王蘭

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制的不斷改革，營(yíng)業(yè)稅的稅收方式逐漸退出歷史舞臺(tái)，取而代之的則是增值稅這一相對(duì)公平的稅收機(jī)制。這也標(biāo)志著我國(guó)的稅制進(jìn)一步向著科學(xué)、健康的道路發(fā)展。增值稅主要分為生產(chǎn)型增值稅、消費(fèi)性增值稅以及收入型增值稅。其內(nèi)在具有主動(dòng)的調(diào)節(jié)功能，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)具有較強(qiáng)適應(yīng)性的同時(shí)，又能很好的體現(xiàn)其稅負(fù)的公平性。在進(jìn)出口商品退稅以及進(jìn)口商品征稅不足等方面起著重要的作用。在全國(guó)范圍內(nèi)推行增值稅改革，有利于維護(hù)企業(yè)的公平競(jìng)爭(zhēng)，同時(shí)也可以避免某些企業(yè)偷稅漏稅現(xiàn)象的發(fā)生。

我國(guó)現(xiàn)行增值稅會(huì)計(jì)核算存在的問(wèn)題

（1）增值稅明細(xì)科目設(shè)置不合理

在增值稅新頒布的增值稅管理規(guī)定中對(duì)應(yīng)交增值稅的稅目作出了明確的規(guī)定，提出了“進(jìn)項(xiàng)稅額、銷(xiāo)項(xiàng)稅額、已交稅金、轉(zhuǎn)出多交增值稅、轉(zhuǎn)出未交增值稅”等九項(xiàng)三級(jí)明細(xì)科目。這些增值稅明細(xì)科目種類(lèi)較多，很不利于對(duì)其進(jìn)行具體的財(cái)務(wù)處理。同時(shí)也不利于對(duì)應(yīng)交增值稅進(jìn)行全面而又準(zhǔn)確的反映。增值稅明細(xì)科目的過(guò)多，直觀的體現(xiàn)在增值稅賬頁(yè)的冗長(zhǎng)上，這加劇了會(huì)計(jì)核算工作的復(fù)雜程度，增加了其工作難度。對(duì)企業(yè)具體的納稅情況也很難從賬戶(hù)上直觀的了解出來(lái)。另一方面，明細(xì)科目的增加還導(dǎo)致了增值稅會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)內(nèi)容的增加，這也極大的加大了會(huì)計(jì)核算人員的工作量，容易引起工作人員反感的同時(shí)對(duì)增值稅申報(bào)者也帶來(lái)了極大的不便。

（2）各會(huì)計(jì)主體間信息缺乏可比性

在這一方面筆者認(rèn)為可以概括為四個(gè)部分一是.在同一個(gè)企業(yè)之中在對(duì)同一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行增值稅計(jì)算時(shí)，其采用的會(huì)計(jì)處理方式是不一樣的，這就導(dǎo)致了此經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的信息無(wú)法進(jìn)行對(duì)比分析。因此具有不可比性。二是.還有一種情況是，同一所企業(yè)的不同時(shí)期的會(huì)計(jì)信息，因其時(shí)間的不同也是不具有可比性的。三是.一般來(lái)說(shuō)，增值稅納稅人與非增值稅的納稅人所做的會(huì)計(jì)報(bào)表是不一樣的，這兩者之間是不具有可比性的。四是.一般納稅人與小規(guī)模納稅人之間的存貨成本是有一定的差異的；另一方面而言，同一企業(yè)的存貨，有的按價(jià)稅分離的方式進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，有的按照價(jià)稅合一的方式進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，核算方式的不同也導(dǎo)致兩者不具有可比性。

