張潔

管理會計 銀行 應(yīng)用推廣

管理會計的應(yīng)用概況

（1）管理會計的基本介紹

管理會計是實現(xiàn)財務(wù)管理對業(yè)務(wù)活動及經(jīng)營管理深度支持的重要手段，通過對銀行經(jīng)營過程中發(fā)生的交易信息以及會計信息應(yīng)用合理、有效的方法論進(jìn)行整合、整理，形成關(guān)于經(jīng)營活動的多維度的盈利性信息，支持經(jīng)營管理多方面的應(yīng)用，包括定價、營銷策略、經(jīng)營分析、業(yè)績計量和評價等，以滿足不斷增長的精細(xì)化、科學(xué)化經(jīng)營管理要求。管理會計是現(xiàn)代企業(yè)定量管理的重要工具，是銀行能夠基于多維度實現(xiàn)全面價值評估，提升精細(xì)化管理水平的關(guān)鍵所在。推進(jìn)管理會計的建設(shè)與應(yīng)用，提升價值管理能力，既是商業(yè)銀行適應(yīng)經(jīng)濟(jì)金融形勢變化的客觀要求，更是加快轉(zhuǎn)型謀求發(fā)展的主動選擇。

（2）管理會計在全行的建設(shè)情況

2009年，某國有銀行完成了管理會計系統(tǒng)在全行的推廣上線，實現(xiàn)了機(jī)構(gòu)、經(jīng)營主體、條線、客戶、產(chǎn)品、渠道等多維度的盈利計量；2015年，借助“新一代”核心系統(tǒng)群上線契機(jī)，又進(jìn)一步完成了新管理會計系統(tǒng)的重構(gòu)，實現(xiàn)了數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)與行內(nèi)標(biāo)準(zhǔn)的統(tǒng)一、數(shù)據(jù)完整性、時效性進(jìn)一步提升；源數(shù)據(jù)由全行32個系統(tǒng)提供，聚類整合后提供給下游21個系統(tǒng)，涉及客戶關(guān)系、客戶營銷、產(chǎn)品創(chuàng)新、定價、風(fēng)險、審計等領(lǐng)域。管理會計通過整合完善賬戶或科目的信息、建立多維度的賬戶體系，并以此為基礎(chǔ)，應(yīng)用業(yè)務(wù)分成、成本分?jǐn)偟扔嬃糠椒?，搭建多維度含業(yè)務(wù)量、收益、風(fēng)險等全面指標(biāo)的內(nèi)部管理報告體系?；诠芾頃嬒到y(tǒng)數(shù)據(jù)，構(gòu)建創(chuàng)新型的分析模型與應(yīng)用體系，強(qiáng)化在客戶戰(zhàn)略規(guī)劃、決策分析、營銷管理、績效管理、計劃預(yù)算等領(lǐng)域的應(yīng)用，構(gòu)建良性的管會應(yīng)用閉環(huán)運作體系是管理會計深化應(yīng)用的重要工作。

管理會計在一級分行的應(yīng)用現(xiàn)狀

（1）管理會計推廣工作取得的初步成效

分行圍繞經(jīng)營轉(zhuǎn)型和經(jīng)營活動中面臨的熱點問題，持續(xù)有序地開展了客戶、產(chǎn)品、渠道、流程等多維度、多視角的分析，并以管理會計分析為抓手，在以下幾個方面取得了明顯的進(jìn)步：一是為行領(lǐng)導(dǎo)和經(jīng)營部門提供了大量基于價值、事實、數(shù)據(jù)的理性分析和決策支持；二是向分行上下宣傳與傳導(dǎo)了價值導(dǎo)向、有效客戶、產(chǎn)品覆蓋、渠道遷移、流程優(yōu)化等企業(yè)級的管理理念和政策導(dǎo)向，基于本行實際推進(jìn)應(yīng)用，為內(nèi)部機(jī)制的優(yōu)化打下了基礎(chǔ)；三是鍛煉與提升了計財隊伍的分析能力，引導(dǎo)和促進(jìn)了計財條線人員深入業(yè)務(wù)流程，加深對客戶需求、業(yè)務(wù)實質(zhì)和經(jīng)營轉(zhuǎn)型的理解，推動計財職能的轉(zhuǎn)型；四是在持續(xù)推進(jìn)的分析實踐中，正在逐步形成一些切合實際的方法、模型和標(biāo)準(zhǔn)。

（2）分行管理會計的推廣經(jīng)驗

1.部門推動。分行財務(wù)會計部內(nèi)設(shè)立管理會計科，負(fù)責(zé)牽頭統(tǒng)籌研究和推進(jìn)分行的管理會計應(yīng)用工作，為分支行提供相應(yīng)培訓(xùn)和指導(dǎo)。

