陳潔

會計(jì)政策 影響因素 經(jīng)濟(jì)關(guān)系

引言

按照我國《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則一會計(jì)政策，會計(jì)估計(jì)變更和會計(jì)差錯更正》中的定義，會計(jì)政策是指企業(yè)在會計(jì)核算時所遵循的具體原則及企業(yè)所采納的具體會計(jì)處理方法。企業(yè)根據(jù)自身的特點(diǎn)對會計(jì)政策進(jìn)行選擇是社會發(fā)展的大趨勢，也是社會主義經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然結(jié)果。

當(dāng)前，我國國內(nèi)的研究大概可以概括為這幾大方面：一是關(guān)于會計(jì)政策選擇的內(nèi)容與含義的研究；二是會計(jì)政策選擇原因的研究，由于會計(jì)政策的選擇如何選擇是一個社會公共問題，故分析會計(jì)政策的原因是在當(dāng)前存在論述中較多問題；三是關(guān)于企業(yè)選擇會計(jì)政策的程序，立場及原則等方面的研究：四是會計(jì)政策比較研究，而現(xiàn)有的研究中有很大的一部分是從財(cái)務(wù)會計(jì)核算這一角度進(jìn)行思考研究，對并會計(jì)政策進(jìn)行了大量的比較；五是上市公司微觀會計(jì)政策選擇的研究。

首先，由于企業(yè)進(jìn)行的所有經(jīng)濟(jì)活動都是以利潤為根本出發(fā)點(diǎn)，而正確地選擇會計(jì)政策，有利于企業(yè)節(jié)約開支，壓低成本，增加利潤；其次會計(jì)政策是企業(yè)會計(jì)信息揭露的根基，隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)投資主體不斷多元化以及社會進(jìn)程不斷加快，公司，政府以及投資者等對會計(jì)信息質(zhì)量要求不斷提高，公司如果能正確有效地選擇會計(jì)政策，不僅能恰當(dāng)反映某公司在某一時間點(diǎn)的財(cái)務(wù)情況和經(jīng)營情況，也會讓會計(jì)信息揭露更充分有效，這很大程度上有利于吸引更多外來投資者進(jìn)行投資，為企業(yè)增加資本，確保企業(yè)在開展經(jīng)營活動時能有充足的資金，保證公司日?；顒幽軌蛘＿M(jìn)行，并在此之上，擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營；伴隨著企業(yè)業(yè)務(wù)的不斷增加和社會環(huán)境的不斷變化，企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)范圍越來越廣，業(yè)務(wù)內(nèi)容也越來越復(fù)雜，企業(yè)的信息質(zhì)量與會計(jì)政策緊密的串連在一起，會計(jì)的計(jì)量和確認(rèn)逐漸開始以會計(jì)政策為基礎(chǔ)，甚至可以說會計(jì)政策的選擇，直接與經(jīng)營者是否正確進(jìn)行決策聯(lián)系在了一起，進(jìn)而影響市場資源的優(yōu)化配置。

企業(yè)會計(jì)政策的影響因素

企業(yè)在對會計(jì)政策進(jìn)行選擇時，企業(yè)會綜合考慮全部的影響因素，從整體環(huán)境來說，既有宏觀即社會整體大環(huán)境的影響，也有微觀方面即整體行業(yè)發(fā)展情況的影響；從來源來說，有企業(yè)外部因素影響，也有企業(yè)內(nèi)部環(huán)境的影響。