（3）增值稅相關(guān)報(bào)表的解釋不明晰

我國(guó)增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定，編制應(yīng)交增值稅明細(xì)表作為資產(chǎn)負(fù)債表的附表，稅法要求編制增值稅納稅申請(qǐng)表，這兩張報(bào)表都起到反映增值稅納稅信息的作用。但是，目前從我國(guó)的實(shí)行來(lái)看，這兩張報(bào)表都沒(méi)有在其中詳細(xì)的列出未按規(guī)定取得專(zhuān)用發(fā)票的進(jìn)項(xiàng)稅額，并且也沒(méi)有按照相關(guān)的規(guī)定保管專(zhuān)用發(fā)票的進(jìn)項(xiàng)稅額以及銷(xiāo)售方在不合規(guī)定的情況下開(kāi)具的專(zhuān)用發(fā)票不允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。另一種情況則是，在應(yīng)交增值稅明細(xì)表中也沒(méi)有對(duì)收取價(jià)外費(fèi)以及視同銷(xiāo)售的銷(xiāo)項(xiàng)稅額進(jìn)行相應(yīng)的反映。因此，這種報(bào)表在結(jié)構(gòu)和內(nèi)容上來(lái)看，都是不利于對(duì)相關(guān)企業(yè)的涉稅理財(cái)活動(dòng)進(jìn)行相應(yīng)的了解，稅務(wù)機(jī)構(gòu)也無(wú)法做到對(duì)納稅人進(jìn)行相應(yīng)的納稅監(jiān)督。

對(duì)我國(guó)現(xiàn)行增值稅會(huì)計(jì)核算所做的改進(jìn)設(shè)想

（1）建立統(tǒng)一的增值稅會(huì)計(jì)核算體系

在我國(guó)當(dāng)前財(cái)稅分流的納稅模式下，我們可以借鑒國(guó)外增值稅的會(huì)計(jì)核算模式，構(gòu)建一般納稅人與小規(guī)模納稅人價(jià)稅統(tǒng)一的增值稅會(huì)計(jì)核算體系，這樣有利于更好的加強(qiáng)增值稅的質(zhì)量以及可比性，進(jìn)一步完善我國(guó)的增值稅會(huì)計(jì)審核工作。

（2）對(duì)我國(guó)的增值稅稅制進(jìn)行進(jìn)一步的完善

上文我們分析了我國(guó)現(xiàn)階段增值稅會(huì)計(jì)審核中存在的一些問(wèn)題，這也表明我國(guó)現(xiàn)行的增值稅稅制存在著一定的問(wèn)題。因此，為了完善增值稅會(huì)計(jì)審核制度，則必須從根本上對(duì)增值稅稅制進(jìn)行完善。首先，我們需增大增值稅的征稅范圍，這樣可以更好的保證增值稅抵扣鏈條的完整，有利于促進(jìn)增值稅的管理規(guī)范。稅收無(wú)小事，在進(jìn)行增值稅稅收范圍的時(shí)候要注意照顧各方面的經(jīng)濟(jì)利益，我們可以先從與貨物交易比較密切的行業(yè)開(kāi)始，循序漸進(jìn)的進(jìn)行征稅范圍的擴(kuò)大。另一方面我們還要盡量減小增值稅的減免優(yōu)惠范圍，對(duì)于一些前期制定的過(guò)渡性?xún)?yōu)惠稅收措施，我們需對(duì)其進(jìn)行相應(yīng)的減免與清理，從而保證增值稅抵扣鏈條的完整，保證增值稅稅收的健康發(fā)展。

（3）制定增值稅會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)

從我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施過(guò)程中分析可以發(fā)現(xiàn)，我國(guó)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則很多方面借鑒了美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)以及國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。但是，與我國(guó)存在著較大的差異的是，美國(guó)并沒(méi)有實(shí)行增值稅稅收制度，這也導(dǎo)致了我國(guó)的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中對(duì)增值稅的會(huì)計(jì)核算只做了簡(jiǎn)要的提及，并沒(méi)有制定詳細(xì)的增值稅核算準(zhǔn)則。隨著我國(guó)增值稅稅制的不斷普及，現(xiàn)行的增值稅會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)逐漸不能適應(yīng)當(dāng)前稅制發(fā)展的需要。因此，在結(jié)合我國(guó)實(shí)際稅收情況的基礎(chǔ)上，正確的認(rèn)識(shí)增值稅會(huì)計(jì)和制定出更好的規(guī)范增值稅會(huì)計(jì)核算行為的相應(yīng)準(zhǔn)則，是我國(guó)當(dāng)下急需解決的問(wèn)題。

結(jié)語(yǔ)

進(jìn)一步解決我國(guó)增值稅會(huì)計(jì)核算過(guò)程中存在的問(wèn)題，有利于提高我國(guó)的增值稅稅制的整體質(zhì)量。進(jìn)一步強(qiáng)化我國(guó)增值稅的征收管理，有利于促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)向著又快又好的方向發(fā)展。而這也對(duì)企業(yè)的發(fā)展起到了促進(jìn)作用，有利于加強(qiáng)其市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。