李文君

或有事項(xiàng) 或有負(fù)債

會(huì)計(jì)信息披露或有負(fù)債會(huì)計(jì)信息披露存在的問(wèn)題

（1）或有負(fù)債會(huì)計(jì)信息披露不充分、不規(guī)范

目前，企業(yè)貸款往往利用企業(yè)間的擔(dān)保向銀行借款，如果貸款到期時(shí)無(wú)法償還，擔(dān)保企業(yè)就需承擔(dān)連帶責(zé)任，形成或有負(fù)債。但是，信用擔(dān)保業(yè)務(wù)具有很大的隱蔽性，企業(yè)被要求承擔(dān)連帶償還責(zé)任的時(shí)間比較長(zhǎng)。一般情況下，擔(dān)保引起的訴訟多發(fā)生于被擔(dān)保單位到期無(wú)法償還債務(wù)時(shí)，在簽定擔(dān)保協(xié)議書(shū)及還款期內(nèi)被擔(dān)保人尚能履行償還債務(wù)的義務(wù)時(shí)，企業(yè)對(duì)外提供擔(dān)保信息的披露是否充分，幾乎取決于企業(yè)是否能夠自覺(jué)按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》有關(guān)規(guī)定履行披露義務(wù)。如果企業(yè)蓄意隱瞞對(duì)外提供擔(dān)保的事實(shí)，一般很難發(fā)現(xiàn)問(wèn)題是否存在，也很難對(duì)問(wèn)題的嚴(yán)重性作出判斷。

（2）對(duì)或有負(fù)債的會(huì)計(jì)信息披露過(guò)于穩(wěn)健

由于或有事項(xiàng)的結(jié)果是否發(fā)生具有較大的不確定性，對(duì)其進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，總是盡可能高估負(fù)債或損失，而低估可能的資產(chǎn)或利得。因此，對(duì)于或有資產(chǎn)一般不予確認(rèn)，也不披露，只有在其很可能發(fā)生（即概率大于50%，但小于或等于95%）時(shí)，才在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中作特別謹(jǐn)慎的披露，以此來(lái)防止對(duì)報(bào)表使用者的誤導(dǎo)。而對(duì)于或有負(fù)債雖然也不予確認(rèn)，但只要是可能發(fā)生的（即概率大于5%，但小于或等于50%）均應(yīng)在附注中進(jìn)行披露。

（3）或有負(fù)債會(huì)計(jì)信息披露不真實(shí)

我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中規(guī)定：財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)當(dāng)全面反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，對(duì)于重要的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)須要單獨(dú)反映。這就要求企業(yè)對(duì)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)要進(jìn)行全面披露，不然會(huì)使管理當(dāng)局有故意隱瞞重大事項(xiàng)的借口；同時(shí)，違背了充分披露原則和重要性原則，損害了投資者、債權(quán)人等相關(guān)者的利益。

或有負(fù)債會(huì)計(jì)信息披露存在問(wèn)題的原因

（1）企業(yè)內(nèi)部缺乏有效的自我約束和監(jiān)督機(jī)制

目前某些企業(yè)缺乏合理的內(nèi)部審計(jì)制度和對(duì)或有負(fù)債披露的規(guī)范制度，以致出現(xiàn)連帶擔(dān)保，但卻沒(méi)有披露或有負(fù)債對(duì)公司產(chǎn)生的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)影響。同時(shí)由于利益驅(qū)動(dòng)，企業(yè)總是要實(shí)施對(duì)自己有利的會(huì)計(jì)行為，管理層希望披露好的消息，隱藏壞的消息以達(dá)到配股、貸款等盈余管理的目的，這種心理預(yù)期容易導(dǎo)致公司內(nèi)部缺乏有效的自我約束和監(jiān)督機(jī)制從而使或有負(fù)債會(huì)計(jì)信息的披露在數(shù)量上和質(zhì)量上有失公平，導(dǎo)致或有負(fù)債會(huì)計(jì)信息披露的不充分、不規(guī)范和會(huì)計(jì)信息披露的不真實(shí)。

（2）或有負(fù)債會(huì)計(jì)信息披露缺乏統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)

不確定性是或有負(fù)債的一項(xiàng)重要特征，為了增加財(cái)務(wù)報(bào)表所呈報(bào)信息的決策有用性和所披露或有負(fù)債會(huì)計(jì)信息的充分性，對(duì)或有負(fù)債不確定性的界定及可能性的判斷是或有負(fù)債會(huì)計(jì)信息披露的重要組成部分。

但會(huì)計(jì)界對(duì)不確定性經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)并沒(méi)有制定出明確的劃分依據(jù)方法，同時(shí)對(duì)于可能性的判斷方法雖然會(huì)計(jì)準(zhǔn)則指南中規(guī)定了各種可能性的對(duì)應(yīng)概率，但在實(shí)際運(yùn)用中仍存在很大的主觀性和可操縱性，不同的估計(jì)會(huì)產(chǎn)生不同的結(jié)果，公司披露的或有負(fù)債會(huì)計(jì)信息缺少對(duì)或有負(fù)債可能性判斷的依據(jù)，這些主觀性較強(qiáng)的信息披露均為公司違規(guī)會(huì)計(jì)信息披露提供了機(jī)會(huì)。