2制度引導(dǎo)。在2012年和2014年，省分行先后制定推進(jìn)管理會計應(yīng)用的指導(dǎo)意見，在意見中明確管理會計工作推進(jìn)的目標(biāo)和重點，提供客戶分析、渠道分析、客戶和產(chǎn)品定價支持、成本計量四個維度的分析指導(dǎo)。

3.宣傳示范。分行收集提煉各行實踐中的做法經(jīng)驗，歸納整理形成案例，掛企業(yè)內(nèi)部網(wǎng)或郵件發(fā)送方式加強(qiáng)示范，宣傳鼓勵各行的探索、創(chuàng)新。

4.納入考核。分行財務(wù)會計部將管理會計應(yīng)用納入各二級機(jī)構(gòu)計財工作考評指標(biāo)體系，按當(dāng)年管理會計分析情況通報的結(jié)果分檔進(jìn)行加減計分。

5.培訓(xùn)交流。分行加強(qiáng)對各行計財和業(yè)務(wù)部門員工的培訓(xùn)，組織各行管理會計實踐人員進(jìn)行現(xiàn)場經(jīng)驗交流和示范推廣，提高員工運用管理會計工具和方法分析問題、支持決策的能力。加強(qiáng)對省會市區(qū)、市州分行和省會郊縣行的分類指導(dǎo)，促進(jìn)各行推進(jìn)管理會計工作。

6.應(yīng)用點評。分行對各分支行的管理會計分析報告作出具體要求，規(guī)定各分支行每季度至少撰寫一份管理會計分析報告發(fā)送本行領(lǐng)導(dǎo)及經(jīng)營部門，同時抄報省分行。省分行對各行上報的分析報告進(jìn)行評價和定期通報。

分行對管理會計系統(tǒng)的應(yīng)用反饋

各級機(jī)構(gòu)通過管理會計系統(tǒng)實現(xiàn)管理會計的大數(shù)據(jù)分析和管理。調(diào)查發(fā)現(xiàn)，新一代管理會計系統(tǒng)上線后，部分系統(tǒng)功能得到優(yōu)化，但同時使用者也反饋了部分影響使用體驗的系統(tǒng)缺陷。具體如下：

（1）系統(tǒng)應(yīng)用的正面反饋

1.報表機(jī)構(gòu)選取增設(shè)匯總機(jī)構(gòu)選項。相較于之前的管理會計系統(tǒng)，新系統(tǒng)對機(jī)構(gòu)層級進(jìn)行了整合，增設(shè)了匯總機(jī)構(gòu)，豐富了數(shù)據(jù)應(yīng)用維度。這樣就能夠通過上級匯總機(jī)構(gòu)，一并提取各下級分支機(jī)構(gòu)的各項數(shù)據(jù)，讓上級機(jī)構(gòu)能夠更直接地掌握各機(jī)構(gòu)客戶及網(wǎng)點盈利情況，更方便地開展經(jīng)營決策和考核。同時也避免各級機(jī)構(gòu)分別提取數(shù)據(jù)，減少了重復(fù)勞動，提升了工作效率。

2.新增個人產(chǎn)品覆蓋度報表，支持個人客戶精準(zhǔn)營銷。自2016年7月，系統(tǒng)按月提供總行、一級分行、二級分行及延伸網(wǎng)點的個人產(chǎn)品覆蓋度數(shù)據(jù)。分行可在管理會計系統(tǒng)績效報表中查詢并下載。

（2）影響使用體驗的系統(tǒng)缺陷

1.數(shù)據(jù)的滯后性依然存在。例如，在使用客戶模塊中的有效客戶報表及明細(xì)查詢時，只能在當(dāng)月10日以后查詢到上月的數(shù)據(jù)，降低了數(shù)據(jù)時效性，影響使用效率。

2.中間業(yè)務(wù)辨識度有待提高。部分中間業(yè)務(wù)需要二級分支行定期進(jìn)行補(bǔ)入工錄，其中系統(tǒng)自動扣收的部分主要為賬戶管理費、網(wǎng)銀費、產(chǎn)品年費等，由于缺乏原始憑證和交易柜員記錄，無法人工識別到客戶。

