嚴(yán)剛 王雙蕾 黃軍茹 師慧
行政事業(yè)單位內(nèi)部控制對策
為提高行政事業(yè)單位內(nèi)部管理水平,規(guī)范內(nèi)部控制,加強(qiáng)廉政風(fēng)險防控建設(shè),財政部下發(fā)了一系列關(guān)于行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的文件,進(jìn)一步明確內(nèi)控是保障行政事業(yè)單位持續(xù)健康發(fā)展、科學(xué)高效運行的有效手段和方法,也是使單位總體目標(biāo)得以實現(xiàn)的長久保障機(jī)制。因此進(jìn)一步健全完善行政事業(yè)單位內(nèi)控制度對于提升單位管理水平防止出現(xiàn)重大風(fēng)險都有重大意義。但目前還有一部分行政事業(yè)單位尤其是基層行政事業(yè)單位在內(nèi)控建設(shè)和完善方面還存在很多問題,單位員工內(nèi)控意識不強(qiáng)、重視程度不夠、制度不夠健全有效、執(zhí)行效果不好,甚至一些單位領(lǐng)導(dǎo)意識上也不夠重視,內(nèi)控制度無法發(fā)揮應(yīng)有的作用,甚至內(nèi)控制度形同虛設(shè)。因此在當(dāng)前形勢下,進(jìn)一步加強(qiáng)和完善內(nèi)控制度建設(shè)成為行政事業(yè)單位面臨的一個重要問題,也是迫切需要解決的一個問題。
關(guān)于內(nèi)部控制的國內(nèi)外研究現(xiàn)狀
國外內(nèi)部控制理論發(fā)展經(jīng)過了內(nèi)部牽制、內(nèi)部控制制度、內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)、內(nèi)部控制整體框架和企業(yè)風(fēng)險管理框架五個階段。國內(nèi)在對內(nèi)部控制文獻(xiàn)介紹時也主要是以引入內(nèi)部控制在西方的發(fā)展歷史和權(quán)威機(jī)構(gòu)對內(nèi)部控制的定義來進(jìn)行討論。比如內(nèi)部會計與管理控制、內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制成分三種提法,就分別對應(yīng)美國的二因素法、結(jié)構(gòu)三分法和COSO報告,當(dāng)然我國也具有中國特色的地方就是根據(jù)國情需要對會計控制和對內(nèi)部控制實質(zhì)的探討。
在中國較早期的文獻(xiàn)中對內(nèi)部控制概念的討論較多,且先是主要以會計控制為討論對象的。廣義的會計控制既包括“會計控制”,也包括“對會計的控制”?!皶嬁刂啤笔侵竿ㄟ^會計工作和利用會計信息對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動所進(jìn)行的指揮、調(diào)節(jié)、約束和促進(jìn)等活動,以使企業(yè)實現(xiàn)效益最大化的目標(biāo);所謂“對會計的控制”則是指對會計工作及其質(zhì)量所進(jìn)行的控制,這是對控制者所進(jìn)行的一種再控制。這種定義主要還是在會計概念和功能的基礎(chǔ)上來認(rèn)識控制,把控制的方法和途徑局限在會計這個領(lǐng)域,這也主要基于我國對內(nèi)部控制的應(yīng)用,主要還是會計內(nèi)部控制。再比如從實質(zhì)上來看,用契約理論解釋,企業(yè)是一系列契約的組合,是個人之間交易產(chǎn)權(quán)的一種方式。就契約本身而言,企業(yè)與市場的區(qū)別主要在于契約的完備性程度不同。所以,企業(yè)的存在有其必然性,這種不完備性也就視為減少交易成本收益的一種代價或成本。為了在取得低交易成本收益的同時彌補(bǔ)企業(yè)契約的不完備性,就需要在企業(yè)內(nèi)部存在一個控制機(jī)制,來彌補(bǔ)企業(yè)契約的不完備性,以保證企業(yè)的正常運作和發(fā)展??梢娢覈鴮W(xué)者也在使用實踐和理論來深化對內(nèi)部控制的理解。
