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公司治理 內(nèi)部審計 格力集團

內(nèi)部審計與公司治理相關理論

（1）內(nèi)部審計的涵義

2003年中國內(nèi)部審計協(xié)會發(fā)布的《內(nèi)部審計基本準則》中第二條對內(nèi)部審計的定義：“內(nèi)部審計是指導組織內(nèi)部的一種獨立、客觀的監(jiān)督和評價活動，它通過審查和評價經(jīng)營活動和內(nèi)部控制的適當性、合法性和有效性來促進組織目標的實現(xiàn)。”

（2）公司治理的涵義

從公司治理的起源和發(fā)展來看，公司治理有狹義和廣義之分。

狹義的公司治理，指的是所有權(quán)人對經(jīng)營管理者實施的一種監(jiān)督制衡機制，即通過制度安排來合理地界定和分配所有者與經(jīng)營管理者之間的權(quán)責關系。公司治理的目標是確保所有者利益最大化，防止經(jīng)營者為自身利益而背棄所有者，其核心特征是通過由股東大會、董事會、監(jiān)事會及經(jīng)營管理層構(gòu)成的公司治理結(jié)構(gòu)來對公司進行內(nèi)部治理。

廣義的公司治理是指通過一系列正式或非正式的、內(nèi)部或外部的制度來協(xié)調(diào)公司與包括股東、債權(quán)人、職工、潛在投資者等在內(nèi)的所有利益相關者之間的關系，以保證公司能夠科學有效地決策，從而達到維護公司各方面整體利益的目的。

內(nèi)部審計在格力集團中的運用

（1）格力集團概況

格力集團成立于1985年3月，前身為珠海特區(qū)工業(yè)發(fā)展總公司，2009年完成公司制改造，為珠海市國資委全額出資并授權(quán)經(jīng)營的獨立企業(yè)法人，公司注冊資本8億元人民幣。經(jīng)過近30年的發(fā)展，格力集團目前已成為珠海市規(guī)模最大、實力最強的國有企業(yè)集團。近幾年來，格力集團推行‘‘集團多元化、各子公司專業(yè)化”的發(fā)展模式，緊緊圍繞既定的整體發(fā)展戰(zhàn)略，迎難而上，勇于創(chuàng)新，保持了平穩(wěn)較快的良好勢頭，各項工作均取得顯著成績，已形成以格力電器為核心的工業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)兩大板塊綜合發(fā)展的格局，特別是格力電器，堅持自主創(chuàng)新，持續(xù)高速增長，保持空調(diào)行業(yè)的單打世界冠軍。

（2）格力集團內(nèi)部審計部門簡介

為加強珠海格力電器股份有限公司的內(nèi)部審計工作，監(jiān)督和評估股份公司內(nèi)部控制體系的完整、有效性，保證股份公司、控股子公司以及具有重大影響的參股公司財務收支、經(jīng)濟活動的真實、合法和效益，2009年4月格力集團發(fā)表了內(nèi)部審計制度公告，促進內(nèi)部控制的建立健全，有效地控制成本，改善經(jīng)營管理，規(guī)避經(jīng)營風險，杜絕違法行為，維護股東利益，增加股份公司價值。

格力集團在董事會下設審計委員會，審計委員會統(tǒng)一領導股份公司的內(nèi)部審計工作，并向董事會報告內(nèi)部審計工作。在公司本部設立專門審計部門并配置專職內(nèi)部審計工作者，專門審計部門負責具體執(zhí)行股份公司年度審計計劃，履行內(nèi)部審計職責，組織實施內(nèi)部審計活動，向股份公司董事會審計委員會報告內(nèi)部審計具體工作。

（3）格力集團內(nèi)部審計部門的職責

在格力集團2009年發(fā)布的公司內(nèi)部審計公告中，明確規(guī)定了集團內(nèi)部審計部門的職責。首先，集團的各個內(nèi)部機構(gòu)以及集團旗下的各個子公司的內(nèi)部控制制度要保證一定的合理合規(guī)性、有效性、適用性，內(nèi)部審計部門要通過采取一定的活動來評價內(nèi)控制度是否達到企業(yè)正常運營所需要的程度，這是內(nèi)部審計工作的最重要的組成部分，也是內(nèi)部審計部門存在的重要意義。

其次，內(nèi)部審計還要充當財務審計的角色，對股份公司各個內(nèi)部組織、旗下子公司的會計信息的合法性、合規(guī)性、真實性和完整性進行審計，由于公司每年都會聘請會計師事務所對集團以及所有子公司進行財務審計，內(nèi)部審計部門的財務審計工作成果會為外審工作提供一定的輔助，有利于減輕注冊會計師的審計工作負擔。

最后，內(nèi)部審計還扮演著監(jiān)督者的角色，公司內(nèi)部難免會存在舞弊現(xiàn)象，于是內(nèi)部審計者要幫助公司管理者建立一套完整有效的控制舞弊程序，明確容易發(fā)生舞弊的環(huán)節(jié)以及職位，并且要及時向管理層報告在實施內(nèi)部審計程序的過程中發(fā)現(xiàn)的已經(jīng)存在或者是可能存在的舞弊行為。

