孫寒力

會計師事務所 審計 風險 成因 措施

審計風險現(xiàn)狀

我國經(jīng)濟信息體系日趨完善，給企業(yè)發(fā)展帶來更多的機會的同時，也帶來了越來越多的風險，會計師事務所在做企業(yè)審計的業(yè)務時，不得不面臨日益突出的審計風險問題。隨著近幾年被報道出的萬福生科的中嘉造假案、蓮花味精和亞太會計師事務所的雙雙受罰，以及神開股份連續(xù)三年財務造假，我國上市公司及擬上市公司近年連續(xù)發(fā)生大財務造假案件。涉案的會計師事務所和注冊會計師均未能逃脫。這些造假案件的頻發(fā)，使社會公眾對會計師事務所執(zhí)行的審計財務的真實性產(chǎn)生了質(zhì)疑，公眾對會計師事務所的印象急劇下降。這些事件的產(chǎn)生不僅使得會計師事務所整個業(yè)界遭受到信譽危機，更嚴重阻礙了會計師事務所和注冊會計師的未來發(fā)展。

審計失敗的案件不僅僅影響我國注冊會計師行業(yè)的不斷發(fā)展，也干擾著正常的社會經(jīng)濟秩序，嚴重阻礙了我國市場經(jīng)濟體制建設的步伐。會計師事務所對審計風險防范和控制的水平直接關系到審計質(zhì)量的高低。因此，必須加強會計師事務所對審計風險防范，完善審計風險防范體系。這不僅僅是社會公眾對會計師事務所提出的要求，更是對會計師事務所行業(yè)和審計職業(yè)自身發(fā)展的關鍵點，乃至對整個資本市場和社會經(jīng)濟健康有效運行又有著至關重要的作用。

審計風險成因

（1）審計環(huán)境風險

由于注冊會計師行業(yè)審計市場容量較小，國內(nèi)會計師事務所眾多，所以審計市場是一個競爭十分激烈的市場。注冊會計師行業(yè)中的會計師事務所還沒有像證券公司中的投行一樣相互抱團，互相支持。因為上市公司及擬上市公司具有對審計機構選擇權，如果目前合作的會計師事務所不與企業(yè)相配合、不與企業(yè)在重大問題上保持一致，企業(yè)就有可能換掉會計師事務所，重新選擇其他會計師事務所進行審計，因此會計師事務所就會極力討好被審計單位。這雖然體現(xiàn)了客戶就是上帝的精神，但是注冊會計師需要站在公正角度的進行審計執(zhí)業(yè)，若是存在客戶就是上帝的思想意識，就不可能做到公正。會計師事務所之間導致惡性競爭，為了盈利會計師事務所當然壓縮審計時間導致審計質(zhì)量不能保證，造成注冊會計師同行之間互相視同敵人，影響了注冊會計師行業(yè)內(nèi)的團結，對整個行業(yè)的聲譽和公信力也是極大的損害。再加上會計師事務所過分追求經(jīng)濟利益，注冊會計師個人為了生存迫于會計師事務所的壓力對在審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題避而不談，無論客戶提出什么樣的無理要求都答應，且只能出具無保留意見的標準審計報告，是注冊會計師行業(yè)惡性競爭的首要原因。

另外，對于發(fā)現(xiàn)的公司管理層舞弊的造假情況，監(jiān)管部門的處罰措施力度不夠。監(jiān)管部門在處罰措施上，重視對公司的經(jīng)濟處罰，而輕視對治理層和管理層中個人的經(jīng)濟處罰，沒有抓住發(fā)生問題的根源；監(jiān)管部門在處罰形式上，重視對個人的刑事處罰，輕視對個人的經(jīng)濟處罰，基本上忽視了對股民的民事賠償，沒有起到對違規(guī)者應有的警示作用。如果對違規(guī)者處罰不重、處罰不痛不癢，就不能對以后的違規(guī)者起到威懾作用。處罰依據(jù)不明確、處罰理由不充分，監(jiān)管部門主要以會計師事務所和注冊會計師未勤勉盡責為理由對會計師事務所及簽字會計師進行處罰，未對企業(yè)的會計責任與注冊會計師的審計責任進行劃分。社會各界不了解會計師事務所及簽字會計師為什么受處罰，應該受什么程度的處罰，更談不上社會各界進行監(jiān)督了，其他會計師事務所及簽字會計

（2）審計主體風險

在一個團隊中，專業(yè)勝任能力強、工作經(jīng)驗豐富的注冊會計師往往對其審計工作發(fā)揮著積極的作用?？煽啃浴蚀_度高的審計報告能夠得到社會公眾的支持。不過，并非每個審計人員都具有完善的工作經(jīng)驗。隨著我國社會經(jīng)濟環(huán)境的發(fā)展，審計也處在不斷的變化發(fā)展當中，我國一直不斷更新審計準則，使其更適合市場經(jīng)濟發(fā)展要求。不過有些審計工作者的工作能力不足，也沒有對自己的知識及能力進行儲備完善及提高，仍然固守原有的法律法規(guī)和審計方法，在審計工作中技術水平偏低，僅僅依靠以往的審計工作經(jīng)驗判斷，那么隱形中也會提高會計師事務所的運營風險。另外，我國注冊會計師隊伍不斷地在發(fā)展壯大，其中有很多是剛畢業(yè)不久的學生，這些人書本知識掌握的較好，但是缺乏實際工作經(jīng)驗，因此在審計工作中，工作能力難以達到預期目標。