近幾年我國在內(nèi)部控制制度建設(shè)上有一些比較顯著的進(jìn)展,如《會計法》中規(guī)定,要求“各單位應(yīng)當(dāng)建立、健全本單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度”,并把這一規(guī)定作為單位負(fù)責(zé)人必須承擔(dān)的會計法律責(zé)任之一。財政部先后頒布了《內(nèi)部會計控制規(guī)范》的一系列用于指導(dǎo)開展內(nèi)部控制建設(shè)的規(guī)范性文件?!缎姓聵I(yè)單位的內(nèi)部控制規(guī)范指引》的制定背景、總體思路、形成過程和主要內(nèi)容,并就內(nèi)部控制與內(nèi)部會計控制的關(guān)系、內(nèi)部會計控制規(guī)范與其他相關(guān)會計法規(guī)的關(guān)系、內(nèi)部會計控制規(guī)范的試行等問題都有研究。但是對比美國還存在沒有理論框架支撐、控制方法單一、層次還比較低的不足。
此外,除了在內(nèi)部控制制度。目前我國證監(jiān)會在強(qiáng)制要求上市公司披露內(nèi)部控制信息方面,只局限于商業(yè)銀行、證券公司和保險公司等金融類上市公司,要么局限在招股說明書中披露。目前關(guān)于行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制年終決算報告還沒有完全規(guī)范。我國內(nèi)部控制的法制化建設(shè)進(jìn)程較為緩慢,對內(nèi)部控制的重視程度相比國外尚存較大差距。就目前的內(nèi)部控制相關(guān)政策中,對于有關(guān)內(nèi)部控制信息披露的法規(guī)性要求,我國至今尚未出臺具有操作性的強(qiáng)制性文件,更沒有關(guān)于行政事業(yè)單位的相關(guān)文件。相比美國更具強(qiáng)制性和規(guī)范性的披露制度,我國行政事業(yè)單位的財務(wù)報告內(nèi)部控制信息披露要研究探討應(yīng)該予以報告的內(nèi)容還要統(tǒng)一財務(wù)報告內(nèi)部控制評價和審核的標(biāo)準(zhǔn)。
完善行政事業(yè)單位內(nèi)控制度的意義
(1)能夠提升單位內(nèi)部管理水平
行政事業(yè)單位要全面提升內(nèi)部管理水平就要建立并逐步完善適合本單位的內(nèi)控制度。例如在財務(wù)崗位分工上采用不相容崗位相互分離,在預(yù)算管理、收支管理、資產(chǎn)管理、政府采購、合同管理、項目管理、成本管理等方面建立完善內(nèi)控制度建設(shè),實現(xiàn)對單位層面和業(yè)務(wù)層面的全方位內(nèi)控。這樣既節(jié)約了管理成本又提升了單位的管理水平。目前外部監(jiān)管水平有限,很難作到全面和時時刻刻的監(jiān)督,關(guān)鍵還是要靠自己建立一套科學(xué)合理的控制制度,制定剛性標(biāo)準(zhǔn),節(jié)約不必要的開支,進(jìn)一步提升單位管理水平。
(2)保證國有資產(chǎn)的安全完整
國家掌握著巨大的資源,行政事業(yè)單位對國有資產(chǎn)承擔(dān)著管理和使用的職責(zé),其任何損失和浪費都是國有資產(chǎn)的流失,最終由國家負(fù)擔(dān)。一定要有一套嚴(yán)密的制約機(jī)制,這個制約機(jī)制要保證國有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)交易必須嚴(yán)格按照公平、公開的原則,杜絕人情交易和暗箱操作,讓交易在陽光下進(jìn)行,杜絕低價、違規(guī)處置,防止國有資產(chǎn)流失。
(3)提高行政運行效率