（4）格力集團內(nèi)部審計流程

格力集團的內(nèi)部審計工作大致分為以下幾個步驟：首先，內(nèi)部審計部門應當在每個會計年度結(jié)束前兩個月內(nèi)向?qū)徲嬑瘑T會提交次年度內(nèi)部審計工作計劃，內(nèi)部審計機構(gòu)應在實施正式審計前三天下達審計通知書，通知被審計公司（部門）；其次，通過核對財務會計賬簿、報表、憑證及相關的各類資料，查核實物，調(diào)查訪問有關單位和人員等方法，核實有疑問的事項，編寫審計工作底稿，聽取被審計單位意見，在審計工作底稿上簽署明確意見；然后，在執(zhí)行審計實施工作計劃并完成審計主要步驟后，內(nèi)部審計機構(gòu)應及時提出審計報告。被審計單位自收到審計報告之日起，應在五天內(nèi)提出書面意見。內(nèi)部審計機構(gòu)應將審計報告與被審計單位書面意見一并報送股份公司董事會審計委員會。審計委員會應依據(jù)審計報告，對具體的審計事項做出評價和改進建議，擬定并向被審計單位下達審計意見書；最后，審計意見書和審計決定送達被審計單位后，被審計部門必須執(zhí)行審計決定。內(nèi)部審計在格力集團中的作用分析

內(nèi)部審計通過監(jiān)督和評價公司的內(nèi)部控制制度及環(huán)境，對企業(yè)的所有者以及管理者提出保證，向其說明公司的內(nèi)控制度是合理有效的，是有利于公司未來發(fā)展的，說明其企業(yè)的風險已經(jīng)受到恰當?shù)目刂疲⑶蚁蚬芾碚咛岢黾訌姵绦?、政策或效率方面的建議。

（1）內(nèi)部審計的信息反饋作用

格力集團是一個復雜難于管理的大集團，公司治理對于企業(yè)管理者來說是永遠存在的問題。現(xiàn)在公司普遍存在所有權(quán)與控制權(quán)相分離的現(xiàn)象，集團內(nèi)部控制與被控制現(xiàn)象處處可見，控制者為了促進自身制定計劃的順利進行，他需要及時的獲取被控制者的相關信息，此時，內(nèi)部審計工作者的作用就彰顯出來了。內(nèi)審工作通過監(jiān)督和評價企業(yè)內(nèi)部活動，得到相應的審計結(jié)論，并將結(jié)論及時的反饋給管理層。因此，內(nèi)部審計作為一種控制機制，能夠為董事會以及高級管理者提供信息，通過報告的形式向公司治理的參與者提供信息。

2015年，在家電行業(yè)整體增速下滑的大環(huán)境下，內(nèi)部審計部門對公司的生產(chǎn)銷售系統(tǒng)進行了內(nèi)部控制評價，并將評價結(jié)果以及改進建議提供給管理層，管理層結(jié)合多方面的意見，著力注重公司轉(zhuǎn)型，主導產(chǎn)品升級，提升內(nèi)部管理，從根本上嚴格控制費用，由于原材料價格比較穩(wěn)定，公司的盈利能力進一步得到提升，公司的凈利潤率由2014年的10.18%提升到了12.55%，比上年提高了2.37個百分點，全年營業(yè)收入達到1005.64億元，盈利能力多年來名列行業(yè)前茅。

（2）內(nèi)部審計對董事會的戰(zhàn)略決策的評價作用

格力集團管理層在2015年做出了諸多戰(zhàn)略決策，決策的敲定離不開公司內(nèi)部審計部門的評價。對于戰(zhàn)略選擇進行合理性評價和對于戰(zhàn)略實施進行有效性評價是董事會最需要得到保證的地方，而內(nèi)部審計剛好能夠?qū)?zhàn)略選擇的合理性以及其實施的有效性做出正式的戰(zhàn)略考核，以確保董事會能夠嚴格履行戰(zhàn)略監(jiān)督職責，這種考核過程能夠?qū)Χ聲徒?jīng)理層雙方同時施加約束。內(nèi)部審計在評價時可以結(jié)合財務審計，憑借著掌握各項財務數(shù)據(jù)、非財務數(shù)據(jù)的有利條件，在分析、預測的基礎上評估戰(zhàn)略決策的合理性、有效性；結(jié)合管理審計，針對內(nèi)部控制的效率與效果大力改進，確保公司各項戰(zhàn)略實施能夠有效控制；結(jié)合風險管理，找出各種潛在的風險因素，進而分析其對各項戰(zhàn)略實施的威脅，盡早提出戰(zhàn)略改進措施以避免這樣的風險損失。

