對(duì)貨幣的時(shí)間價(jià)值和法律因素進(jìn)行充分考慮，是其在稅收籌劃領(lǐng)域所遵循的主要原則。存貨計(jì)價(jià)方法和固定資產(chǎn)折舊方法等問題也是鐵路企業(yè)在稅收籌劃領(lǐng)域所關(guān)注的主要問題。一般而言，鐵路企業(yè)的稅收籌劃成本主要包含了以下內(nèi)容：

（l）稅收籌劃的直接成本

稅收籌劃的直接成本主要指的是企業(yè)在產(chǎn)生、選擇和實(shí)施稅收籌劃方案的過程中所產(chǎn)生的一些直接費(fèi)用。如企業(yè)在內(nèi)部組建專門機(jī)構(gòu)、配備專門人員以后，相關(guān)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)費(fèi)用就可以被列入到稅收籌劃直接成本體系之中。如果企業(yè)以某一稅種為籌劃對(duì)象，目標(biāo)稅種稅負(fù)下降以后所引發(fā)的其他稅種稅負(fù)變化情況也和稅收籌劃的直接成本之間存在著一定的聯(lián)系。

（2）稅收籌劃的間接成本

從企業(yè)稅收籌劃工作的實(shí)際情況來看，相關(guān)人員往往會(huì)制定多種不同的稅收籌劃方案。企業(yè)管理人員需要在對(duì)不同方案進(jìn)行綜合分析以后，確定最終的稅收籌劃方案。稅收籌劃的間接成本主要指的是企業(yè)在稅收籌劃領(lǐng)域的機(jī)會(huì)成本，系納稅人在采用某一稅收籌劃方案以后所放棄的其他方案為其提供的經(jīng)濟(jì)利益。

（3）鐵路企業(yè)稅收籌劃的其他成本

企業(yè)稅收籌劃的直接成本和間接成本與稅收籌劃的會(huì)計(jì)費(fèi)用之間存在著一定的聯(lián)系，根據(jù)一些學(xué)者的觀點(diǎn)，稅收籌劃體系不僅僅涉及到了以貨幣形式為計(jì)量依據(jù)的成本形態(tài)，也和心理成本、管理成本等因素之間存在著一定的聯(lián)系。與稅收籌劃?rùn)C(jī)制有關(guān)的心理成本、管理成本等因素為鐵路企業(yè)稅收籌劃的其他成本。從企業(yè)稅收籌劃問題的研究現(xiàn)狀來看，目前國(guó)內(nèi)學(xué)術(shù)界在稅收籌劃成本分類方面尚未形成統(tǒng)一觀點(diǎn)。鐵路企業(yè)稅收籌劃中涉及到的其他成本主要指的是在不確定因素影響下的稅收成本狀況。

鐵路運(yùn)輸企業(yè)在稅收籌劃工作中存

在的主要問題

（l）可籌劃的方向較窄

稅收籌劃工作具有著經(jīng)驗(yàn)陛強(qiáng)、知識(shí)性強(qiáng)和靈活性高度集中的特點(diǎn)。鐵路運(yùn)輸線路點(diǎn)多線長(zhǎng)，但是經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)相對(duì)單一，因而鐵路企業(yè)和廣大站段的涉稅種類相對(duì)較少，在公司制改革實(shí)施以前，鐵路行業(yè)對(duì)稅收籌劃的重要性也缺乏應(yīng)有的重視。

（2）稅收籌劃靈活性的缺失

稅收籌劃靈活性的缺失，也是鐵路運(yùn)輸企業(yè)在納稅籌劃方面所表現(xiàn)出來的突出問題。長(zhǎng)期以來，在鐵路局的指導(dǎo)下，鐵路運(yùn)輸行業(yè)采用的是將主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金和與之相關(guān)的附加內(nèi)容全部匯總繳納的財(cái)務(wù)管理機(jī)制。被動(dòng)化的記賬方式是鐵路局基層站段所常用的賬務(wù)管理方式。在賬面余額上交至鐵路局以后，鐵路運(yùn)輸行業(yè)并不會(huì)在全行業(yè)領(lǐng)域開展納稅籌劃。因而在鐵路運(yùn)輸行業(yè)完成公司制改革以后，稅收政策的靈活性的缺失，已經(jīng)給企業(yè)的資金管理工作帶來了一些不利影響。

