馮江夢(mèng)

緒論

（1）研究背景

2014年的IPO重新啟動(dòng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的地位得到了顯著的提高，逐漸成為促進(jìn)社會(huì)發(fā)展重要的推動(dòng)力量。但是國(guó)內(nèi)外頻發(fā)的審計(jì)事件卻與會(huì)計(jì)師行業(yè)重要性的日益提高形成鮮明的對(duì)比。研究如何進(jìn)行注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量監(jiān)管一直是行業(yè)研究刻不容緩的重要工作，近幾年對(duì)于會(huì)計(jì)理論研究成果很多，但是對(duì)審計(jì)質(zhì)量的監(jiān)管研究方面還有所欠缺。

（2）研究的目的和意義

本文從行業(yè)自律協(xié)同政府監(jiān)管共同進(jìn)行行業(yè)監(jiān)管的觀點(diǎn)出發(fā)，研究現(xiàn)行注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度的有效性、存在的問(wèn)題以及將來(lái)如何更好發(fā)展的問(wèn)題。本文的創(chuàng)新性在于將行業(yè)自律與政府監(jiān)管相結(jié)合，充分發(fā)揮彼此的長(zhǎng)處，做到相輔相成，既在最大程度上避免多頭監(jiān)管、重復(fù)檢查等行業(yè)監(jiān)管重大問(wèn)題的發(fā)生，既提高了行業(yè)監(jiān)管效率，又使得審計(jì)質(zhì)量在根本上得到有效提高。

審計(jì)制度概述

在我國(guó)政府監(jiān)管從一開(kāi)始就是管理注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的主要方式，原因在于政府制度的創(chuàng)新不僅推動(dòng)了我國(guó)審計(jì)制度的產(chǎn)生，也直接影響到我國(guó)審計(jì)制度的發(fā)展，它并不像其他國(guó)家那樣是由于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而自動(dòng)產(chǎn)生的。行業(yè)自律一直沒(méi)有很好的發(fā)展。證監(jiān)會(huì)、財(cái)務(wù)部和司法部門(mén)是我國(guó)審計(jì)師政府監(jiān)管的主體，三類主體對(duì)審計(jì)師的各個(gè)方面的監(jiān)管是我國(guó)審計(jì)質(zhì)量保持機(jī)制的重要方面。

政府監(jiān)督與審計(jì)質(zhì)量

（1）政府進(jìn)行審計(jì)監(jiān)管的現(xiàn)狀

從2001年以來(lái)的十多年里，政府監(jiān)管超越行業(yè)自律成為審計(jì)質(zhì)量監(jiān)管中的主導(dǎo)力量。那么在行業(yè)自律明顯式微的現(xiàn)行監(jiān)管模式中，政府監(jiān)管是否有效的保證了審計(jì)質(zhì)量呢？從現(xiàn)有文獻(xiàn)的統(tǒng)計(jì)分析中得出，在1998-2008年期間，受中國(guó)證監(jiān)會(huì)處罰的39例注冊(cè)會(huì)計(jì)師，在其違規(guī)年和受罰年之間大概時(shí)差為2.74年，在證監(jiān)會(huì)發(fā)布處罰公告時(shí)，已發(fā)生了很大變化，甚至在接受處罰后，審計(jì)質(zhì)量相比于受處罰前并無(wú)較大差別，甚至還存在審計(jì)質(zhì)量低于受罰前的情況。這在某一程度上證明現(xiàn)有監(jiān)管模式?jīng)]有好好的發(fā)揮它的效用，至少并不能推動(dòng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)正常的發(fā)展與高速發(fā)展的經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)。

（2）政府監(jiān)管存在的問(wèn)題及原因

一是.多頭監(jiān)管，重復(fù)檢查。二是.監(jiān)管方法不對(duì)。三是.處罰力度不夠。四是.對(duì)于違規(guī)的處罰不及時(shí)。五是.監(jiān)管責(zé)任不明確。六是.由于政府監(jiān)管在客觀上存在諸多問(wèn)題，所以目前我國(guó)的政府監(jiān)管并沒(méi)有有效的促進(jìn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的發(fā)展。

行業(yè)自律與審計(jì)質(zhì)量

（1）我國(guó)審計(jì)質(zhì)量行業(yè)自律的現(xiàn)狀

從2010年末的數(shù)據(jù)來(lái)看，中注協(xié)在最近幾年有著明顯高速的發(fā)展，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的數(shù)量約有8000家，有大約18萬(wàn)的個(gè)人注冊(cè)成為會(huì)員，他們之中有一半以上是注冊(cè)會(huì)計(jì)師，另外83萬(wàn)多人是非執(zhí)業(yè)會(huì)員，會(huì)計(jì)行業(yè)的從業(yè)人員以及超過(guò)30萬(wàn)人，超過(guò)350萬(wàn)家的企業(yè)在接受注冊(cè)會(huì)計(jì)師的各種服務(wù)。盡管中國(guó)審計(jì)質(zhì)量監(jiān)管在行業(yè)自律方面發(fā)展甚慢，但是中注協(xié)發(fā)展趨勢(shì)良好，正在不斷深化改革，未來(lái)形勢(shì)很好。

