王青

近年來，隨著我國市場經(jīng)濟(jì)不斷繁榮發(fā)展，許多問題也逐漸暴露出來，會(huì)計(jì)造假行為頻頻發(fā)生，會(huì)計(jì)信息的操縱也愈演愈烈。會(huì)計(jì)信息失真問題遲遲得不到根本解決，其被重視程度達(dá)到從古至今最高點(diǎn)。通過分析一些會(huì)計(jì)信息失真問題的案例，可以發(fā)現(xiàn)大多數(shù)企業(yè)都存在治理結(jié)構(gòu)失衡，企業(yè)文化建設(shè)不到位，人力資源政策不完善和內(nèi)部審計(jì)功能缺失等內(nèi)部控制環(huán)境方面的問題。完善內(nèi)部控制環(huán)境方面的欠缺才是當(dāng)前解決會(huì)計(jì)信息失真的重中之重。本文以內(nèi)部控制環(huán)境為突破口，力求對(duì)會(huì)計(jì)信息失真問題提出一些治理措施。

會(huì)計(jì)信息失真內(nèi)部控制環(huán)境 治理措施

會(huì)計(jì)信息失真及危害

會(huì)計(jì)信息失真就是會(huì)計(jì)信息不真實(shí)。我們知道，會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性宛如會(huì)計(jì)信息的生命。當(dāng)會(huì)計(jì)信息違背了客觀真實(shí)性原則，那么其生命就受到了威脅，此時(shí)會(huì)計(jì)信息反映的企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果基本就是虛假的了。會(huì)計(jì)信息失真就會(huì)對(duì)國家經(jīng)濟(jì)秩序造成嚴(yán)重威脅。會(huì)計(jì)信息失真可以分為兩種：無意失真，也叫會(huì)計(jì)錯(cuò)誤，是指核算過程合理合法，卻由于細(xì)微的操作失誤偏離了實(shí)際。故意失真主要是曲解有關(guān)規(guī)定，為了達(dá)成某種目的而借虛假憑證或是進(jìn)行違規(guī)操作的惡意失真，也可以稱作會(huì)計(jì)舞弊。真正值得我們注意的其實(shí)是故意失真，因?yàn)槠湓斐傻奈：^大，因此在本文中，討論的就是故意失真的情況。

會(huì)計(jì)信息失真引起的危害主要有：一是影響社會(huì)發(fā)展和人民生活。某些企業(yè)如果造假猖狂，避稅屢次發(fā)生，導(dǎo)致國家稅收流失，而同時(shí)政府治理不及時(shí)，對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和人民生活的干擾損害是十分嚴(yán)重的。二是危害投資環(huán)境。投資者主要是根據(jù)公司提供的財(cái)務(wù)信息來決策的，資產(chǎn)賬實(shí)不符會(huì)直接誤導(dǎo)投資者，影響企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營決策以及資源的合理配置，連累債權(quán)人承擔(dān)假賬風(fēng)險(xiǎn)，很可能產(chǎn)生投資環(huán)境混亂。三是影響企業(yè)經(jīng)營管理。企業(yè)賬實(shí)不符會(huì)直接影響管理者的決策準(zhǔn)確性。內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督不力還會(huì)助長受賄和貪污現(xiàn)象發(fā)生。這時(shí)企業(yè)管理可能會(huì)出現(xiàn)混亂，誠信下降，面臨一些嚴(yán)峻危機(jī)。

內(nèi)部控制環(huán)境概述

（1）內(nèi)部控制環(huán)境是內(nèi)部控制的基礎(chǔ)

內(nèi)部控制環(huán)境是內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。一方面是公司內(nèi)部，可通過恰當(dāng)?shù)姆椒▉磉M(jìn)行完善和改進(jìn)，即通常所說的內(nèi)部環(huán)境；另一方面是來自公司外部的，難以控制的各種因素，即外部環(huán)境。其中外部環(huán)境主要是指經(jīng)濟(jì)形勢、法律環(huán)境以及政府調(diào)控等一系列因素，外部環(huán)境還會(huì)超出企業(yè)內(nèi)部控制可承受的范圍和能力之外。我們通常所說的控制環(huán)境其實(shí)就是企業(yè)內(nèi)部環(huán)境。內(nèi)部環(huán)境又被分為軟環(huán)境和硬環(huán)境，其中軟環(huán)境指的是企業(yè)文化、風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)、人文素質(zhì)等因素，主要強(qiáng)調(diào)“人”在內(nèi)部控制中的重要性。硬環(huán)境指的是基礎(chǔ)設(shè)施和資源狀況等有形的因素。內(nèi)部控制環(huán)境能夠幫助企業(yè)提高運(yùn)行效率，保障企業(yè)資產(chǎn)安全，提高會(huì)計(jì)信息的真實(shí)完整性，替企業(yè)規(guī)避不必要風(fēng)險(xiǎn)。就此而言，內(nèi)部控制環(huán)境對(duì)企業(yè)來說就是根基一樣的存在。