鐵路企業(yè)稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)因素

（l）稅收籌劃的認(rèn)識(shí)風(fēng)險(xiǎn)

稅收籌劃行為是符合國(guó)家法律法規(guī)要求的稅務(wù)策劃措施。在對(duì)稅收籌劃缺乏準(zhǔn)確認(rèn)識(shí)的情況下，企業(yè)的稅收籌劃行為會(huì)演變?yōu)檫`法行為。因而企業(yè)在稅收籌劃的實(shí)施過程中，需要對(duì)其具體內(nèi)容進(jìn)行深入了解。

（2）目標(biāo)風(fēng)險(xiǎn)

對(duì)于鐵路企業(yè)而言，稅收籌劃目標(biāo)是稅收籌劃成果的重要影響因素。如果企業(yè)單純將企業(yè)稅負(fù)的降低視為稅收籌劃的目標(biāo)，企業(yè)可能會(huì)在稅收籌劃體系應(yīng)用以后，出現(xiàn)自身利益受損的問題。稅收籌劃與企業(yè)凈收益增長(zhǎng)之間的沖突，是鐵路企業(yè)在稅收籌劃體系實(shí)施過程中所要避免的問題。如果鐵路企業(yè)的稅收籌劃方案僅僅以短期的收益最大化為目標(biāo)，這種稅收籌劃方案會(huì)給企業(yè)產(chǎn)期發(fā)展的戰(zhàn)略需要帶來不利的影響。

（3）稅收法規(guī)認(rèn)識(shí)風(fēng)險(xiǎn)

國(guó)家稅收法律體系具有著規(guī)范企業(yè)稅務(wù)行為的作用。企業(yè)在構(gòu)建稅收籌劃?rùn)C(jī)制的過程中，需要嚴(yán)格遵守國(guó)家的法律發(fā)揮。現(xiàn)階段我國(guó)的稅收法律法規(guī)政策體系主要包含了以下內(nèi)容：一是國(guó)務(wù)院和全國(guó)人大制定的稅務(wù)法律和稅收法規(guī)；二是稅務(wù)主管部門所制定的一些行政規(guī)章制度。在對(duì)稅收法規(guī)缺乏明確認(rèn)識(shí)的情況下，企業(yè)可能會(huì)讓稅收籌劃行為演變?yōu)檫`反國(guó)家法律法規(guī)的偷稅、漏稅或逃稅行為。

（4）法規(guī)變化風(fēng)險(xiǎn)

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，我國(guó)的稅收法律體系已經(jīng)得到了不斷的完善。處于國(guó)家總體發(fā)展戰(zhàn)略需要，國(guó)家在調(diào)整經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的同時(shí)，也會(huì)對(duì)稅收政策進(jìn)行一定的調(diào)整，例如“營(yíng)改增”政策的實(shí)施，就是國(guó)家對(duì)稅收政策進(jìn)行調(diào)整的表現(xiàn)。從鐵路企業(yè)稅收籌劃工作的實(shí)施情況來看，鐵路企業(yè)需要借助現(xiàn)行的法律法規(guī)完成籌劃工作，在對(duì)國(guó)家稅收法律體系的變化情況缺乏了解的情況下，企業(yè)的稅收籌劃成果也會(huì)表現(xiàn)出一定的不確定性。

（5）經(jīng)濟(jì)狀況變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)