法定的或授予的公共權(quán)力的行政事業(yè)單位,其根本目標(biāo)是社會效益最大化,行政事業(yè)單位所作的工作是整個社會活動十分重要的一個環(huán)節(jié),有的時候這一環(huán)節(jié)沒完成,其他許多環(huán)節(jié)都無法進(jìn)行,行政事業(yè)單位的效率低,在一定程度上降低了整個社會的效率,建立完善的內(nèi)部控制體系,使重要環(huán)節(jié)建立監(jiān)督機(jī)制,簡化辦事程序,是加強(qiáng)行政事業(yè)單位職能運行能力和效率的重要措施。
(4)完善內(nèi)部控制制度是反腐敗的重要舉措
當(dāng)一個行政人員貪污公款或非法收受財務(wù)時,我們肯定想到這個人政治修養(yǎng)黨性有問題,不過再批評其政治修養(yǎng)黨性的時候,我們同樣要反思,是不是我們的制度存在漏洞。完整的制度好可以使壞人無法任意橫行,不好的制度可以使好人無法充分做好事,甚至走向反面。完善的內(nèi)部控制體系,可以大大減少行政體制上的漏洞,降低了貪污受賄的機(jī)率,從一個側(cè)面也保護(hù)了領(lǐng)導(dǎo)干部。
行政事業(yè)單位雖然不是營利單位,但其建設(shè)有效的內(nèi)部控制具有重要的現(xiàn)實意義:不僅可以規(guī)范單位的管理,促進(jìn)各項工作的順利開展,保護(hù)各類資產(chǎn)的安全性和完整性,也可以有效地堵住漏洞,防止各種舞弊和腐敗的發(fā)生。加強(qiáng)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制,建立健全內(nèi)部控制體系,是行政事業(yè)單位不斷發(fā)展和保持職能正常高效運行的需求,必須加強(qiáng)內(nèi)部審計工作的監(jiān)督力度,使之規(guī)范化和制度化,才能有效促進(jìn)事業(yè)單位控制目標(biāo)的實現(xiàn)。
目前行政事業(yè)單位內(nèi)控制度建設(shè)方面存在的主要問題
(1)對內(nèi)控制度缺乏正確的認(rèn)識
較好的內(nèi)控環(huán)境是內(nèi)部控制制度得以實現(xiàn)的重要保證,一些單位認(rèn)為已經(jīng)建立了各項規(guī)章制度,財政部門逐年推行一系列的財務(wù)制度改革,每年編制部門預(yù)算,實施國庫集中支付制度,根本不需要建立內(nèi)部控制制度。還有一些單位認(rèn)為建立內(nèi)部控制制度跟自己工作沒有任何關(guān)系,對于建立內(nèi)部控制意愿不強(qiáng),認(rèn)為這樣是把權(quán)力關(guān)進(jìn)制度的籠子里。
(2)內(nèi)控制度建設(shè)不健全,缺乏系統(tǒng)的內(nèi)控制度體系
很少有行政事業(yè)單位結(jié)合自身業(yè)務(wù)特點設(shè)計一套系統(tǒng)、完整的內(nèi)部控制體系,內(nèi)部控制體系不健全致使行政事業(yè)單位自身的內(nèi)部控制制度也失去了根本性指導(dǎo)。一些單位雖然能夠制定一些內(nèi)部控制制度,但內(nèi)控制度涉及的范圍缺乏全面性,未能包含所有人員和業(yè)務(wù)環(huán)節(jié),僅局限于財務(wù)管理制定、會計核算管理制定,對內(nèi)部控制的設(shè)計、運行和監(jiān)督等問題缺乏全面性和深層次的思考,內(nèi)控發(fā)揮不出應(yīng)有效果;有的單位甚至沒有統(tǒng)一的財務(wù)管理內(nèi)控制度,認(rèn)為已設(shè)置的機(jī)構(gòu)職能和崗位職責(zé),便視為內(nèi)控制度;有的單位將其他部門的內(nèi)控制度照搬到本單位,存在與實際工作性質(zhì)、職能職責(zé)不相符;有的單位內(nèi)部監(jiān)管機(jī)構(gòu)未設(shè)置或形同虛設(shè),未能發(fā)揮其實效,設(shè)立的規(guī)章制度只為應(yīng)付相關(guān)部門檢查。
(3)缺乏必要的內(nèi)外監(jiān)督機(jī)制