（2）內(nèi)部控制環(huán)境的概念

內(nèi)部控制環(huán)境決定了內(nèi)部控制的結(jié)果和成效，是有效實(shí)施的保障。我國的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》指出內(nèi)部環(huán)境在企業(yè)內(nèi)部控制建立與實(shí)施中發(fā)揮著最基礎(chǔ)的作用，內(nèi)部控制環(huán)境主要包括治理結(jié)構(gòu)、組織機(jī)構(gòu)設(shè)置與權(quán)責(zé)分配、公司企業(yè)文化、人力資源政策、以及內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置等。

（3）內(nèi)部控制環(huán)境要素

1.組織架構(gòu)。分為以下兩種，一種是治理結(jié)構(gòu)，治理結(jié)構(gòu)一般是為了公司最高權(quán)力機(jī)關(guān)設(shè)置的，包括最高管理層、股東和董事會(huì)。三者相互制約，形成了一種平衡結(jié)構(gòu)，共同為了企業(yè)利益服務(wù)；另一種是組織機(jī)構(gòu)設(shè)置和權(quán)責(zé)分配，一般企業(yè)會(huì)為了執(zhí)行一定的方針政策來設(shè)置不同的組織機(jī)構(gòu)。所謂權(quán)責(zé)分配，就是說企業(yè)不相容的職位必然不能由相同的人來完成，可以大大減少一些串通舞弊現(xiàn)象發(fā)生。

2.企業(yè)文化。企業(yè)文化也就是企業(yè)精神，它是一種企業(yè)和企業(yè)內(nèi)部員工在日常經(jīng)營生活中的價(jià)值觀念。除了表面上能夠看到的有形的物質(zhì)文化以外，還包括日常員工要遵循的規(guī)章制度，行為規(guī)范以及員工自己的個(gè)人素質(zhì)和優(yōu)秀品德。

3.內(nèi)部審計(jì)機(jī)制。主要內(nèi)容是對(duì)公司運(yùn)營過程中的判斷和決策進(jìn)行再判斷。其具有監(jiān)督、評(píng)價(jià)、控制和咨詢的職能。內(nèi)部審計(jì)在公司中處于比較微妙的地位，在不同的行業(yè)或者領(lǐng)域中，內(nèi)部審計(jì)會(huì)根據(jù)其特性作出特定的審計(jì)方案。人們經(jīng)常對(duì)其獨(dú)立性產(chǎn)生誤會(huì)“人為內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性不強(qiáng)并且低于外部審計(jì)”，這種觀點(diǎn)是十分荒謬的，內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性應(yīng)該被正確看待。

內(nèi)部控制環(huán)境對(duì)會(huì)計(jì)信息失真的影響

我們都知道的是，當(dāng)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)處于內(nèi)部控制框架的管理之下，那么內(nèi)部控制環(huán)境的各個(gè)因素肯定都會(huì)或多或少的對(duì)會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生影響。

（1）組織架構(gòu)對(duì)會(huì)計(jì)信息失真的影響

公司最高權(quán)力機(jī)關(guān)相互制約，共同為企業(yè)服務(wù)和監(jiān)督，直接影響企業(yè)財(cái)務(wù)信息是否真實(shí)，股東會(huì)的決策與表決，董事會(huì)的管理與經(jīng)營，監(jiān)事會(huì)的實(shí)時(shí)監(jiān)控，三足鼎立彼此聯(lián)系緊密而又互不干擾，但是假使這種關(guān)系一旦破壞，失真的程度可能會(huì)大大的提高。