現(xiàn)階段國(guó)家所實(shí)施的一些稅收優(yōu)惠政策是面向具有某一類特征或符合某些條件的納稅人的福利政策。為獲取某項(xiàng)稅收利益，鐵路運(yùn)輸企業(yè)首先需要讓自身?xiàng)l件滿足相關(guān)稅收政策的要求。這一措施可能會(huì)給企業(yè)的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略帶來一定的約束，進(jìn)而給企業(yè)經(jīng)營(yíng)的靈活性帶來一些不利影響。企業(yè)稅收籌劃工作具有著長(zhǎng)期化的特點(diǎn)。市場(chǎng)環(huán)境變化和企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況的變化等問題都可以被看作是稅收籌劃?rùn)C(jī)制的主要影響因素。

（6）稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)定風(fēng)險(xiǎn)

稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)定風(fēng)險(xiǎn)也是鐵路運(yùn)輸企業(yè)在稅收籌劃工作開展過程中所要面對(duì)的風(fēng)險(xiǎn)要素。根據(jù)前文論述，鐵路運(yùn)輸行業(yè)具有著跨地域性的特點(diǎn)。在不同地區(qū)稅務(wù)機(jī)關(guān)在執(zhí)法理念、執(zhí)法水平等方面所表現(xiàn)出來的差異性的影響下，稅收政策執(zhí)行偏差問題也會(huì)影響企業(yè)稅收籌劃工作的正常開展。例如在稅收籌劃措施被稅務(wù)機(jī)關(guān)定義為偷稅、逃稅行為以后，企業(yè)會(huì)面臨嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)處罰。

鐵路企業(yè)稅收籌劃的措施

（l）強(qiáng)化成本效益分析

稅收籌劃具有著超前陛與預(yù)見性。收企業(yè)的稅收籌劃?rùn)C(jī)制是企業(yè)自身依據(jù)國(guó)家法律規(guī)定進(jìn)行財(cái)務(wù)決策與安排的措施，在相同籌劃目標(biāo)的前提下，對(duì)稅收成本進(jìn)行有效控制，是鐵路運(yùn)輸企業(yè)稅收籌劃工作的主要目標(biāo)。自鐵路改革工作實(shí)施以后，鐵路行業(yè)已經(jīng)構(gòu)建起了以獨(dú)立經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧為特點(diǎn)的法人主體。在市場(chǎng)化發(fā)展模式下，鐵路運(yùn)輸企業(yè)需要對(duì)自身的稅收籌劃意識(shí)進(jìn)行強(qiáng)化，也需要提升自身的決策分析能力，進(jìn)而加強(qiáng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部成本效益的深入分析與綜合管理。一般隋況下，鐵路企業(yè)的稅收籌劃措施既包含了一些與鐵路運(yùn)輸行業(yè)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)效益，也涵蓋了一些非經(jīng)濟(jì)利益，對(duì)成本效益分析工作進(jìn)行強(qiáng)化，可以為稅收籌劃?rùn)C(jī)制的合理性提供保障。

（2）樹立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)

企業(yè)所面對(duì)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境具有著復(fù)雜性與多變性的特點(diǎn)，鐵路行業(yè)是事關(guān)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的關(guān)鍵行業(yè)，在國(guó)家經(jīng)濟(jì)政策的影響下，鐵路企業(yè)管理人員無法對(duì)未來的發(fā)展趨勢(shì)進(jìn)行判斷，因而鐵路企業(yè)在稅收籌劃工作開展過程中并不能徹底避免稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)。針對(duì)我國(guó)鐵路企業(yè)所面對(duì)的特殊環(huán)境，正確化的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)的構(gòu)建，已經(jīng)成為了企業(yè)應(yīng)對(duì)可能的涉稅風(fēng)險(xiǎn)的可行措施。在對(duì)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面重視的基礎(chǔ)上，鐵路企業(yè)需要在對(duì)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行進(jìn)一步分析研究，以便借助針對(duì)性的防范措施，控制風(fēng)險(xiǎn)因素所帶來的不利影響。