內(nèi)外監(jiān)督機(jī)制是內(nèi)部控制一個不可或缺的重要組成部分,也是關(guān)系到是否能實現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)的重要手段。內(nèi)外監(jiān)督機(jī)制包括內(nèi)部審計和外部監(jiān)督。如一些行政事業(yè)單位,由于工作任務(wù)重、事務(wù)繁雜,人員少,往往一人兼任多個崗位,財務(wù)人員更少,出納會計雙肩挑,沒有獨立的財務(wù)機(jī)構(gòu),財務(wù)機(jī)構(gòu)掛靠在辦公室,更談不上內(nèi)部審計部門的建立。另外,內(nèi)部審計僅限于對財務(wù)控制的監(jiān)督,缺乏對內(nèi)部控制的設(shè)計和運行的有效性分析,以及做出客觀公正的評價。而主管部門、財政、審計部門、會計師事務(wù)所等作為第三方外部監(jiān)督機(jī)構(gòu),其監(jiān)督機(jī)制不完善,只是對一般經(jīng)濟(jì)事項進(jìn)行監(jiān)督。在一定程度上影響了內(nèi)部控制建設(shè)的健全和完善。
(4)預(yù)算管理有待進(jìn)一步加強(qiáng)
行政事業(yè)單位隨著財政改革的不斷深入,在預(yù)算管理方面有了明顯的提高,但控制力還比較薄弱,尤其是在預(yù)算編制、執(zhí)行、監(jiān)督等方面抓不住重要環(huán)節(jié)和控制點,存在業(yè)務(wù)風(fēng)險和廉政風(fēng)險。預(yù)算的編制缺乏科學(xué)性和可行性,在預(yù)算編制上報審批之后,追加和調(diào)整預(yù)算仍然存在,對資金的控制缺乏前瞻性和預(yù)見性,削弱了預(yù)算的權(quán)威性和約束效果。
行政事業(yè)單位內(nèi)控制度的幾個誤區(qū)
(1)過分強(qiáng)調(diào)國際趨同,過分追逐形式,不夠重視實際
在西方國家,企業(yè)不能坐等政府來解救凡事都要靠自己,并且也不希望政府來干預(yù)經(jīng)濟(jì)。而這在我國是不可能的,政府會主動干預(yù),甚至一部分企業(yè)把希望寄托在政府政策和行政干預(yù)上。因此在我國行政事業(yè)單位過分地追求國際趨同,一味按照COSO報告來制定我國的行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度就容易犯形式主義和教條主義。所以所有的內(nèi)控制度都應(yīng)該與單位的實際情況相結(jié)合,并非盲目地追求國際趨同。
(2)內(nèi)容過于寬泛
內(nèi)部控制的含義就是《內(nèi)部控制一一整合框架》中提到的規(guī)范、效率、可靠。但內(nèi)部控制的功能被不斷地放大甚至被神化。第一,內(nèi)部控制所要達(dá)到的目標(biāo)幾乎滿足了管理者的所有管理要求。第二,內(nèi)部控制所涵蓋的范圍幾乎滿足了行政事業(yè)單位管理的所有方面,從最初的財務(wù)管理活動,然后到生產(chǎn)業(yè)務(wù)活動再到后來的行政活動都被納入內(nèi)部控制的范圍。第三,內(nèi)部控制所包含的內(nèi)容越來越廣泛,從預(yù)算到考評等管理層面,同時還包括了所有的流程,事前內(nèi)部控制,事中內(nèi)部控制,事后內(nèi)部控制,內(nèi)部控制幾乎已經(jīng)代替了單位的全套管理內(nèi)容與流程。
(3)內(nèi)控制度無法提供實質(zhì)技術(shù)支援有待改進(jìn)。
近年來大家都在討論內(nèi)控制度、政策、要素等比較宏觀的東西,而對于行政事業(yè)單位所迫切需要的具體實施方案和實施細(xì)則研究卻不夠深入。從對行政事業(yè)單位相關(guān)內(nèi)部控制制度建設(shè)的調(diào)查中發(fā)現(xiàn),行政事業(yè)單位真正需要的是對整個內(nèi)控流程的設(shè)計,而不是條例政策和指引的制定。行政事業(yè)單位更多的是希望通過實施一系列的機(jī)制能最大化的提高運營效率,防止腐敗,這就更加迫切的要求對內(nèi)控的流程進(jìn)一步優(yōu)化。