1.一般情況下，股東大會(huì)決策時(shí)，采用樸素從簡、資本多數(shù)等經(jīng)濟(jì)性原則。按照投資方的出資比例來行使他們的表決權(quán)。由股權(quán)結(jié)構(gòu)直接影響股東大會(huì)決策結(jié)果。而出資人和投資人是掌控最高權(quán)力的部門，對(duì)公司出資、繼承、受贈(zèng)、破產(chǎn)或變動(dòng)經(jīng)營方針政策、投資、利潤分配等重大事項(xiàng)依法具有表決權(quán)，還對(duì)董事會(huì)及監(jiān)事會(huì)的在職人選產(chǎn)生影響，那么就會(huì)在企業(yè)的運(yùn)營結(jié)果中得到真實(shí)及綜合的情況反映。當(dāng)公司股權(quán)高度集中的時(shí)候，公司的經(jīng)營活動(dòng)很可能由股東會(huì)控制，那么對(duì)會(huì)計(jì)信息的披露就會(huì)去迎合股東會(huì)的需求，這樣產(chǎn)生會(huì)計(jì)信息失真的可能性大大增強(qiáng)。

2.董事會(huì)是由各個(gè)董事們構(gòu)成的，一般會(huì)有一名董事長和一名副董事長由股東大會(huì)推選出來，代表公司經(jīng)營管理和決策，另外還執(zhí)行股東會(huì)上投資人的會(huì)議指示。董事會(huì)和管理層之間要處于相互制衡的關(guān)系，一旦打破這種平衡關(guān)系，比如發(fā)生職位重合或是合謀，會(huì)計(jì)信息失真也就會(huì)應(yīng)運(yùn)而生了。

3.監(jiān)事會(huì)又叫公司的監(jiān)察委員會(huì)，該部門主要起到的就是監(jiān)督的作用，是為了防止職權(quán)較大的董事會(huì)和管理層濫用職權(quán)，損害到公司及股東利益，而推選出的專門代表股東大會(huì)執(zhí)行監(jiān)督職能的監(jiān)督部門。監(jiān)事會(huì)的地位和董事會(huì)是并列的，并不處于其下。監(jiān)事會(huì)應(yīng)時(shí)刻監(jiān)督公司內(nèi)部高層，揭發(fā)其舞弊行為，防止會(huì)計(jì)信息的失真，避免給企業(yè)帶來不利的影響。

（2）企業(yè)文化對(duì)會(huì)計(jì)信息失真的影響

1.管理層的理念。一些高層管理者可能會(huì)頻繁地嘗試新業(yè)務(wù)或新產(chǎn)品，或是經(jīng)常在風(fēng)險(xiǎn)極高的領(lǐng)域投資，這就會(huì)使企業(yè)陷入一個(gè)激進(jìn)的很高風(fēng)險(xiǎn)的狀況之下，那么就有可能會(huì)高估收益或是低估成本。而有些管理者在接受風(fēng)險(xiǎn)方面相對(duì)較為保守，不會(huì)追求大膽刺激，他們會(huì)對(duì)方案利益及規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)方面進(jìn)行了詳細(xì)評(píng)估后才會(huì)進(jìn)一步確定要做的方案。為了保證有好的業(yè)績，那部分激進(jìn)的公司管理者會(huì)在決策失敗的時(shí)候操縱修改會(huì)計(jì)信息，因此管理者對(duì)待風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度也會(huì)影響會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。

2管理層的經(jīng)營風(fēng)格。管理層對(duì)會(huì)計(jì)信息持有的態(tài)度和施行的相關(guān)制度都會(huì)影響會(huì)計(jì)信息是否真實(shí)的關(guān)鍵。管理層在選擇會(huì)計(jì)估計(jì)和選用會(huì)計(jì)政策時(shí)是激進(jìn)態(tài)度還是保守態(tài)度會(huì)直接影響會(huì)計(jì)信息，管理層對(duì)財(cái)務(wù)部員工過度關(guān)注和重視也有影響。在缺乏誠信的公司氛圍中，管理者產(chǎn)生一些損人利己的動(dòng)機(jī)時(shí)，他們就會(huì)不自覺的想要收買會(huì)計(jì)人員弄虛作假來篡改財(cái)務(wù)報(bào)表，管理者為了自身的獎(jiǎng)金和薪酬操縱會(huì)計(jì)信息，外加會(huì)計(jì)人員為了自身的利益聽從管理者調(diào)遣，那么就會(huì)造成會(huì)計(jì)信息失真。

（3）內(nèi)部審計(jì)對(duì)會(huì)計(jì)信息失真的影響

對(duì)比內(nèi)部控制的其他要素，內(nèi)部審計(jì)就顯得尤為特殊一些，它是對(duì)其他內(nèi)部控制的再次控制，能夠幫助管理層來監(jiān)督其他內(nèi)部控制的政策是否有效，發(fā)現(xiàn)并糾正存在的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部審計(jì)的職能和監(jiān)事會(huì)較為相似，監(jiān)事會(huì)對(duì)企業(yè)高層實(shí)施監(jiān)督，而內(nèi)部審計(jì)是對(duì)企業(yè)上下全部員工及日常經(jīng)營活動(dòng)和全部財(cái)務(wù)信息進(jìn)行監(jiān)督。又因其監(jiān)督范圍較廣，就存在很多漏洞，比較容易出現(xiàn)監(jiān)管不力，為會(huì)計(jì)信息失真提供了機(jī)會(huì)。