3.專業(yè)指標(biāo)口徑不夠直觀。系統(tǒng)中各類報表涉及的指標(biāo)口徑不能在系統(tǒng)中直觀地展現(xiàn)出來，過于專業(yè)化。如查詢“產(chǎn)品盈種情況表”對產(chǎn)品盈利性進(jìn)行分析，報表展示的部分產(chǎn)品只有名稱，而無其定義和數(shù)據(jù)口徑，使用者不能有效的理解其具體內(nèi)容，該表中有“支付結(jié)算”、“電子銀行”、“對公中收”等項目，以日常認(rèn)知來看這三者之間還有部分重疊，指標(biāo)口徑的具體內(nèi)容直接影響到分析的結(jié)果。

4.個別報表查詢結(jié)果關(guān)鍵信息不全。有效客戶和客戶盈利的明細(xì)查詢結(jié)果只能顯示客戶編號而無客戶賬號，同樣具有有效客戶查詢功能的企業(yè)級數(shù)據(jù)應(yīng)用平臺能同時顯示客戶編號和賬號。

5.報表自定義功能不足。管理會計系統(tǒng)收集并整合了大量數(shù)據(jù)，散布在各個模塊和報表內(nèi)，面對各層級不同使用者的個性化數(shù)據(jù)應(yīng)用需求，如不能靈活自定義報表，只能從各個報表中提取所需的數(shù)據(jù)進(jìn)行人工加工。如此操作必然對使用者的系統(tǒng)熟悉程度和數(shù)據(jù)加工效率提出了更高的要求。

6.機(jī)構(gòu)選取操作尚不便捷。各二級機(jī)構(gòu)進(jìn)行轄內(nèi)網(wǎng)點盈利分析提取行際比較數(shù)據(jù)時，選取機(jī)構(gòu)僅能逐一選取，無法同時選取多個機(jī)構(gòu)，增加了使用的不便。

管理會計推廣工作中存在的困難

（1）通過自上而下考核引導(dǎo)帶來的理念引導(dǎo)仍需加強(qiáng)

理念傳導(dǎo)是管理會計建設(shè)應(yīng)用的核心。管理會計是以價值創(chuàng)造為核心的管理體系，其必然帶來價值理念和管理手段的創(chuàng)新與變革，這也勢必會與傳統(tǒng)觀念及做法產(chǎn)生矛盾與沖突。而從目前情況看，現(xiàn)階段以“機(jī)構(gòu)+規(guī)?！睘橹鞯膫鹘y(tǒng)業(yè)績觀和管理思路仍普遍存在。綜合經(jīng)營計劃體系也關(guān)注各個分支機(jī)構(gòu)的盈利衡量，比如EVA考核，但是對業(yè)務(wù)條線、網(wǎng)點、客戶經(jīng)理的考核仍以業(yè)務(wù)規(guī)模為主的指標(biāo)體系。在相當(dāng)長得一段時間內(nèi)，此種模式也確實有效促進(jìn)了業(yè)務(wù)經(jīng)營的快速發(fā)展，但隨著宏觀經(jīng)濟(jì)與銀行業(yè)發(fā)展步入新常態(tài)，固有的管理思路與方法已不能與時俱進(jìn)。如何通過考核引導(dǎo)統(tǒng)一思想，提高認(rèn)識，真正的向多維價值管理全面平穩(wěn)過渡，已成為全行管理會計體系真正發(fā)揮作用的關(guān)鍵。

（2）數(shù)據(jù)偏離影響管理會計深入應(yīng)用

數(shù)據(jù)質(zhì)量是管理會計建設(shè)應(yīng)用的基礎(chǔ)。從實際情況看，受機(jī)構(gòu)人員龐大、產(chǎn)品種類繁多、成本類型多樣、聯(lián)動營銷普遍等多重因素影響，數(shù)據(jù)偏離一直影響管理會計深入應(yīng)用。

以中間業(yè)務(wù)收入為例，由于業(yè)務(wù)核算層級在總行，分行的部分中間業(yè)務(wù)收入未反映在賬面，這部分主要為信用卡、結(jié)售匯及外匯買賣、債券承銷、貴金屬等業(yè)務(wù)收入。因此，總行對分行考核通報的中間業(yè)務(wù)收入包含了賬面數(shù)據(jù)和返還分行的兩個組成部分。目前，管理會計系統(tǒng)查詢出的中間業(yè)務(wù)收入未包含總行返還分行的部分，導(dǎo)致系統(tǒng)數(shù)據(jù)與考核通報存在一定偏離，進(jìn)而影響到當(dāng)年的營業(yè)收入、稅前利潤、經(jīng)濟(jì)增加值、成本收入比等多項效益指標(biāo)。