雖然各類行政事業(yè)單位所包括的業(yè)務(wù)內(nèi)容不同,對應(yīng)的內(nèi)部控制流程也千差萬別,但是所要達(dá)到的宗旨是一樣的,就是對權(quán)力的制約,也就是內(nèi)控制度設(shè)計的核心。如何實現(xiàn)本單位各項權(quán)力的制約和牽制一直是比較難解決的問題。權(quán)力過于集中就會容易產(chǎn)生腐敗,反腐敗是近年來行政事業(yè)單位內(nèi)控所要達(dá)到的一大目標(biāo)也是管理的重中之重。要杜絕腐敗不僅要靠外部監(jiān)督,更應(yīng)該在制度和流程的設(shè)計上進(jìn)行牽制,從源頭控制,不給腐敗留下空間,而不是等腐敗發(fā)生之后再去反腐。內(nèi)控中要求財務(wù)出納與會計崗位相互分離都是這種制度的體現(xiàn)。目前如何發(fā)揮內(nèi)部權(quán)力相互牽制仍然是一個難點,一些行政事業(yè)單位未能理解這一實質(zhì)。
完善行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的對策建議
(1)增強(qiáng)內(nèi)控意識,強(qiáng)化單位主體責(zé)任意識,形成良好的內(nèi)控環(huán)境
一個單位的主要領(lǐng)導(dǎo)在內(nèi)部控制體系中起主導(dǎo)作用。因此,作為財政資金的管理部門應(yīng)加大教育宣傳力度,強(qiáng)調(diào)各行政事業(yè)單位必須建立內(nèi)部控制制度,并且明確單位主要領(lǐng)導(dǎo)是建立內(nèi)部控制的第一責(zé)任人。各單位也要把建立內(nèi)部控制的理念傳達(dá)到每位員工,要求每一位員工對內(nèi)部控制制度的相關(guān)規(guī)范和條例進(jìn)行學(xué)習(xí),同時將每一項規(guī)定具體落實到相應(yīng)的工作部門,調(diào)動大家積極性,使其了解內(nèi)部控制的真正涵義,認(rèn)識到內(nèi)部控制是每位員工都需參與的事情,逐漸形成良好的內(nèi)部控制氛圍。
(2)健全完善內(nèi)控制度
單位應(yīng)根據(jù)《會計法》、《內(nèi)部控制規(guī)范》及相關(guān)部門對健全和完善內(nèi)部控制的要求,結(jié)合自身的業(yè)務(wù)特點和管理需要建立合適的內(nèi)部控制制度。行政主管部門可以組織系統(tǒng)內(nèi)的單位進(jìn)行內(nèi)部控制方面的培訓(xùn),針對建立和完善內(nèi)部控制中普遍存在的問題交流經(jīng)驗,并且定期檢查各單位內(nèi)部控制建設(shè)情況,從而推動各單位內(nèi)部控制建設(shè)的開展。
(3)建立內(nèi)部審計機(jī)構(gòu),發(fā)揮外部監(jiān)督機(jī)制
內(nèi)外監(jiān)督是《內(nèi)部控制規(guī)范》(試行)的要素之一,也是內(nèi)部控制得以貫徹執(zhí)行的保障機(jī)制。在行政事業(yè)單位建立一個相對獨立的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu),對內(nèi)部控制的建立和實施情況進(jìn)行內(nèi)部監(jiān)督檢查和自我評價。財政、審計、主管部門等外部監(jiān)督機(jī)構(gòu)應(yīng)與內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)相互結(jié)合,采取專項監(jiān)督的形式,至少每年開展一次內(nèi)部控制的專項檢查,針對發(fā)現(xiàn)的問題提出建議,并督促單位進(jìn)行整改。另外,行政事業(yè)單位可以外聘會計師事務(wù)所對單位的內(nèi)部控制設(shè)計和運行的有效性進(jìn)行評價。
(4)將我國日漸完善的事業(yè)單位會計制度與我國行政事業(yè)單位內(nèi)部控制目標(biāo)相結(jié)合。在強(qiáng)調(diào)工作效果的同時,按照現(xiàn)代會計制度的要求來規(guī)范行政事業(yè)單位資金的使用狀況,在保證資金安全的前提之下更好地使用社會公共資源,防止腐敗,或者說像上市公司年度報告那樣嚴(yán)格要求行政事業(yè)單位對于自身所使用的財政資金的支出狀況向社會進(jìn)行真實的公開報告。