（1）企業(yè)不同利益主體的利益

公司擁有不同的利益相關(guān)者，由于其立場不同，他們的會計(jì)目標(biāo)也不一樣，對會計(jì)信息具體內(nèi)容的要求也不同，比如管理者由于是由股東任命，有時甚至是股東投票選舉出來的，故管理者的目標(biāo)應(yīng)當(dāng)于股東的利益是保持一致，但同時管理者也會出于其自身利益的考慮，追求自身的發(fā)展和利益，如提高薪水等；債權(quán)人的目的是其債權(quán)的權(quán)利能夠得到及時且足額的行使，故債權(quán)人比較重視并強(qiáng)調(diào)企業(yè)資產(chǎn)的流動狀況；企業(yè)潛在的投資者或者企業(yè)自身的投資者則關(guān)心企業(yè)的利潤或股利分配政策，由于投資者更重視企業(yè)的成長空間和發(fā)展前景，其會計(jì)目標(biāo)是提供對決策有用的信息；政府會計(jì)目標(biāo)則是從整個國家利益出發(fā)，希望公司能夠承擔(dān)其相應(yīng)的社會責(zé)任，最大程度上能夠?qū)崿F(xiàn)社會效益的最大化。每個經(jīng)濟(jì)主體追求經(jīng)濟(jì)利益不一樣，進(jìn)而決定了對會計(jì)政策的要求也不一樣，會計(jì)政策選擇則是要將這些不同主體的不同利益結(jié)合起來，均衡分配，最終充分調(diào)動公司內(nèi)部人員和外部與公司經(jīng)濟(jì)利益相關(guān)人員的積極性，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的快速發(fā)展。

（2）企業(yè)自身的發(fā)展方向及定位

每個人都有每個人的獨(dú)特的地方，同樣的所有企業(yè)都有其自身的發(fā)展規(guī)劃，以及在因在發(fā)展過程中或者企業(yè)管理者經(jīng)營理念而形成的企業(yè)文化；就算是同一公司，其在不一樣的發(fā)展階段也會有不一樣的發(fā)展目標(biāo)；就算是在同樣發(fā)展階段，不一樣的管理者也會有不一樣的經(jīng)營理念。會計(jì)政策選擇是管理者貫徹經(jīng)營思想以及實(shí)現(xiàn)公司目標(biāo)的手段，故公司管理者在對公司進(jìn)行經(jīng)營時，在某種意義上需要充分利用會計(jì)政策的選擇，公司的管理者在會計(jì)政策的選擇上，需要從自身發(fā)展方向及定位中擇取適合公司發(fā)展的會計(jì)相關(guān)政策，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

（3）企業(yè)對于融資的需求

處于現(xiàn)如今社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的企業(yè)的經(jīng)營資金大部分來源與債權(quán)人和股東，但往往除了參與經(jīng)營的股東外，大部分是從報(bào)表信息來對企業(yè)的經(jīng)營成果進(jìn)行了解以及判斷。例如企業(yè)的股東在考慮是否要進(jìn)一步增加投資，會從企業(yè)的盈利能力強(qiáng)否進(jìn)行考慮，進(jìn)行抉擇；證券和銀行等金融機(jī)構(gòu)在對企業(yè)進(jìn)行放貸時，他們首先考慮的是資金的安全性，借出資金是否能于約定時間內(nèi)歸還，因而其更為看重相關(guān)金融機(jī)構(gòu)是否具有相應(yīng)的償還債務(wù)能力，這時候，他們往往會側(cè)重觀察公司的相關(guān)報(bào)表中收益率，流動負(fù)債率，短期以及長期償債比率。且受到社會特別是投資者普遍關(guān)注的企業(yè)歷年的盈利水平及分紅等，也都是通過財(cái)務(wù)指標(biāo)來進(jìn)行公示了解的，而企業(yè)為了能夠滿足這些財(cái)務(wù)指標(biāo)，吸引更多投資，提高公司股價(jià)，企業(yè)往往會選擇有利于滿足指標(biāo)攤銷方法或者折舊方法，甚至選擇對企業(yè)更有利計(jì)提相關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的會計(jì)政策等。此外，企業(yè)還可能選擇有利于達(dá)到股東盈利水平的折舊方式和存貨計(jì)價(jià)方式，以獲得債權(quán)人或股東的進(jìn)一步投資。