2014年至2016年的數(shù)據(jù)比較反映出，管理會計系統(tǒng)中間業(yè)務(wù)凈收入和稅前利潤的偏離度逐年擴(kuò)大，中間業(yè)務(wù)凈收入考核通報數(shù)據(jù)與系統(tǒng)數(shù)據(jù)的偏離度已經(jīng)從2014年的21.55%擴(kuò)大到2016年的26.49%，稅前利潤的偏離度隨之從2.91%上升到16.33%。隨著集約化經(jīng)營的持續(xù)推進(jìn)，越來越多業(yè)務(wù)核算層級上收至總行，上述數(shù)據(jù)的偏離度可能會呈持續(xù)擴(kuò)大的趨勢。處理好數(shù)據(jù)偏離問題，提升應(yīng)用分析的主動性，才能改變系統(tǒng)應(yīng)用對業(yè)務(wù)發(fā)展指導(dǎo)作用有限的現(xiàn)狀。

管理會計應(yīng)用的改進(jìn)建議

（1）對總行的建議

1.加強(qiáng)理念引導(dǎo)，強(qiáng)化考核指標(biāo)設(shè)計

將經(jīng)濟(jì)增加值、經(jīng)濟(jì)資本回報率、成本收入比效益指標(biāo)擴(kuò)展到業(yè)務(wù)條線、網(wǎng)點、客戶經(jīng)理，通過考核指揮棒對全行上下進(jìn)行以價值創(chuàng)造為核心的理念引導(dǎo)，主動落實內(nèi)涵式發(fā)展要求。

2.進(jìn)一步優(yōu)化管理會計數(shù)據(jù)時效性，完善用戶體驗

進(jìn)一步增強(qiáng)數(shù)據(jù)的時效性，充分發(fā)揮出管理會計對經(jīng)營管理分析的支撐作用，通過不斷完善系統(tǒng)以更加友好的操作界面提升員工體驗和應(yīng)用效率。

（2）對分行的建議

1.以人才隊伍建設(shè)夯實應(yīng)用基礎(chǔ)

人員團(tuán)隊是管理會計建設(shè)應(yīng)用的關(guān)鍵，“堅持人才帶動，整體推進(jìn)”是財政部全面推進(jìn)管理會計體系建設(shè)堅持的原則之一。管理會計向縱深發(fā)展當(dāng)然也離不開擁有跨專業(yè)學(xué)科背景、豐富工作經(jīng)驗和創(chuàng)新工作思維的人才隊伍。在分行層面，需要培養(yǎng)一批專職的管理會計分析人員。通過分行交流、跟班學(xué)習(xí)、專題培訓(xùn)等多種方式，成功打造一支擅數(shù)據(jù)分析、會管理的專業(yè)人才隊伍。

2.強(qiáng)化與數(shù)據(jù)團(tuán)隊的協(xié)同，將管理會計應(yīng)用的優(yōu)勢發(fā)揮到最大

管理會計是一個從數(shù)據(jù)到?jīng)Q策上的過程。在大數(shù)據(jù)時代與財務(wù)管理互相碰撞的時期，大數(shù)據(jù)在管理會計上的應(yīng)用使其發(fā)揮到最大的作用。全行擁有大量的數(shù)據(jù)信息，具備開展大數(shù)據(jù)研究的先天性優(yōu)勢。在大數(shù)據(jù)的平臺下，管理會計可以更加的精細(xì)化，為全行在決策方面提供有效的信息。在分行層面，財務(wù)會計部與數(shù)據(jù)分析團(tuán)隊可以加強(qiáng)合作，探索深度挖掘管理會計數(shù)據(jù)，創(chuàng)立更為豐富的應(yīng)用模型，實現(xiàn)優(yōu)勢互補(bǔ)。

3.以高質(zhì)量、多頻次培訓(xùn)提升應(yīng)用水平

分行可以提供更多的培訓(xùn)機(jī)會，使各條線各層級的員工有機(jī)會對該系統(tǒng)都能有很好的了解，熟悉其功能和操作，達(dá)到更好的使用效果。培訓(xùn)內(nèi)容方面，應(yīng)更側(cè)重實務(wù)操作而非理論培訓(xùn)，以更豐富的應(yīng)用場景提升培訓(xùn)效果。

4.建立交流分享的長效機(jī)制，推進(jìn)管理會計應(yīng)用向縱深發(fā)展

分行可以定期對管理會計系統(tǒng)的實際應(yīng)用情況開展調(diào)研，以便制定更有針對性的推廣措施，發(fā)揮好總行與基層溝通應(yīng)用需求，改進(jìn)系統(tǒng)的橋梁作用。在收集兄弟機(jī)構(gòu)以及轄內(nèi)管理會計運用經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，定期編制應(yīng)用答疑手冊和案例集錦下發(fā)各級機(jī)構(gòu)，供全轄參考應(yīng)用。