（3）嚴(yán)格按照法律規(guī)定開展稅收籌劃

依法納稅是鐵路企業(yè)的應(yīng)盡義務(wù)。堅(jiān)持依法納稅，可以讓納稅企業(yè)更好地防范因觸犯法律而導(dǎo)致的籌劃損失風(fēng)險(xiǎn)。自“營(yíng)改增”政策實(shí)施以后，增值稅成為了鐵路重載貨運(yùn)領(lǐng)域的一大重要稅種。對(duì)于鐵路企業(yè)稅收籌劃人員而言，在對(duì)我國(guó)的稅收政策和稅收法規(guī)進(jìn)行全面認(rèn)識(shí)的基礎(chǔ)上，構(gòu)建與國(guó)家稅收政策導(dǎo)向相吻合的稅收籌劃體系，可以讓鐵路企業(yè)稅收籌劃?rùn)C(jī)制與國(guó)家法律法規(guī)和宏觀經(jīng)濟(jì)發(fā)展戰(zhàn)略之間的一致性得到強(qiáng)化，進(jìn)而在享受國(guó)家稅收優(yōu)惠的同時(shí)，降低自身的稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)。

（4）明確稅收籌劃的目標(biāo)

企業(yè)財(cái)富最大化是鐵路企業(yè)稅收籌劃的主要目標(biāo)。在稅收籌劃工作開展過程中，鐵路企業(yè)需要從稅收籌劃的總體目標(biāo)人手，構(gòu)建綜合性的稅收籌劃體系。以鐵路運(yùn)輸為核心的多元化經(jīng)營(yíng)體系系鐵路企業(yè)新時(shí)期的主要經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。例如一些鐵路局增加了物流、金融、旅游餐飲和廣告經(jīng)營(yíng)等多種業(yè)務(wù)。對(duì)于一些鐵路層面發(fā)展目標(biāo)以外的行業(yè)，鐵路企業(yè)在稅收籌劃工作的開展過程中，需要持有審慎性態(tài)度。

（5）加強(qiáng)與稅務(wù)部門的溝通

稅務(wù)部門在稅收?qǐng)?zhí)法工作開展過程中具有一定的自由裁量權(quán)。針對(duì)一些稅法之中未給出明文規(guī)定的內(nèi)容，稅務(wù)部門具有一定的解釋權(quán)。對(duì)于鐵路企業(yè)而言，稅務(wù)部門具有著判定企業(yè)稅收籌劃活動(dòng)合理性的職能。加強(qiáng)與稅務(wù)部門之間的溝通，是鐵路企業(yè)在稅收籌劃工作實(shí)施過程中所不可忽視的內(nèi)容。在與稅務(wù)部門進(jìn)行溝通的基礎(chǔ)上，鐵路企業(yè)要對(duì)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管特點(diǎn)和具體要求進(jìn)行充分了解，并要對(duì)稅收籌劃方案的法律底線進(jìn)行了解，進(jìn)而在順應(yīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理特點(diǎn)的基礎(chǔ)上，讓稅收籌劃方案得到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可。

（6）加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范

從稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的來源來看，內(nèi)部因素所引發(fā)的稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)也是鐵路企業(yè)所不可忽視的內(nèi)容。針對(duì)國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)政策對(duì)鐵路行業(yè)發(fā)展的影響，鐵路企業(yè)需要構(gòu)建一種基于企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展的稅收籌劃體系。內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)防范體系和內(nèi)部控制措施的優(yōu)化，是鐵路企業(yè)加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范的重要舉措。