（4）出于稅務(wù)政策考慮，滿足政府機(jī)構(gòu)的監(jiān)管要求

企業(yè)具有納稅義務(wù)，而企業(yè)作為國家的重要納稅人，其有權(quán)利在國家法律法規(guī)允許的范圍內(nèi)自由靈活地選擇并使用會計(jì)政策，但要接受政府機(jī)構(gòu)的監(jiān)管。由于作為主要稅種即所得稅計(jì)算的稅基是企業(yè)的凈利潤，不同的會計(jì)政策的處理方法將直接影響到企業(yè)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤，進(jìn)而改變企業(yè)所要繳納的所得稅，因此企業(yè)在選擇會計(jì)政策時會綜合考慮各種會計(jì)方法會對所得稅繳納的多少產(chǎn)生的影響，并且也會考慮到政府機(jī)構(gòu)的監(jiān)管，而有時候企業(yè)有時候?yàn)榱藵M足政府機(jī)構(gòu)的監(jiān)管要求，企業(yè)會就此而選擇相應(yīng)的會計(jì)政策，所以政府機(jī)構(gòu)監(jiān)管要求有時候也對企業(yè)的生產(chǎn)活動產(chǎn)生了巨大影響。

（5）會計(jì)人員的素質(zhì)和職業(yè)判斷能力

由于會計(jì)理論的不完善，導(dǎo)致了會計(jì)理論的許多不確定性，出現(xiàn)會計(jì)實(shí)務(wù)中許多不確定因素，這些都需要會計(jì)人員能夠利用其專業(yè)知識，并結(jié)合自身的執(zhí)業(yè)道德水準(zhǔn)，做出專業(yè)的評估，并進(jìn)行正確的判斷。一方面，會計(jì)人員的職業(yè)判斷能力能夠影響作為指導(dǎo)會計(jì)核算指南的會計(jì)準(zhǔn)則的制定，而如果會計(jì)人員的職業(yè)判斷能力不高，在準(zhǔn)則的制定中就要盡可能減少估計(jì)，判斷。另一方面，由于會計(jì)人員自身是會計(jì)政策的選擇主體，如果按照企業(yè)的會計(jì)制度和準(zhǔn)則的要求選擇符合企業(yè)實(shí)際發(fā)展的會計(jì)政策，除了能夠體現(xiàn)會計(jì)人員的專業(yè)水準(zhǔn)和執(zhí)業(yè)素養(yǎng)，也能推動企業(yè)的進(jìn)一步快速發(fā)展。

企業(yè)在進(jìn)行會計(jì)政策選擇時出現(xiàn)的主要問題

面對整個大環(huán)境下競爭越來越激烈的經(jīng)濟(jì)環(huán)境以及整體經(jīng)營環(huán)境的多元化，企業(yè)在發(fā)展自身而進(jìn)行選擇會計(jì)政策時，難免會受到各種各樣因素的影響，企業(yè)很有可能出于滿足某種需求而選擇會計(jì)政策，現(xiàn)階段容易產(chǎn)生一些問題。

（1）在選擇會計(jì)政策時，形式過于苴一

有時候管理當(dāng)局只是為了應(yīng)付檢查而進(jìn)行披露，這種是因披露而進(jìn)行的披露，是體現(xiàn)不出企業(yè)發(fā)展存在的隱患，這會導(dǎo)致企業(yè)的存在的問題一直得不到有效的解決，會導(dǎo)致企業(yè)不能進(jìn)一步發(fā)展，甚至有時會毀掉整個公司；企業(yè)的會計(jì)從業(yè)人員沒能真正地從企業(yè)發(fā)展角度出發(fā)，貪圖一時的便利，忽視甚至損害企業(yè)的利益，他們常常注重并最終選擇操作簡便的會計(jì)政策，卻從未想過這些會計(jì)政策能否真實(shí)地體現(xiàn)公司的整個發(fā)展情況，并在體現(xiàn)這些數(shù)據(jù)方面是否具有優(yōu)越性，比如我國有許多公司在對存貨發(fā)出以及留存的計(jì)價(jià)，所得稅的計(jì)算以及如何對資產(chǎn)如無形資產(chǎn)進(jìn)行折舊等會計(jì)政策進(jìn)行選擇時，都采用了簡單容易計(jì)算的月末一次加權(quán)平均計(jì)價(jià)方法，應(yīng)付稅款法和平均年限折舊方法。管理者為圖方便省事而放棄了會計(jì)政策的選擇權(quán)，這使得企業(yè)在會計(jì)政策選擇上過于單一簡單，在一定空間內(nèi)選擇權(quán)流于形式。