完善或有負(fù)債會(huì)計(jì)信息披露的建議

（1）完善公司內(nèi)部的自我約束和監(jiān)督機(jī)制

加強(qiáng)公司的內(nèi)部控制建設(shè)能夠完善治理結(jié)構(gòu)，能夠強(qiáng)化財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息編制和披露的工作基礎(chǔ)。公司應(yīng)當(dāng)使獨(dú)立董事與審計(jì)委員會(huì)在或有負(fù)債會(huì)計(jì)信息披露方面充分發(fā)揮作用，使獨(dú)立董事審閱年報(bào)的工作制度日漸完善，審計(jì)委員會(huì)的工作規(guī)程進(jìn)一步健全，從而在年報(bào)披露中發(fā)揮良好的監(jiān)督作用。完善公司治理機(jī)制，進(jìn)一步完善或有負(fù)債會(huì)計(jì)信息披露內(nèi)部管理制度和責(zé)任追究機(jī)制是提高公司或有負(fù)債信息披露質(zhì)量的重要保證。

（2）制定更詳細(xì)的披露標(biāo)準(zhǔn)

要使公司的或有負(fù)債會(huì)計(jì)信息披露符合真實(shí)、充分、及時(shí)的要求，制定較目前更詳細(xì)的有關(guān)或有負(fù)債會(huì)計(jì)信息披露方面的規(guī)范化體系非常有必要。或有負(fù)債具有不確定性，在核算時(shí)一個(gè)重要工作就是對(duì)“不確定性”加以估計(jì)和判斷。為減少不同的估計(jì)產(chǎn)生的不同的結(jié)果降低公司間財(cái)務(wù)報(bào)表的可比性，本文認(rèn)為，對(duì)可能性進(jìn)行定性與定量的雙重表述會(huì)更合理，在定性與定量的過(guò)程中企業(yè)不僅應(yīng)當(dāng)借鑒以往本企業(yè)類似或有負(fù)債的估計(jì)方法也應(yīng)參考同行業(yè)內(nèi)其他企業(yè)的成功案例，必要時(shí)企業(yè)還應(yīng)當(dāng)尋求專家的建議。

（3）剛化或有負(fù)債方面的監(jiān)管及執(zhí)法力度

加強(qiáng)對(duì)公司財(cái)務(wù)報(bào)表的監(jiān)管與執(zhí)法力度能夠較好的保證財(cái)務(wù)報(bào)表的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

公司的或有負(fù)債信息大量依賴于表外披露，如果企業(yè)不對(duì)其披露，外部報(bào)表使用者根本無(wú)從得知。注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為會(huì)計(jì)與審計(jì)方面的專家，通過(guò)有針對(duì)性的審計(jì)程序獲取企業(yè)方面最直接的資料，相比廣大外部投資者能夠更直觀的了解企業(yè)各方面經(jīng)營(yíng)狀況。審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定注冊(cè)會(huì)計(jì)師需保持獨(dú)立性，嚴(yán)格按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，以保證審計(jì)意見(jiàn)的公允性，因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為獨(dú)立的第三方發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)既有利于提高財(cái)務(wù)報(bào)表的可信賴程度又能在一定程度上從外部角度提高針對(duì)或有負(fù)債方面的監(jiān)管力度，可起到制約公司或有負(fù)債會(huì)計(jì)信息違規(guī)披露的作用。

結(jié)語(yǔ)

隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，企業(yè)所處經(jīng)濟(jì)環(huán)境的復(fù)雜性和不確定性越來(lái)越高，會(huì)計(jì)處理對(duì)象日益復(fù)雜和多樣化。或有負(fù)債作為一種特殊的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，其內(nèi)容和范圍不斷擴(kuò)展，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息以及經(jīng)營(yíng)決策的影響越來(lái)越大。因此，我們必須認(rèn)真思考并加以正確對(duì)待。在會(huì)計(jì)上充分反映或有負(fù)債，有利于增強(qiáng)企業(yè)的憂患意識(shí)，提高企業(yè)的抗風(fēng)險(xiǎn)能力和市場(chǎng)適應(yīng)能力。我國(guó)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)或有負(fù)債會(huì)計(jì)信息披露方面的研究，充分借鑒發(fā)達(dá)國(guó)家或有負(fù)債會(huì)計(jì)信息披露的經(jīng)驗(yàn)，在兼顧我國(guó)會(huì)計(jì)環(huán)境的基礎(chǔ)上，完善或有負(fù)債會(huì)計(jì)信息披露的方法，規(guī)范或有負(fù)債的信息披露，從公司內(nèi)部、完善標(biāo)準(zhǔn)、嚴(yán)格執(zhí)法和證券市場(chǎng)等方面努力，多措并舉，使或有負(fù)債的會(huì)計(jì)信息披露更好的適應(yīng)我國(guó)的發(fā)展。