（2）行業(yè)自律存在的問(wèn)題及原因

一是.缺乏獨(dú)立性。二是.職責(zé)分配不合理。三是_審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)方法不足。

結(jié)論和建議

（1）結(jié)論

在我國(guó)政府監(jiān)管的有效性直接對(duì)審計(jì)質(zhì)量產(chǎn)生巨大影響，政府監(jiān)管的作用明顯應(yīng)該得到肯定。但是單獨(dú)的政府監(jiān)管并不能有效的保證審計(jì)質(zhì)量，行業(yè)自律作為可以協(xié)調(diào)雙方的機(jī)制，應(yīng)該通過(guò)加強(qiáng)自身改進(jìn)來(lái)克服市場(chǎng)和政府的不足。通過(guò)本文分析中可以看出，單純的政府監(jiān)管和行業(yè)自律都不足以較好的發(fā)揮其監(jiān)管職能，在目前我國(guó)政府監(jiān)管為主的模式中，行業(yè)自律要尋求自身快速發(fā)展來(lái)起到基礎(chǔ)性的輔助作用，尋求一種協(xié)調(diào)的監(jiān)管模式才能讓注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的發(fā)展更上一層樓。并且可以預(yù)測(cè)，隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，行業(yè)自律將在未來(lái)發(fā)揮越來(lái)越重要的作用，從政府監(jiān)管為主體到以行業(yè)自律為主體的監(jiān)管模式轉(zhuǎn)變只是時(shí)間問(wèn)題。

（2）對(duì)審計(jì)質(zhì)量監(jiān)管的建議

1.完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師監(jiān)管法律制度。完善相關(guān)的法律制度可從以下幾方向努力：首先，完善審計(jì)質(zhì)量監(jiān)管相關(guān)法律制度。第二，在注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任形式上應(yīng)側(cè)重于增加民事責(zé)任，增大處罰力度可以使注冊(cè)會(huì)計(jì)師的造假成本顯著增加。第三，確立獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的法律地位。第四，應(yīng)該制定相應(yīng)的法律法規(guī)支持中注協(xié)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所以及會(huì)計(jì)師進(jìn)行全面管理。

2.推行同業(yè)互查制度。同業(yè)互查實(shí)際上是一種基于行業(yè)協(xié)會(huì)中相互檢查一種行為，讓內(nèi)行檢查內(nèi)行，更容易發(fā)現(xiàn)審計(jì)的質(zhì)量問(wèn)題。

3.發(fā)揮媒體作用，促進(jìn)行業(yè)自律。報(bào)刊、雜志等媒體在人們的日常生活中有著廣泛的運(yùn)用，媒體監(jiān)督已經(jīng)深受人們的關(guān)注?？梢詮膰?guó)家法律法規(guī)的層次提出支持媒體監(jiān)督的一些倡議，有助于推動(dòng)媒體監(jiān)管的快速發(fā)展。

4.完善誠(chéng)信記錄，建立信息公開(kāi)平臺(tái)。信息公開(kāi)平臺(tái)是一個(gè)讓社會(huì)公眾了解企業(yè)方便快捷的方式。近幾年，全國(guó)各地相繼展開(kāi)網(wǎng)上會(huì)計(jì)人員信息采集的工作，完善會(huì)計(jì)人員的信息，這對(duì)于將來(lái)會(huì)計(jì)行業(yè)全面信息化發(fā)展有著重要的意義。

5.加強(qiáng)中注協(xié)的自我發(fā)展，強(qiáng)化自律，提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師各方面素質(zhì)。在現(xiàn)在國(guó)內(nèi)政府監(jiān)管占主導(dǎo)地位的行業(yè)現(xiàn)狀下，更應(yīng)該加強(qiáng)中注協(xié)自身的建設(shè)，強(qiáng)化行業(yè)自律在行業(yè)監(jiān)管中的基礎(chǔ)性作用。

6.建立有效的質(zhì)量評(píng)價(jià)框架。建立審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)是非常必要的，對(duì)審計(jì)質(zhì)量監(jiān)管研究的最終目的便是提高審計(jì)質(zhì)量，建立有效的質(zhì)量評(píng)價(jià)框架有利于政府和行業(yè)對(duì)審計(jì)質(zhì)量監(jiān)督的實(shí)現(xiàn)。