（2）會計(jì)政策選擇動機(jī)趨向利益化，有進(jìn)行不當(dāng)盈余的動機(jī)

首先，由于企業(yè)經(jīng)營者的經(jīng)濟(jì)回報(bào)是因財(cái)務(wù)報(bào)表利潤的增加而增加，增加報(bào)表利潤現(xiàn)值可提高經(jīng)營者的有關(guān)薪酬，除此之外，管理人員的職位與經(jīng)營業(yè)績掛鉤，管理者為了自己能夠升職，往往偏向能夠增加企業(yè)當(dāng)期利潤的會計(jì)政策，以體現(xiàn)其優(yōu)秀的經(jīng)營業(yè)績。其次，我國有許多公司為了粉飾業(yè)績實(shí)現(xiàn)上市目的或?yàn)榱颂Ц咦陨砉蓛r(jià)，在對會計(jì)政策進(jìn)行會選擇抱著投機(jī)取巧的想法，比如有些企業(yè)會利用資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提與轉(zhuǎn)回的時間差，安排了一種在不同會計(jì)期間合法地調(diào)節(jié)利潤的可能，這樣的會計(jì)政策選擇會使企業(yè)逃避了政府的管制，降低企業(yè)應(yīng)承擔(dān)的納稅稅負(fù)，這就損害了國家的利益?？偟脕碚f以上都是當(dāng)期經(jīng)營者出于達(dá)到個人利益最大化的立場考慮，以損害企業(yè)相關(guān)參與者的利益為代價(jià)，這種違反會計(jì)法律和準(zhǔn)則的行為會使市場資源無法得到優(yōu)化配置，而從企業(yè)長遠(yuǎn)的發(fā)展角度出發(fā)，也會造成一定不利的影響。

（3）會計(jì)政策選擇缺乏統(tǒng)一性，隨意性大

許多公司在選擇會計(jì)政策時，由于選擇程序的不規(guī)范，以及統(tǒng)一的指導(dǎo)思想的缺少和不成熟，導(dǎo)致了許多公司隨意選擇會計(jì)政策，甚至還遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出了法律許可范圍。如：隨意伸縮合并會計(jì)報(bào)表的范圍，隨意改變長期投資的計(jì)價(jià)方法，隨意確定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提比例，提前或推遲確定收入和利潤等。這些不恰當(dāng)?shù)臅?jì)政策選擇會造成企業(yè)大部分的會計(jì)信息不能真實(shí)反映當(dāng)時的財(cái)務(wù)和經(jīng)營情況，因此我國有些公司不能充分有效并完整地對會計(jì)信息進(jìn)行充分有效披露，這就會使得企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告中的會計(jì)信息可信度和透明度都不高，這在一定范圍內(nèi)，影響了企業(yè)潛在股東的對公司未來發(fā)展的信心，使企業(yè)的投資在無形中流失，對企業(yè)擴(kuò)大再生產(chǎn)產(chǎn)生消極影響。

（4）有些會計(jì)政策不夠嚴(yán)謹(jǐn)，易被使用者鉆漏洞

有些企業(yè)在進(jìn)行會計(jì)選擇時，出于自身利益，或急需為公司進(jìn)一步發(fā)展籌措資金，配股，實(shí)現(xiàn)上市等等目的考慮，從會計(jì)政策，準(zhǔn)則中找漏洞，鉆空子，美名其曰：合理避稅，與法律打擦邊球，這不僅對我國的稅收造成了一定程度上的損失，而從我國國民經(jīng)濟(jì)的長遠(yuǎn)發(fā)展前景來看，會阻礙我國社會主義經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展。