(5)恰當(dāng)使用內(nèi)部牽制機(jī)制服務(wù)內(nèi)部控制制度。例如財政預(yù)算的收支兩條線管理、政府采購的招投標(biāo)制度、銀行的審核貸款分離等。國務(wù)院在行政事業(yè)單位和國有企業(yè)中推行的大額資金使用、重要干部任免、重大問題決策以及重大項目運作“三重一大”制度就體現(xiàn)了這一精神。作為內(nèi)部控制制度極好的實施機(jī)制,應(yīng)該將內(nèi)部牽制機(jī)制廣泛應(yīng)用于管理控制層面,不單是投融資等金融活動,采購、生產(chǎn)、銷售、售后服務(wù)等都可以按內(nèi)部牽制原則進(jìn)行設(shè)計。
內(nèi)部牽制可以在很大程度上滿足行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度所要求的目標(biāo)。通過對各個崗位權(quán)力的相互制約與牽制,可以有效地防止腐敗、減少腐敗的空間。國庫集中支付制已經(jīng)是一種行之有效的減少財務(wù)風(fēng)險的制度,同樣內(nèi)部牽制機(jī)制也可以對財務(wù)風(fēng)險之外的其他管理風(fēng)險起到很好的控制作用。
(6)正確對待行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的要素。
1.要素為內(nèi)部環(huán)境,這是五大要素的前提基礎(chǔ),包括單位的組織結(jié)構(gòu)、權(quán)力決策機(jī)構(gòu)、崗位設(shè)置、審批授權(quán)機(jī)制、人力資源等方面。需要注意如何在行政事業(yè)單位的權(quán)力決策機(jī)構(gòu)的設(shè)置中保證內(nèi)部牽制,體現(xiàn)相互監(jiān)督、相互約束的科學(xué)崗位管理體制。此外,內(nèi)部環(huán)境還要關(guān)注黨組織在行政事業(yè)單位中的決定性作用。
2.要素為風(fēng)險評估,這屬于行政事業(yè)單位的日常工作,便于及時有效地分析評估相關(guān)風(fēng)險并加以控制。行政事業(yè)單位的風(fēng)險評估在對業(yè)務(wù)流程風(fēng)險層面進(jìn)行監(jiān)督的同時,還需要將防范的重點放在腐敗、浪費、舞弊等活動上。因為行政事業(yè)部門掌握著我國大部分的公共資金和資源,鑒于我國目前各種管理制度的不完善、不健全,各種利用手中權(quán)力進(jìn)行“尋租”的現(xiàn)象非常嚴(yán)重,這不僅有損行政事業(yè)單位的聲譽,也嚴(yán)重踐踏了公民利益,直接影響內(nèi)部控制目標(biāo)的實現(xiàn)。
3.要素為控制活動,是為確保實現(xiàn)行政事業(yè)單位目標(biāo)而采取的一系列行動。行政事業(yè)單位的控制活動應(yīng)該以制度為準(zhǔn)繩,以預(yù)算為連接,將公共資金的管理作為控制活動的核心,同時通過內(nèi)部牽制機(jī)制加以管理。
4.要素為信息與溝通,以保障行政事業(yè)單位各機(jī)構(gòu)、部門之間以及部門與外部信息傳輸與交流的暢通為目的。這是連接五大要素的紐帶,要做到準(zhǔn)確、可靠、及時。此外,隨著信息時代和網(wǎng)絡(luò)時代的普及,各種信息對社會公眾的影響很大,行政事業(yè)單位與新聞媒體、網(wǎng)絡(luò)平臺之間的信息溝通必須要求及時準(zhǔn)確,防止負(fù)面新聞和謠言對社會公共事務(wù)造成不必要的損失。