（3）審計客體風險

近年來從會計師事務所及簽字會計師審計失敗案例中發(fā)現(xiàn)，我國財務報表重大錯報的主要風險因素是管理層舞弊。會計師事務所審計人員一般都能查出財務知識和技能導致的財務錯報，但對管理層通過操作平日內(nèi)部會計系統(tǒng)故意提供虛假的財務報表，一般的審計辦法很難發(fā)現(xiàn)。

公司管理層舞弊動機是試圖通過篡改財務報表數(shù)據(jù)為手段獲得更多的利益，屬于會計師事務所及簽字會計師的高風險審計領域。因為公司管理層與簽字注冊會計師等審計人員之間的目標存在不一致，公司治理層及其管理層不可能真心地配合會計師事務所及簽字注冊會計師進行有效的審計工作，而眾多公司管理層舞弊造假案件的爆發(fā)，又必然使會計師事務所及簽字注冊會計師對公司管理層的誠信持職業(yè)懷疑態(tài)度。會計師事務所及簽字注冊會計師是否能夠避免因未能查出重大管理舞弊行為導致的重大財務錯報而遭受的法律法規(guī)處罰，是否能夠滿足委托人的期望，是否能夠克服審計實務中遇到的各種審計困難來達到審計準則的要求，這一切都會通過執(zhí)行的審計程序體現(xiàn)出來。由于管理層能夠凌駕于公司內(nèi)部控制制度之上，內(nèi)部控制測試審計程序在發(fā)現(xiàn)管理層舞弊中毫無意義。

審計風險的規(guī)避

（1）審查業(yè)務

在降低和管理審計風險的時候，首先要考慮是不是需要承接某個顧客的業(yè)務，在這個過程中，管理有效的話，那么在后期開展審計工作的時候會容易很多，然而在這個過程中并沒有進行有效地管理與防治的話，那么對于以后階段的工作來說，會帶來困難與干擾，并且也會造成后期的審計風險無法監(jiān)控。審計委托還未接受的時候，我們需要全面分析一下被審計單位的具體情況，例如被審計單位的運營效益、法律制度及監(jiān)督政策及其他外在要素，被審計單位對會計制度的篩選與落實情況，被審計單位的發(fā)展方向、策略目標及相關運營風險，被審計單位的內(nèi)部管理。在審查業(yè)務時，注冊會計師應當特別留意被審計單位的信譽狀況、名譽與形象、是否曾經(jīng)出現(xiàn)過會計報表造假行為、財務狀況及盈利情況等。

（2）選擇適合的審計方法

在了解了被審計單位的基本情況后，選用適合該企業(yè)的審計方法，避免出現(xiàn)管理層舞弊現(xiàn)象。在審計的過程中，審計方法的選擇是注冊會計師必須要具備的專業(yè)能力，進一步為審計工作效率、服務質(zhì)量產(chǎn)生很大的影響，有效的降低審計風險。另一方面，如果注冊會計師選用了不合理的審計方法，不僅浪費了人力、物力，增加了成本，其出具的審計報告得不到準確的披露。公正、有效地篩選審計方法，確保審計工作順利運行，這對于增強審計工作效率與服務質(zhì)量是至關重要的。

（3）收取適當?shù)馁M用

審計收費是引發(fā)審計風險的一個因素，由于審計市場較小，而會計師事務所較多，很多會計事務所在接收企業(yè)的審計業(yè)務時，會發(fā)生惡性競爭的事件。將審計價格降的很低，以此來迎合被審計單位也即顧客。而惡性競爭的發(fā)生，會進一步導致行業(yè)秩序發(fā)生混亂，嚴重時會阻礙行業(yè)的發(fā)展。因此，收取適當?shù)馁M用，可以更好的開展業(yè)務，避免注冊會計師與被審計單位的利益牽扯。

（4）建立完善的內(nèi)部控制體系

內(nèi)部控制體系是企業(yè)的核心體系，在審計業(yè)務開展的同時，注冊會計師可以通過內(nèi)部控制制度是否健全完善看出企業(yè)對風險的防范規(guī)避情況。因此，企業(yè)是非常有必要建立一套完整的內(nèi)部控制體系的。企業(yè)的內(nèi)部控制體系可以從以下三個方面來加強和完善：第一，明確分工和牽制。第二，實行內(nèi)部監(jiān)督管理制。第三，加強人才培養(yǎng)，使內(nèi)部控制體系的工作人員更加專業(yè)化。