（5）會計(jì)政策有時過于超前，當(dāng)前可行性差

在一個會計(jì)理論指導(dǎo)會計(jì)實(shí)踐的具體過程中，作為一種理論，往往具有一定程度的超前性，因?yàn)樗纫忉尞?dāng)前的會計(jì)實(shí)務(wù)，還要能預(yù)測未來的發(fā)展形勢。比如委托貸款這種投資形式在我國上市公司中并不多見，而我國根據(jù)自身發(fā)展特點(diǎn)，大部分上市公司仍然采用應(yīng)付稅款法，但國外的大部分企業(yè)則采用的是納稅影響會計(jì)法。這部分會計(jì)政策的規(guī)定表現(xiàn)出很大的前瞻性，故這部分會計(jì)政策在會計(jì)實(shí)務(wù)操作實(shí)踐中可操作性較差。

（6）在效果上沒有達(dá)到整體優(yōu)化的目的

各行各業(yè)所適合并采用的會計(jì)政策也許有些不一樣的地方，但是所有的會計(jì)政策都應(yīng)該服務(wù)于企業(yè)發(fā)展和社會發(fā)展。但許多公司在進(jìn)行會計(jì)政策選擇時，其動機(jī)過于單一化，并不是很重視會計(jì)政策組合的整體優(yōu)化。而有時會計(jì)政策組合的不恰當(dāng)，會導(dǎo)致企業(yè)的會計(jì)政策不能達(dá)到整體優(yōu)化的目的，這在一定程度上會沖消企業(yè)選擇的會計(jì)政策的有效性，即使從單方面來看，這項(xiàng)會計(jì)政策是適合企業(yè)自身發(fā)展。

企業(yè)如何進(jìn)行會計(jì)政策選擇的建議

（1）企業(yè)要堅(jiān)持以一定的原則為導(dǎo)向

堅(jiān)持公允性和合法性的原則，企業(yè)在選擇會計(jì)政策時，應(yīng)當(dāng)要保證是在法律和會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定范圍內(nèi)進(jìn)行的。如果企業(yè)因追求利益而超出了企業(yè)制度和法律所能接受的范圍，就有可能發(fā)生違法犯罪的行為，企業(yè)可能要承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。

（2）企業(yè)要不斷完善公司的治理結(jié)構(gòu)

首先，進(jìn)一步完善公司信息披露制度，加大對上市公司信息披露的監(jiān)督和處罰力度，并將企業(yè)會計(jì)政策的選擇置于社會監(jiān)督下，增加企業(yè)的會計(jì)政策透明度，防止企業(yè)當(dāng)局管理者會利用會計(jì)政策選擇，在實(shí)現(xiàn)自身利益的同時，做出損害其企業(yè)其他利益相關(guān)者的合法權(quán)益的不正當(dāng)行為。其次，發(fā)揮機(jī)構(gòu)投資者在公司管理和治理中的作用，因?yàn)橹挥袡C(jī)構(gòu)的投資者多了，股權(quán)過于集中和流通股過于分散的現(xiàn)象才能得到有效解決，才能限制經(jīng)營者為了個人的利益，做出損害企業(yè)其他相關(guān)利益者的行為。再次，明確產(chǎn)權(quán)，發(fā)揮產(chǎn)權(quán)制度對會計(jì)信息生成過程的界定和規(guī)范功能，使得企業(yè)選擇會計(jì)政策時減少隨意性。最后，建立業(yè)績與報(bào)酬相對稱的激勵機(jī)制，制定較長期的經(jīng)理人經(jīng)營績效的評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，使所有者的目標(biāo)與經(jīng)營者的目標(biāo)是一致的，以增強(qiáng)公司當(dāng)局經(jīng)營者對股東的責(zé)任心，減少經(jīng)理人員的道德風(fēng)險(xiǎn)。

（3）注重會計(jì)政策選擇的整體優(yōu)化

企業(yè)當(dāng)局經(jīng)營者須綜合分析清楚明白自己所處的發(fā)展階段和社會環(huán)境，了解自己在同行業(yè)中的發(fā)展前景，以及自己存在有哪些問題和對比同行業(yè)自己有哪些優(yōu)勢，并在這一了解的基礎(chǔ)上，結(jié)合會計(jì)理論的指導(dǎo)和會計(jì)實(shí)務(wù)中積累的經(jīng)驗(yàn)，以及管理者的專業(yè)判斷，選擇合理有效并且又適合自己特點(diǎn)的會計(jì)處理程序，同時將可以進(jìn)行選擇并組合的方案進(jìn)行比較，選出最優(yōu)化會計(jì)政策的組合。