會(huì)計(jì)信息失真問題的治理措施

公司內(nèi)部控制環(huán)境存在的許多問題都會(huì)影響著會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，這一現(xiàn)象令人堪憂。因此，要治理這些問題，使問題得到改善，就必須采取一些措施來優(yōu)化我國企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境，治理會(huì)計(jì)信息失真。

（1）完善公司組織架構(gòu)

針對(duì)我國公司內(nèi)部個(gè)股一股獨(dú)大，股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理，股東非法獲利，實(shí)權(quán)分散，董事會(huì)或是受制于人沒有實(shí)權(quán)成為擺設(shè)，或是傀儡政權(quán)，為股東辦事等很多相關(guān)的問題，要采取以下措施：

1.優(yōu)化公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)，增加更多個(gè)股，各大股東之間也能夠相互制約，無論誰也不能從公司獲得非法利潤，增強(qiáng)股東監(jiān)督的積極性，減少會(huì)計(jì)信息失真問題的發(fā)生。

2.完善董事會(huì)。董事會(huì)成員由股東大會(huì)直接任免，而董事會(huì)在公司中權(quán)利和地位都很高，因此要求董事會(huì)人員有較高的知識(shí)水平和思想境界以及誠信道德素質(zhì)，保證更好地對(duì)股東會(huì)負(fù)責(zé)，也對(duì)其企業(yè)所有的員工負(fù)責(zé)。

（2）建設(shè)企業(yè)文化

管理者在日常經(jīng)營管理中缺乏風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，將公司處于一種較高的風(fēng)險(xiǎn)下發(fā)展，當(dāng)其披露虛假信息的行為敗露的時(shí)候，第一時(shí)間不去勇于承擔(dān)責(zé)任而是竭力否認(rèn)事實(shí)，這些都表明管理者缺乏風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)以及誠信的品質(zhì)。為了解決這些問題，必須由管理者牽頭，完善公司的文化的氛圍。

1.明確管理者的主導(dǎo)作用。管理者在企業(yè)中是除了股東和監(jiān)事會(huì)的唯一掌權(quán)，又實(shí)際參與企業(yè)日常經(jīng)營管理的領(lǐng)導(dǎo)者，這就要求管理者在建設(shè)和繁榮企業(yè)文化時(shí)，以實(shí)際行動(dòng)投入到企業(yè)文化的創(chuàng)建與推廣中去，以身作則，帶領(lǐng)手下員工積極共建企業(yè)文化，為企業(yè)的發(fā)展添磚加瓦。

2.強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。在市場經(jīng)濟(jì)下，企業(yè)要面臨許多錯(cuò)綜復(fù)雜的內(nèi)外環(huán)境與條件，致使企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)也變得復(fù)雜和多樣化。面對(duì)復(fù)雜的風(fēng)險(xiǎn)要迎難而上，強(qiáng)化企業(yè)及員工的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，關(guān)鍵時(shí)刻能夠鎮(zhèn)定自若有條不紊的進(jìn)行工作。

3.保證會(huì)計(jì)人員良好的素質(zhì)。會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)對(duì)于企業(yè)正常運(yùn)轉(zhuǎn)和企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量來說都十分重要，因此必須要編制有效的完善的企業(yè)招聘政策，保證企業(yè)會(huì)計(jì)人員都擁有比較嫻熟的業(yè)務(wù)技能和良好的職業(yè)道德素養(yǎng)，做好H常的培訓(xùn)及繼續(xù)教育。

（3）有效發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用

內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)經(jīng)營中的作用變得日益重要，為了避免內(nèi)部審計(jì)被不法分子利用，公司應(yīng)該制定一系列適應(yīng)內(nèi)部審計(jì)的規(guī)章制度，并且要求審計(jì)人員必須嚴(yán)格照章辦事。當(dāng)公司內(nèi)部員工能夠理解支持內(nèi)部審計(jì)的時(shí)候，公司就會(huì)成為一個(gè)有很強(qiáng)的抵抗力的團(tuán)體，會(huì)計(jì)信息失真的問題就會(huì)大大減少。

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