鐵路運(yùn)輸企業(yè)納稅籌劃案例的分析

（l）案例背景

自2009年以來，煤炭抑塵技術(shù)開始在鐵路貨運(yùn)領(lǐng)域得以應(yīng)用。某鐵路企業(yè)為煤炭運(yùn)輸大戶，為解決煤炭運(yùn)輸過程中出現(xiàn)的揚(yáng)塵問題、環(huán)境污染和煤炭資源浪費(fèi)等問題，該鐵路局開始在煤炭運(yùn)輸線路沿線設(shè)立抑塵站點(diǎn)，對(duì)運(yùn)輸車輛進(jìn)行噴淋作業(yè)。鐵路企業(yè)A為抑塵噴灑業(yè)務(wù)的實(shí)際操作主體。

（2）鐵路貨運(yùn)改革的影響與應(yīng)對(duì)措施

在鐵路貨運(yùn)改革工作實(shí)施以后，抑塵劑噴灑服務(wù)費(fèi)用被納入到了鐵路運(yùn)價(jià)體系之中。在對(duì)稅收籌劃的目標(biāo)進(jìn)行明確以后，該鐵路局與A企業(yè)之間構(gòu)建了資產(chǎn)租賃關(guān)系，鐵路局購(gòu)買了A公司的抑塵資產(chǎn)的使用權(quán)和相關(guān)設(shè)備的維修勞務(wù)。在抑塵噴灑業(yè)務(wù)的經(jīng)營(yíng)方式出現(xiàn)變化以后，A企業(yè)對(duì)租賃業(yè)務(wù)和維修業(yè)務(wù)的結(jié)算金額進(jìn)行了劃分，如收入總規(guī)模維持在人民幣500萬元上下，維修費(fèi)用按30萬元計(jì)算，企業(yè)其余410萬元可以作為資產(chǎn)租賃費(fèi)收入，由于企業(yè)內(nèi)部設(shè)立有一支專門負(fù)責(zé)維修抑塵設(shè)備的職工隊(duì)伍，此時(shí)企業(yè)的稅負(fù)為28.6萬元。從企業(yè)這一納稅籌劃方案的實(shí)施背景來看，在該企業(yè)煤炭運(yùn)輸領(lǐng)域的抑塵噴灑業(yè)務(wù)發(fā)生變化以后，企業(yè)所提供的維修服務(wù)和資產(chǎn)租賃服務(wù)已經(jīng)成為了兼營(yíng)行為，根據(jù)國(guó)家稅法規(guī)定，在營(yíng)改增政策實(shí)施以前，營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目需要采用分別核算的核算機(jī)制，因而企業(yè)在稅收籌劃工作中，需要對(duì)租賃業(yè)務(wù)和維修業(yè)務(wù)的結(jié)算金額進(jìn)行明確劃分。

（3）“營(yíng)改增”政策的影響與應(yīng)對(duì)措施

針對(duì)營(yíng)改增以后所面對(duì)的新情況，A企業(yè)首先從抑塵類固定資產(chǎn)的性質(zhì)人手，對(duì)有形資產(chǎn)進(jìn)行了確定，并在此基礎(chǔ)上對(duì)有形動(dòng)產(chǎn)的比例進(jìn)行了計(jì)算，如企業(yè)擁有的12輛噴灑車的賬面價(jià)值原值為600萬元，占比12%，并根據(jù)新的稅收法律的要求，對(duì)稅負(fù)水平進(jìn)行了確定。從這一案例所反映的信息來看，在稅收籌劃工作的開展過程中，企業(yè)不能僅僅將目光鎖定于某一個(gè)特定的時(shí)期或某一項(xiàng)發(fā)展指標(biāo)之中，而是要順應(yīng)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。針對(duì)稅收政策在“營(yíng)改增”政策實(shí)施以后的新變化，企業(yè)需要從業(yè)務(wù)源頭人手，開展納稅籌劃工作。

稅收籌劃對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展有著至關(guān)重要的作用，在遵循國(guó)家法律法規(guī)的基礎(chǔ)上，構(gòu)建科學(xué)化的節(jié)稅策略，可以為企業(yè)的資金管理效率的提升提供保障。

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