（3）內(nèi)部審計在公司治理中的監(jiān)督作用

格力集團如今形成了龐大的規(guī)模，不免會有工作人員利用職位之便進行舞弊，此時內(nèi)審部門可以通過內(nèi)部控制評價改善公司治理結(jié)構(gòu)，加強不同職位之間的相互牽制，進而減少個人或者多人舞弊現(xiàn)象。內(nèi)部審計監(jiān)督機制是公司治理結(jié)構(gòu)的一個重要方面，毫無疑問，內(nèi)部審計在公司治理中發(fā)揮著重要的監(jiān)督作用。作為電器行業(yè)的領軍公司，格力集團要想持續(xù)獲得與公司內(nèi)控制度有效性相關的信息，想要根據(jù)一些跡象確定公司內(nèi)部是否有舞弊現(xiàn)象發(fā)生，公司內(nèi)部審計對于管理者來說是一種明智的選擇。內(nèi)部審計由于其工作的特殊性，在公司內(nèi)具備一定的獨立性，不受人與環(huán)境的限制，由于其工作的全面性，內(nèi)部審計能夠了解與公司業(yè)務相關的全部信息。因為這些優(yōu)勢，內(nèi)部審計人員能夠比其他工作者更能及時有效地發(fā)現(xiàn)舞弊現(xiàn)象，也更有能力判斷預示著可能發(fā)生舞弊現(xiàn)象的信息真實性。

內(nèi)部審計存在問題的原因

現(xiàn)在越來越多的公司開始重視內(nèi)部審計，在公司內(nèi)設置了內(nèi)部審計部門，但是仍舊有一部分公司的內(nèi)審部門未能充分發(fā)揮其作用，原因可以大致分為以下幾個方面。

（1）公司未規(guī)范治理結(jié)構(gòu)

一些公司出現(xiàn)個別董事越權(quán)違法地對外擔保，挪用股東資金行為；部分公司未完成人事、財務、資產(chǎn)三分開制度，公司不獨立；大股東操縱公司行為，盜取公司各項資產(chǎn)，利用公司的名義對外公開貸款，借用公司資產(chǎn)為其提供擔保。這些表現(xiàn)集中反映了公司治理結(jié)構(gòu)和制度、公司資本結(jié)構(gòu)等方面的問題，它們都直接或間接導致內(nèi)部審計機構(gòu)未設立或者形同虛設，公司不能滿足內(nèi)部審計的需求。

（2）公司未合理授權(quán)內(nèi)部審計部門

內(nèi)部審計的職能由財務目標轉(zhuǎn)變成經(jīng)濟服務導向已是國內(nèi)外內(nèi)審發(fā)展的大勢所趨，但目前實際情況是多數(shù)公司內(nèi)部審計機構(gòu)和人員的職能范疇仍僅限于傳統(tǒng)的經(jīng)營監(jiān)督審計，并且往往只能針對本公司的下屬子公司或者相關分部，對于較為重要的公司主體的財務活動的監(jiān)督檢查工作內(nèi)部審計部門則無權(quán)、無法干涉，這是由于內(nèi)部審計機構(gòu)未得到充分的授權(quán)。有些公司當權(quán)者還會懷疑內(nèi)審部門的能力，公司治理的重要內(nèi)容也對內(nèi)審部門處處隱瞞，導致公司內(nèi)審部門形同虛設，在公司治理中的運用范圍受到嚴重的限制與縮小。

政策建議

（1）明確內(nèi)部審計的性質(zhì)和定位

內(nèi)部審計的最終目的是提高企業(yè)的整體價值，增加企業(yè)資源的配置效率，可見內(nèi)部審計的目的與公司治理的目標整體趨于一致，內(nèi)部審計部門要重新審視自己的在整體公司發(fā)展中的地位，明確參與到企業(yè)活動的重要性。內(nèi)部審計應該將自身放于管理者的層面對審計策略進行相應的改變，通過一系列系統(tǒng)規(guī)范的方法，來對企業(yè)的風險戰(zhàn)略管理、風險控制與公司治理程序進行評估和改善，進而達到實現(xiàn)企業(yè)目標的目的。內(nèi)部審計人員積極參與到企業(yè)增值活動中去。同時，要讓董事會、高級管理層、其他利益相關者了解其在價值創(chuàng)造過程中的貢獻以及不可或缺性。內(nèi)部審計關注的活動也應提升到組織整體的層次，而不再是過去針對個人或某一部門的活動。

（2）合理設置內(nèi)部審計機構(gòu)

企業(yè)應根據(jù)自身的實際情況，結(jié)合法律法規(guī)，選擇適合自己的設置模式。正如格力集團所做的那樣，相關法律規(guī)定，上市公司要在董事會下設立審計委員會，在各個內(nèi)部機構(gòu)或者子公司設置內(nèi)審部門，并且有審計委員會領導；對于其他私有大型企業(yè)以及一般小型企業(yè)，可以結(jié)合自身發(fā)展的需要，由企業(yè)自身決定是否需要設置內(nèi)部審計部門，并且設立內(nèi)部審計部門的首要原則就是確保獨立性。