（4）加強(qiáng)對企業(yè)會計(jì)人員的培訓(xùn)，提高整體會計(jì)人員的職業(yè)素質(zhì)

采取多種形式，比如采取培訓(xùn)，進(jìn)行知識競賽，舉辦講座等等方式，確保企業(yè)會計(jì)工作人員在日常工作中具有扎實(shí)的會計(jì)知識；對公司的財(cái)務(wù)工作人員進(jìn)行后期的教育，注重會計(jì)工作人員職業(yè)執(zhí)業(yè)素質(zhì)培養(yǎng)，同時要讓相關(guān)工作人員充分認(rèn)識到企業(yè)為何要選擇會計(jì)政策，會計(jì)政策會對企業(yè)發(fā)展產(chǎn)生極大的重要作用，以及會計(jì)政策正確選擇的必要性，使他們擁有敏銳的職業(yè)眼光和必要的職業(yè)判斷能力，進(jìn)而在工作中將相關(guān)理論知識與現(xiàn)實(shí)工作相結(jié)合，恪守會計(jì)職業(yè)道德。

（5）加強(qiáng)政府和證券部門監(jiān)管力度，以及發(fā)揮社會公眾的監(jiān)督力量

首先，要加強(qiáng)政府對企業(yè)會計(jì)政策選擇的監(jiān)管力度，打擊企業(yè)的刻意避稅行為，確保整個社會的良好風(fēng)氣：其次，證券監(jiān)管部門要制定出一套切實(shí)可行的公司會計(jì)信息披露的監(jiān)管方案，對違規(guī)行為進(jìn)行明確的界定，而對于現(xiàn)已頒布的相關(guān)法律法規(guī)，要加大政府機(jī)構(gòu)的監(jiān)督和執(zhí)法力度，真正做到政府所承諾的違反法律必定追究的承諾，同時盡快在市場參與者心中樹立起法制的形象；再次，由中國監(jiān)證會委派出督察員定期到各上市公司，對上市公司的招股說明書，資產(chǎn)負(fù)債表，現(xiàn)金流量表，利潤表，股利分配信息表以及年報(bào)等信息披露進(jìn)行嚴(yán)格檢查，加以監(jiān)督，防止外界各個相關(guān)利益集團(tuán)聯(lián)合企業(yè)內(nèi)部的管理人員對企業(yè)會計(jì)政策選擇進(jìn)行橫加干涉，信息督查員到企業(yè)中行使自己的職責(zé)時，應(yīng)該要注意親屬回避，還要保持高度的獨(dú)立性，不得與被檢查的公司有任何經(jīng)濟(jì)利益上的關(guān)系，更不能是企業(yè)的股東，一切薪酬由中國監(jiān)證會分發(fā)；最后，要發(fā)揮人民群眾的力量，實(shí)現(xiàn)無名制舉報(bào)政策，歡迎社會大眾來對公司進(jìn)行監(jiān)督，增加公司運(yùn)行的透明度。

在當(dāng)今全球化經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展前提下，我國社會建設(shè)進(jìn)程也在加快，我國企業(yè)的會計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)制度的頒布，為企業(yè)進(jìn)行會計(jì)政策提供了極大的范圍，同時也促使我國各行各業(yè)的發(fā)展活力在一步步增強(qiáng)，企業(yè)之間的競爭越來越激烈，而會計(jì)政策作為企業(yè)工作的準(zhǔn)則約束以及理論支持，對企業(yè)會計(jì)功能的有效發(fā)揮起著至關(guān)重要的作用。會計(jì)政策選擇的正確，有利于企業(yè)認(rèn)清自己同行中所處的位置，了解自己的優(yōu)點(diǎn)和不足，從而進(jìn)行具有針對性的改革，進(jìn)而促進(jìn)企業(yè)發(fā)展。