5.要素為內(nèi)部監(jiān)督,這是對其他四大要素的監(jiān)督檢查并做出相應(yīng)反應(yīng)。對于行政事業(yè)單位的內(nèi)部監(jiān)督,應(yīng)該將更多的關(guān)注放在事前和事中的監(jiān)督上,別只注重事后監(jiān)督,從預(yù)算審批、項目方案執(zhí)行等是否合法、合規(guī),到各種支出行為是否在其職權(quán)范圍之內(nèi),都是其管轄的范圍。鑒于我國特有的社會主義制度,內(nèi)部控制制度應(yīng)該更多地發(fā)揮或者借助黨委組織和黨內(nèi)監(jiān)察機(jī)構(gòu)的作用,形成各個部門機(jī)構(gòu)與黨委組織一體的一套內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制。
(7)加強(qiáng)培訓(xùn),夯實會計基礎(chǔ)工作。行政事業(yè)單位的會計人員要注重業(yè)務(wù)學(xué)習(xí),不斷更新、補(bǔ)充、拓展自己的知識和技能,真正擔(dān)當(dāng)起內(nèi)部控制的重任。符合條件的行政事業(yè)單位應(yīng)配備內(nèi)部審計人員,由審計機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)對內(nèi)審人員進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn),對于經(jīng)培訓(xùn)后仍然達(dá)不到要求的內(nèi)審人員,相關(guān)部門要及時作出調(diào)整。鼓勵審計部門采取“以審代訓(xùn)”、聯(lián)合審計等多種形式,促進(jìn)提高內(nèi)部審計人員能力,更好地整合部門審計資源,提高審計監(jiān)督整體效益。
(8)加強(qiáng)內(nèi)部審計和監(jiān)督機(jī)制,完善單位內(nèi)部控制體系。行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)在財務(wù)部門和其他管理部門以外單獨設(shè)立內(nèi)部審計部門、配備內(nèi)審人員并確保其擁有較強(qiáng)的獨立性,切實加強(qiáng)內(nèi)部審計工作,使之不再流于形式。充分發(fā)揮內(nèi)部審計“一審、二幫、三促進(jìn)”的作用。由于內(nèi)部審計對本單位財務(wù)控制情況比較了解,因此可以準(zhǔn)確掌握內(nèi)部會計控制的薄弱環(huán)節(jié)及容易造成損失的失控點,通過有針對性的、經(jīng)常性的、連續(xù)性的跟蹤審計監(jiān)督,幫助有關(guān)部門逐步加強(qiáng)和完善內(nèi)部會計控制,使內(nèi)部會計控制起到應(yīng)有的作用。
(9)建立內(nèi)控制度的考評體系,強(qiáng)化責(zé)任追究制?!秲?nèi)部會計控制規(guī)范一基本規(guī)范》第七條第二款規(guī)定“內(nèi)部會計控制應(yīng)當(dāng)約束單位內(nèi)部涉及會計工作的所有人員,任何個人都不得擁有超越內(nèi)部會計控制的權(quán)力?!睂σ恍﹩挝活I(lǐng)導(dǎo)隨意任用會計人員,或因個人意志導(dǎo)致內(nèi)控失效的要予以追究主體責(zé)任。只有客觀公正地給予考核評價、獎懲結(jié)合,才能激勵和推行內(nèi)部控制制度的有關(guān)部門及全體職工盡心盡責(zé)地做好內(nèi)部控制工作。
總之,建立并嚴(yán)格執(zhí)行行政事業(yè)單位內(nèi)部會計控制制度,對于規(guī)范會計行為,提高會計信息質(zhì)量,強(qiáng)化管理,控制風(fēng)險,防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤與舞弊行為等具有重要作用。因此,行政事業(yè)單位必須高度重視內(nèi)部會計控制建設(shè)和完善問題,強(qiáng)化單位內(nèi)部涉及會計工作的各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及相關(guān)崗位的控制,只有這樣才能有效地堵塞漏洞、消除隱患,使單位健康持續(xù)發(fā)展。